財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題匯總

1、2012 廣石化營銷專 10 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末考試練習(xí)題匯總一、應(yīng)收賬款：【練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2007 年 12 月 1 日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬 款”科目借方余額為 500 萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信 用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的 5%。 12 月份，甲企 業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12 月 5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為 1000 萬元（不 含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。（2）12月 9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款

2、40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月 11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月 21日，收到 2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款 10萬元，存入銀行。（5）12月 30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100萬元，增值稅額 為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20, n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（ 1 ）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 解：（1） 借：應(yīng)收賬款1 053貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 借：壞賬準(zhǔn)備

3、40貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款10貸：壞賬準(zhǔn)備10借：銀行存款10貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）172）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）（500+ 1 053- 40- 500 + 117）X 5%（ 25-40 + 10）= 56.5 + 5= 61.5 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失61.5貸：壞賬準(zhǔn)備61.5二、存貨原材料按實(shí)際成本記錄科目設(shè)置 :“原材料”、“在途物資” 、“委托加工物資” 、“生產(chǎn)成本”按計(jì)

4、劃成本記錄 科目設(shè)置 : “原材料”計(jì)劃成本、 “材料采購”實(shí)際成本、材料成本異科目課堂練習(xí)市華達(dá)公司 2007年 1月 1日“原材料水泥”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額 800 元，單位計(jì)劃成本為 10 元；1月 5日購進(jìn) 1000公斤，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 10000元，增值稅 1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500 元，水泥已入庫；1月12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 500公斤，車間管理領(lǐng)用 100公斤，廠部領(lǐng)用 200公斤；1月20 日購進(jìn) 5000公斤，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 48900元，增值稅 8313元，材料已驗(yàn)收入 庫。1.5 借：材料采購水泥 10500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

5、交增值額（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 12200借：原材料水泥 10000 貸：材料采購水泥 10000借：原材料水泥 材料成本差異水泥 貸：材料采購水泥1.12 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料 1.20 借：材料采購水泥1000050010500500010002000水泥48900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值額 貸：銀行存款 借：原材料水泥 50000 貸：材料采購水泥8000進(jìn)項(xiàng)稅額5721350000) 831360050000借：原材料水泥48900貸：材料采購水泥材料成本差異水泥 11001.31：借：材料采購 600 貸：材料成本差異材料成本差異率=(800-600) /

6、 (40000+ 10000+ 50000) X 100%= 0.2%借：生產(chǎn)成本 10 制造費(fèi)用2管理費(fèi)用4貸：材料成本差異 161.31 原材料實(shí)際成本= 92000 + 184 = 92184 (184=800+ 500110016)【練習(xí)】某公司采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算， 2007 年 5月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為52 000元，成本差異為節(jié)約差異 1 000元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為 498 000元，成本差異為超 支差異 12 000元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 450 000元，其中，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 400 000 元，基本生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用 20 000 元

7、，行政管理部門領(lǐng)用 5 000 元，出售 25 000 元。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：( 1 )結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：生產(chǎn)成本400 000制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用 5 000其他業(yè)務(wù)成本 25 000貸：原材料 450 000( 2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)：本月材料成本差異率=( 1 000 + 12 000)-( 52 000 + 498 000 )X 100% = 2%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=450 000 X 2%= 9 000 (元)借：生產(chǎn)成本8 000制造費(fèi)用400管理費(fèi)用100其他業(yè)務(wù)成本500貸: 材料成本差異9 000存貨期末計(jì)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(1)

8、2002年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料 B材料的賬面價(jià)值(成本)為 1 200 000元，市場 購買價(jià)格總額為 1 100 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；( 2)由于 B 材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用 B 材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品 W2 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格 總額由 3 000 000 元降為 2 700 000 元，但生產(chǎn)成本仍為 2 800 000 元，將 B 材料加工成 W2 型機(jī) 器尚需投入 1 600 000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 100 000 元。 試確定 2002 年 12 月 31 日 B 材料 的價(jià)值。第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W2 型機(jī)器的可變

