施工企業(yè)成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、施工企業(yè)成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋 建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企 業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織 生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)， 如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定 時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，將這 些生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對象進(jìn)行分配和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生

2、的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi) 用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支 出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施 工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織 和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時設(shè)施費(fèi)、施工單位管 理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、 水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)（二）工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成 本核算對象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會

3、計(jì)工作。通 過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的 補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。 所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對于加強(qiáng)成本管理， 促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本項(xiàng)目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目 標(biāo)。合理確定工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工 程成本。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核 算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，

4、以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況, 分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項(xiàng)目， 每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適 應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié) 構(gòu)類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成 本核算對象。還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位, 以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始 記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚， 以便于歸集和分配生產(chǎn) 費(fèi)用。（二）工程成本項(xiàng)目

5、 工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項(xiàng)目。 成本項(xiàng) 目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依 據(jù)。工程成本一般包括以下五個項(xiàng)目：1. 直接人工費(fèi) 指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2. 材料費(fèi) 指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料 的攤銷額和租賃費(fèi)用。3. 機(jī)械使用費(fèi) 指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用， 包括自有施工機(jī)械 發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用， 租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用， 以及施工機(jī)械的安裝、 拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。4. 其他直接費(fèi) 指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接 與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。5. 間接費(fèi)用指

6、企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施 工所發(fā)生的費(fèi)用三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況， 正確計(jì)算工程成 本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會計(jì)賬戶：1. “工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工 至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng) 與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明

7、細(xì)核 算。（1）“工程施工一合同成本”二級賬戶該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和 應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費(fèi) 用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。該賬戶 應(yīng)米用借方多欄式賬頁格式。見表 1 :表1工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要余額借方金額 貸方 人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使其他直間接費(fèi)合計(jì)用費(fèi)接費(fèi)在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計(jì)算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同見下表2表2工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要

8、借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)（2）“工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期 末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程 自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工 至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對 沖后結(jié)平。2“間接費(fèi)用”賬戶?！伴g接費(fèi)用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了 完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬 戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊(duì)）為組織管 理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工區(qū)

9、或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固 定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。該賬戶借方 登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間 接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬 戶的明細(xì)賬應(yīng)米用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。見下表 3:表3間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費(fèi)物料消耗辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記 生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)

10、轉(zhuǎn)的費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見 表4、表5.表4輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)表5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)4“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī) 械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方 登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入“工程施工一合 同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對象，

11、設(shè)置明細(xì)賬， 分設(shè)明細(xì)賬戶。對大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小 型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備” 等。明細(xì)賬應(yīng)米用借方多欄式賬戶格式，見表 6。表6機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機(jī)械借方金額摘要人工費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)貸方余額15.“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方） 辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié) 算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本 賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程

12、成本核算的基本程序如下：1. 歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、 材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本 費(fèi)用賬戶中。2. 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用 向各受益對象分配，計(jì)入：“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3. 分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用向各 受益對象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。4. 分配施工間接費(fèi)用。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各 工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。5. 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際 成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“

13、工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在 “工程施工”賬戶, 不予結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)支出的主要組 成部分。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形 式的對價(jià)。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通 過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。一、職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成 本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼， 職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育

14、等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積 金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說， 都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。按國家法律、 法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、 事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一 定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù) 傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng) 籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等。社會保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)

15、和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國家和地 方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取， 并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高 職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給 職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供 給高級管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品 或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工

16、薪酬以外， 企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工 給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人 員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng) 付職工薪酬”會計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會計(jì)科目，貸方登記分配計(jì) 入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪 酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房 公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。女口：“應(yīng)付職工薪酬一工

17、資”“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)”等三、應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩 個環(huán)節(jié)。1. 應(yīng)付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬， 將應(yīng)付的職 工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時形成對職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作 量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的；各項(xiàng)社會保險(xiǎn)、住 房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的； 至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年 末將計(jì)提額與實(shí)際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是 在

18、發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng) 該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提 供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：建筑安裝工 人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工 程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不同的成本計(jì)算對象；輔助生產(chǎn)部門人員 的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入 “間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬， 分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì) 入“管理費(fèi)用”?！纠}1】2009年8月，東方建筑公司計(jì)算

19、出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情 況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資 31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn) 人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè) 人員的工資6萬元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資 10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的 12%+提，養(yǎng)老 保險(xiǎn)按10%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10%+提。另根據(jù) 有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)按2%+提，職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月31日應(yīng) 借 科 目應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)住房公積金(10%工會經(jīng)費(fèi)(

20、2%職工教育經(jīng)費(fèi)(%合計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)(10%醫(yī)療保險(xiǎn)(12%失業(yè)保險(xiǎn)(2%合計(jì)工程31000031000372006200744003100062007750429350施工35000035000420007000840003500070008750484750甲60007200120014400150083100工19200程6000080009600160060001200200011080080000工14400程60007200120080001600150083100輔助生24000產(chǎn)6000010000120002000432002500138500供60001200電18000216