9、現(xiàn)凈值=W2 型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2 700 000-100 000=2 600 000 元。 第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。W2 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 2 600 000 元小于其成本 2 800 000 元，即 B 材料價(jià)格的下降表明 W2 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此 B 材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。B 材料的可變現(xiàn)凈值 =W2 型機(jī)器的售價(jià)總額 -將 B 材料加工成 W2 型機(jī)器尚需投入的成本 -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =2 700 000-1 600 000-100 000=1 000 0

10、00 元 B 材料 可變現(xiàn)凈值 1 000 000 元成本 1 200 000 元 因此 B 材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 1 000 000 元，即 B 材料應(yīng)按 1 000 000 元列示在 2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目之中。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格 -預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 沒有銷售合同的存貨， 其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場價(jià)格 作為計(jì)量基礎(chǔ)。持有以備出售的可變現(xiàn)凈值 =市場價(jià)格 -預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)? 例：甲公司庫存商品 100件，每件商品的成本為 1

11、20 元，其中合同約定的商品 60 件，合 同價(jià)為每件 170 元，該商品在市場上的售價(jià)為每件 150 元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為 36 元，確定該庫存商品可變現(xiàn)凈值 .? 若已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 元,進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理 .? 若已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 元,進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理 . 合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=60X 170-60 X 36= 8 040 （元），相比其賬面成本 7 200元（60X 120）,發(fā)生增值840元，不予 認(rèn)定；非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=40X 150-40 X 36= 4 560 （元），相比其賬面成本 4 800元（40X 120）,發(fā)生貶值240元，應(yīng)予

12、認(rèn) 定。? 借：資產(chǎn)減值損失140貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 140? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：資產(chǎn)減值損失 60三、交易性金融資產(chǎn)綜合案例 :【例】 2008 年 1 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000 元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息20000 元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20000 元。該債券面值 1000000 元，剩余期 限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料 如下：（1）2008 年1月 5日收到 2007年下半年的利息 20000 元；（2）2008年6月 30日債券的公允價(jià)值為 1150000元（不含利息） ；

13、（3）2008年7月 5日，收到該債券上半年的利息；（4）2008年12月 31日債券的公允價(jià)值為 1100000元（不含利息） ；（5）2009年1月 5日，收到該債券 2008年下半年的利息；（6）2009年3月31日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含 1季度利息 10000元）。不考慮其他因素。解：2008 年 1 月 1 日，購入債券。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 （交易費(fèi)用 ） 20000 貸：其他貨幣資金 1040000（1）2008年1月 5日，收到該債券 2007年下半年的利息。 借：其他貨幣資金 20000貸：應(yīng)收利

14、息 20000（2）2008年6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000（3）2008年7月 5日，收到該債券半年利息 借：其他貨幣資金 20000貸：應(yīng)收利息 20000（4）2008年12月 31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200005） 2009 年 1 月 5 日，收到該債券 2008 年下半年利息。借：其他貨幣資金20000貸：應(yīng)收利息20000

15、6）2009年3月 31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10000借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息1000010000借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變投資收益1170000100000010000070000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益100 000100 000四、可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-sale financial assets是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非 衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。五、持有至到期股權(quán)投

16、資（不怎么考）練習(xí)： 2007年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券作持有至到期投資，年限5 年，交易價(jià)為 900000 元，交易費(fèi)用為 50000 元，債券面值 1100000 元，按債券利率每年可收得固定利息 40000 元，債券到 期時(shí)兌付面值 1100000 元。債券實(shí)際利率為 6.96%編制購買時(shí)及 2007 年末和 2008 年末的確認(rèn)利息收入和收到利息時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理.2007 年初，購買債券：借：持有至到期投資成本1150000貸：持有至到期投資利息調(diào)整200000銀行存款9500002007 年初，計(jì)算實(shí)際利率 :40000 X（ P/A , 5, i） + 1100000 X （P/F

17、, 5, i）=950000運(yùn)用內(nèi)插法，得出實(shí)際利率為：i疋6.96%資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄： （只做 2007年與 2008 年，其余年份略）2007 年 12 月 31 日確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資利息調(diào)整26100貸：投資收益-66100收到利息：4000040000借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息2008 年 12 月 31 日確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息 40000持有至到期投資利息調(diào)整 27900貸：投資收益 67900收到利息：借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000六、長期股權(quán)投資使用的會(huì)計(jì)科目長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)投資收益