21、0036004500249300機(jī)修100000100002000機(jī)械180000作180003600業(yè)- 施工機(jī)械 間接費(fèi)用-工程一處 管理費(fèi)用合計(jì)1140000114000 13680022800273602850 157890114000 228000 0 0根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計(jì)分錄如下：借：工程施工合同成本甲工程429350乙工程 484750輔助生產(chǎn)成本供電車間83100機(jī)修車間110800機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械83100間接費(fèi)用工程一處138500管理費(fèi)用249300貸：應(yīng)付職工薪酬工資1140000社會保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）114000（醫(yī)療保險(xiǎn)）136800（失業(yè)保險(xiǎn)）228

22、00住房公積金114000工會經(jīng)費(fèi)2800職工教育經(jīng)費(fèi)28500根據(jù)以上會計(jì)分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表 9、表10、表 11、表 12、表 13、表 14.表8 工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914100表9工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使其他直間接費(fèi)合計(jì)摘要用費(fèi)接費(fèi)484750表11輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)831

23、00表12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)110800表13機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)料林費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)83100表14間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要人工費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額138500（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時分配。實(shí)際支付時借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門： 借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

24、） 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利關(guān)于非貨幣性福利， 主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā) 放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非 貨幣性福利進(jìn)行分配時，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、 “間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用” 等，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利” 科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費(fèi)使用汽車。每月在提取折舊時，應(yīng)作如下分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊同時將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2. 工資薪酬結(jié)算的核算 在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計(jì)提 以后留在企業(yè)，以備需要時支付

25、；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會保險(xiǎn)和住房 公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) 或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。 （工資結(jié)算匯總表略）承上例，東方建筑公司 2009年 9月初向職工支付上月工資：其中 應(yīng)付工資總額 114 萬元。代扣個人所得稅 34000元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn) 60000 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 64000 元，失業(yè)保險(xiǎn) 8800元，代扣住房公積金 114000元, 實(shí)發(fā)工資 859200 元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資1140000貸：應(yīng)交稅

26、費(fèi)應(yīng)交個人所得稅34000應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）60000（醫(yī)療保險(xiǎn)）64000（失業(yè)保險(xiǎn)）8800應(yīng)付職工薪酬住房公積金114000銀行存款859200第三節(jié)工程施工中材料費(fèi)的分配工程成本中的材料費(fèi)， 是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體 的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料 的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設(shè)施 或用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程 用料和其他用料的界限， 只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成 本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁

27、，因此，企業(yè) 應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn) 行會計(jì)處理。1. 凡領(lǐng)用時能點(diǎn)清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證 （領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計(jì)入該成本核 算對象。2.領(lǐng)用時雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油 漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗 用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單” ，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對象。 “集中配料耗用計(jì)算單”的格式見下表 18.3. 領(lǐng)料時既不易點(diǎn)清數(shù)量， 又難以分清耗用對象的材料， 如磚、瓦、 灰、沙、石等大堆材料， 可根據(jù)具體情況， 由材料員或施工現(xiàn)場保管員，

28、月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算 單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對象?！按蠖巡牧虾挠糜?jì)算單”的格式見以 下表 16。4. 周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實(shí)際 在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷 分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際 支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對象。5. 施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交 庫單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。6. 按月計(jì)算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以 沖減本期工程成

29、本。7. 工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫 手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配 表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)。需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，如果未直接計(jì) 入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購費(fèi)用”或“進(jìn)貨 費(fèi)用”等賬戶）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分 攤的進(jìn)貨費(fèi)用。但按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，材料的倉儲保管費(fèi)用，不能計(jì)入材 料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益， 即計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計(jì)處理情況見表 15、 表16、表17、表18

30、、表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會計(jì)處理。表15發(fā)出材料匯總表2009年08月31日主要材料燃料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料合計(jì)黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250 元/t）柴油（6 元/ 升）數(shù)量(t)金額數(shù)量(t)金額數(shù)量(升)金額程a施甲冃10360001784450050000130500程16576001082700080000164600程a輔助生產(chǎn)1200C8500850012000供電機(jī)修機(jī)械 作 業(yè)施機(jī)械2000120002000C32000施管理部門第25002500程處合計(jì)2693600286715002000120001300003200C11000339300

31、根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計(jì)分錄:借：工程施工合冋成本-甲工程130500乙工程164600輔助生產(chǎn)成本供電8500機(jī)修12000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32000間接費(fèi)用一工程處2500貸：原材料主要材料黑色金屬（鋼材）93600硅酸鹽71500燃料柴油12000結(jié)構(gòu)件130000-機(jī)械配件32000其他材料11000表16大堆材料耗用計(jì)算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價(jià)/單位30 元/m325 元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入10001000減：本月調(diào)出月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1100900表17大堆材料費(fèi)用分配表2009年8月31日成本核算對象3黃砂（30元/