18、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值X投資比例（2）非同一控制下的企業(yè)合并 付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。（ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資 成本。課堂練習(xí):2007年 6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi) A 公司的原股東定向增發(fā) 1 500萬股普通股 （每股面值 1 元，市價(jià) 13.02元），取得 A 公司 100%的股

19、權(quán)，并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制；同時(shí)甲公司發(fā)生交易手 續(xù)費(fèi) 150萬元，合并日 A 公司的賬面所有者權(quán)益總額 6 606 萬元，合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策 相同，合并后 A 公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資 6606 萬元貸：股本1500 萬元資本公積股本溢價(jià) 5106 萬元借:資本公積-股本溢價(jià)150萬元貸:銀行存款150萬元練習(xí)甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者 A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下 的公司。甲公司以存貨和承擔(dān) A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得 7

20、0%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本 400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù) 200萬元。借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。七、固定資產(chǎn)【練習(xí)】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為 50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。按 雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。年折舊率二邇|0（）%=40%年限期初凈值折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末凈值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 0

21、0032 00018 000318 00040%7 20039 20010 800410 800一4 40043 6006 40056 400一4 40048 0002 000最后兩年:(10800 2000) - 2【練習(xí)】丁企業(yè)在2005年3月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提 折舊，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5%，要求計(jì)算2005年和2006年對(duì)核算固定資產(chǎn)計(jì) 提的折舊額?！窘馕觥坎捎媚陻?shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊年限的一年與 會(huì)計(jì)期間的一年并不相同。該固定資產(chǎn)在2005年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第2個(gè)

22、月開始計(jì)提折舊，因此2005年計(jì)提折舊的期間是 4月12月，共9個(gè)月。2005 年計(jì)提的折舊額為： 300 （1 5%）X 5- 15X 9- 12= 71.25 （萬元）2006年計(jì)提的折舊額中13月份屬于折舊率年限第一年，912月份屬于折舊年限第二年，因此對(duì)于2006年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：1 3 月份計(jì)提折舊額=300 X( 1 5%)X 5- 15X 3- 12= 23.75 (萬元) 49月份計(jì)提折舊額= 300 X( 1 5%)X 4- 15 X 9- 12 = 57 (萬元) 2006 年計(jì)提折舊額為= 23.557= 80.75(萬元)練習(xí)：( 1 ) A 公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)

23、床使用期滿，進(jìn)行 元；已提減值準(zhǔn)備 6 000元清理過程中用現(xiàn)金 材料庫。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：( a)報(bào)廢處理 。其賬面原價(jià) 79 000 元，已提折舊 70 000100元支付清理費(fèi)用， 回收殘料價(jià)值 2 000元，暫入累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70 0006 00079 000貸：固定資產(chǎn)b)借：固定資產(chǎn)清理100貸：現(xiàn)金100c)借：原材料2 000貸：固定資產(chǎn)清理2 000d)借：營業(yè)外支出1 100貸：固定資產(chǎn)清理1 1002)A 公司出售一幢閑置廠房 .該房屋賬面原始價(jià)值3 000借： 固定資產(chǎn)清理0.55 萬元。該廠房已計(jì)提減值準(zhǔn)備款 1 1萬元；應(yīng)交營業(yè)稅 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：( a)2

24、0 萬元，已提折舊 11 萬元；取得出售價(jià)1 萬元。b)c)d)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款 110 000貸：固定資產(chǎn)清理借： 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)營 借：固定資產(chǎn)清理24 500貸：營業(yè)外收入80 000110 00010 000200 000110 0005 500550024 500練習(xí)甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原價(jià)為 假定 2012 年 2 月出售(該設(shè)備恰好使用 值。若 2012 年的售價(jià)為 210600 元(含增值稅) ，該設(shè)備適用 由于設(shè)備購入時(shí)間為 2009 年 2 月，購入的增值稅已計(jì)入 額)”，故在 2012 年 3 月出售時(shí)

25、會(huì)計(jì)處理如下：( 1 )固定資產(chǎn)清理時(shí)234000 元(含增值稅)3 年)，折舊年限為，購入時(shí)間為 2009 年 2 月， 采用 直線法折舊 ，不考慮殘10年，17% 的增值稅稅率。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)原價(jià) =234000/ （1+17%）=200000 （元）3年累積計(jì)提折舊=（200000/10）X 3=60000 （元）2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅 =210600/ （1+17%） X 17%=30600 （元）借：固定資產(chǎn)清理 140000累計(jì)折舊 60000貸：固定資產(chǎn) 200000（ 2）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款 210600貸：固定資產(chǎn)清理 180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