32、m）碎石（_.325 兀/m)合計(jì)定額數(shù)量（用）分配率實(shí)耗數(shù)量（m）金額定額數(shù)量（m）分配率實(shí)耗數(shù)量（m）金額甲工程700770231004504051012533225乙工程30033099005504951237522275合計(jì)100011003300010009002250055500根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程 33225乙工程22275貸：原材料大堆材料黃砂3300022500碎石表18集中配料耗用計(jì)算單2009年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水清漆配制后綜合料元/kg元/kg元/kg元/kg單位、單價(jià)數(shù)金額數(shù)量金額量數(shù)量金額數(shù)量金額150

33、0上月結(jié)存50010002005000加：本月新領(lǐng)或配3000成03000380059000減：本月調(diào)出1300000月末盤存320050024007004006400本月耗用512003003005400360057600表19綜合料費(fèi)用分配表2009年8月31日單價(jià)：元/kg成本核算對象用量百分率（%實(shí)際用量（kg）金額甲工程40144023040乙工程60216034560合計(jì)100360057600根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄:借：工程施工合同成本甲工程23040乙工程 34560貸：原材料一一綜合料57600對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材

34、 料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會計(jì)分錄，登記有關(guān)賬 簿。但為了減少會計(jì)分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表， 可以不必逐一編制會計(jì)分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材 料費(fèi)用分配匯總表，一次性編制會計(jì)分錄。如果將上述資料進(jìn)行匯總，可編制以下材料費(fèi)用分配匯總表，見表20。表20材料費(fèi)用分配匯總表單位：元應(yīng) 借 科 目黑色金屬費(fèi)用硅酸鹽費(fèi)用柴油費(fèi)用結(jié)構(gòu)件費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用黃砂費(fèi)用碎石費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計(jì)工 程 施 工36000576004450027000500008000023100990010125123752304034560186765221435業(yè)施 工

35、機(jī) 械間 接 費(fèi) 用工 程處25002500合計(jì)936007150012000130000320003300022500576001100C463200根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會計(jì)分錄:借：工程施工合同成本甲工程 186765乙工程221435輔助生產(chǎn)成本一一供電8500機(jī)修12000間接費(fèi)用一-工程處2500貸：原材料-黑色金屬93600硅酸鹽71500燃料柴油12000結(jié)構(gòu)件130000機(jī)械配件32000大堆材料一一黃砂33000碎石22500綜合料57600其他材料11000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32000以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。根據(jù)以上會計(jì)分錄

36、，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914100408200表22工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)484750221435表24輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)831008500表25輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸

37、方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)11080012000表26機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機(jī)械摘借方金額貸余要方額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)831002000012000表27間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬料耗 物消折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額1385002500（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算在計(jì)劃成本核算的情況下，采購的材料按計(jì)劃成本入庫，將計(jì)劃成本脫 離實(shí)際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異， 即實(shí)際采購成本高于計(jì)劃成本的差異，也稱正差異，歸集在

38、“材料成本 差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實(shí)際采購成本低于計(jì)劃成本的差異， 也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。發(fā)出材料的時候，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計(jì)算材料成本差異 率，即差異額占計(jì)劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié) 轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異, 沖減發(fā)出材料的成本。按計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié) 約，便于進(jìn)行成本分析。但在材料物價(jià)變動較大的情況下，采用計(jì)劃成 本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評價(jià)，從而失去 按計(jì)劃成本核算的意義。所以在材料價(jià)格變動較大的情況下，不適于采 用計(jì)劃成本核算。

39、第四節(jié)折舊費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本、費(fèi)用。 每個會計(jì)期間，將固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值向成本費(fèi)用中分?jǐn)?，稱為固定資 產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù) 總和法等四種不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計(jì)提 折舊。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn) 折舊額是相等的。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過編制“固 定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.表2

40、8固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2009年08月31日應(yīng) 借 科 目資 產(chǎn) 項(xiàng) 目月折舊率(%上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折 舊 額原值折 舊 額原值折舊額管 理 費(fèi) 用房 屋 建 筑 物14000003500140000()3500管理 設(shè) 備22000011002200001100小計(jì)46004600房輔助 生 產(chǎn)供電屋建 筑 物12000003000120000()3000機(jī)械 設(shè) 備30000015003000001500小計(jì)45004500輔助 生 產(chǎn)機(jī)修房 屋 建 筑 物4500001125450001125機(jī)械 設(shè) 備50000025005000002500小計(jì)36253625機(jī)施械工980000637060000390400002601000000)6500作機(jī)業(yè)械小計(jì)63706500房間屋接費(fèi)建筑2500006