26、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600借：固定資產(chǎn)清理 40000貸：營業(yè)外收入 40000值得注意的是， 如果該設(shè)備購入時(shí)間為 2008年 10月 1日，則固定資產(chǎn)的原值為 234000元（購入 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本） ，設(shè)備出售之日為 2009年 1 月 1 日之后，則設(shè)備出售視為舊貨 銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：（ 1 ）固定資產(chǎn)清理時(shí)3 年累積計(jì)提折舊 = （234000/10） X 3=70200（元）2012 年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅 =210600/（1+4%） X 4%X 50%=4050（元）借：固定資產(chǎn)清理 163800累計(jì)

27、折舊 70200貸：固定資產(chǎn) 234000（ 2）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款 210600貸：固定資產(chǎn)清理 206550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4050借：固定資產(chǎn)清理 42750貸：營業(yè)外收入 42750練習(xí)：2002年 1 2月甲公司購入一輛辦公管理用貨運(yùn)汽車，原價(jià) 40000 元，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì) 凈殘值 5000 元，按 直線法計(jì) 提折舊（簡化按年計(jì)算折舊） 。（1）假設(shè) 2003年 12月 31 日其可收回金額為 30000 元.（ 2） 2003 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后， 汽車的賬面價(jià)值為 30000 元，假設(shè)重新確定的尚可使用年限為 4年，凈殘值為 4000 元，方法仍為直

28、線法。則 2004年應(yīng)提折舊額為？ 2003 年末計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 7000貸：累計(jì)折舊 7000 2003 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 （假設(shè)可收回金額為 30000 元，而之前固定資產(chǎn)賬面凈 （價(jià)）值為 33000 元）借：資產(chǎn)減值損失 3000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000（ 2） 2004 年計(jì)提折舊與減值借：管理費(fèi)用 6500貸：累計(jì)折舊 6500練習(xí):2007年12月31日，M出租汽車公司對(duì)購入的時(shí)間相同、 型號(hào)相同、性能相似的出租車進(jìn)行檢查 時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生 減值。該類出租車公允價(jià)值總額為 1200000元；尚可使用 5年，預(yù)計(jì)其在未來4 年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為 400000 元、

29、360000 元、 320000 元、 250000 元；第 5 年產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 200000 元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 公司 決定采用 5%的折現(xiàn)率。假設(shè) 2007年 12月 31日該出租車的賬面價(jià)值為 1500000元，以前年度沒 有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年度預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2008 年4000005%0.95243809602009 年3600005%0.90703265202010 年3200005%0.86382764162011 年2500005%0.82272056752012 年2

30、000005%0.7835156700合計(jì)1346271未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1346271公允價(jià)值總額為1200000可收回金額取兩者高的： 1346271賬面價(jià)值為 1500000應(yīng)計(jì)提數(shù)=賬面價(jià)值-可收回金額=1500000 1346271注意： 1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后， 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。八、流動(dòng)負(fù)債職工薪酬?【綜合案例】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X 7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：?（1

31、）對(duì)行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2 萬元。?（2）對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。?（3）為公司總部下屬 25 位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用， 假定每輛汽車每月折舊 0.08 萬元。4）將 50 臺(tái)自產(chǎn)的 V 型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為 1.2 萬元,市場售價(jià)為 1.5 萬元（不含增值稅） 。? （5）月末 ,分配職工工資 150 萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105 萬元,車間管理人員工資 15 萬元 ,企業(yè)行政管理人員工資 20 萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 10

32、 萬元。? （6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 5 萬元。? （7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅 0.8 萬元。? （ 8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1 萬元。? （9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中 ,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8 萬元。?要求:編制甲上市公司20X 7年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。?（ “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）1）借：管理費(fèi)用1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.22）借：長期待攤費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費(fèi)用 2 （= 0.08 X 25）貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊24） 借

33、：管理費(fèi)用87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 605）借：生產(chǎn)成本 105制造費(fèi)用 15管理費(fèi)用 20銷售費(fèi)用 10貸：應(yīng)付職工薪酬 1506） 借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款57） 借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.88）借：應(yīng)付職工薪酬0.1貸：銀行存款0.19）借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：其他應(yīng)收款 0.8九、流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 【綜合案例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日 常核算。該公司

34、 2007 年 4月 30日“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ”科目借方余額為 4 萬元，該借方余 額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。 5 月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 萬元，增值稅額為 10.2 萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。（2）用原材料對(duì)外長期投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本為36 萬元，計(jì)稅價(jià)格為41 萬元，應(yīng)交納的增值稅額為 6.97 萬元。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20 萬元（不含增值稅額） ，實(shí)際成本為 16 萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)

35、用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30 萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為 5.1 萬元。（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10 萬元，增值稅額為 1.7 萬元。（ 6）用銀行存款交納本月增值稅2.5 萬元。要求：（ 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱） 。（2）計(jì)算甲公司 5 月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。解：（1）借：原材料60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2 貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：長期股權(quán)投資47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.97借：其他業(yè)務(wù)成本 36貸：

36、原材料36 借：應(yīng)收賬款23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：庫存商品 16 借：在建工程35.1貸：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5.1 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款2.5（ 2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額5 月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 =6.97+3.4=10.37 （萬元）；5 月份應(yīng)交的增值稅額 =10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97 （萬元）；5 月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=

37、0.47 （萬元）。十、所有者權(quán)益及利潤分配【練習(xí)】 乙公司 2008 年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為 25）：科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6 000 000 元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700 000 元（貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000 元（貸）投資收益600 000 元（貸）營業(yè)外收入50 000 元（貸）主營業(yè)務(wù)成本4 000 000 元（借）其他業(yè)務(wù)成本400 000 元（借）營業(yè)稅金及附加80 000 元（借）銷售費(fèi)用500 000 元（借）管理費(fèi)用770 000 元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000 元（借）資產(chǎn)減值損失100 000

38、元（借）營業(yè)外支出250 000（借）乙公司 2008 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄如下： 1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目： 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000其他業(yè)務(wù)收入 700 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000投資收益 600 000營業(yè)外收入50000貸：本年利潤 7 500 000 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科借：本年利潤 6 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000其他業(yè)務(wù)成本 400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費(fèi)用500 000管理費(fèi)用 770 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000資產(chǎn)減值損失 100 000 營業(yè)外支

39、出250 000(2) 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7 500 000 元減去借方發(fā)生額合計(jì) 6 300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤 1 200 000 元。假設(shè)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額均為 1 200 000元，則： 應(yīng)交所得稅額=1 200 000 X 25%= 300 000 (元)。 確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用300 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300 000 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：本年利潤300 000貸：所得稅費(fèi)用300 000(3) 將“本年利潤”科目年末余額 900 000(7 500 0006 300 000300 000)

40、元轉(zhuǎn)入“利潤分配 未分配利潤”科目：借：本年利潤 900 000貸：利潤分配未分配利潤 900 000( 4)按凈利潤的 1 0%和8%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積；向投資者分配現(xiàn)金股利 50 000元 . 。借：利潤分配提取法定盈余公積 90 000提取任意盈余公積 72 000應(yīng)付現(xiàn)金股利50 000貸：盈余公積法定盈余公積 90 000任意盈余公積 72 000應(yīng)付股利50 000借：利潤分配未分配利潤212 000貸：利潤分配提取法定盈余公積90 000提取任意盈余公積 72 000應(yīng)付現(xiàn)金股利50 000十一、收入練習(xí):(1) 甲公司在 2007年 5 月 1 日向乙公司銷售一

41、批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售 價(jià)格為 l0 000 元，增值稅稅額為 l 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條 件為：2/10, 1/20 , n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額及其他因素。 如果乙公司在 5 月 9 日付清貨款 如果乙公司在 5 月 18 日付清貨款如果乙公司在5 月底才付清貨款甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入 l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(2) 如果乙公司在 5月 9 日付清貨款， 則按銷售總價(jià) 10 000元的 2%享受現(xiàn)金

42、折扣 200元( 10 000 X 2%),實(shí)際付款 11 500 元(11 700 200)。借：銀行存款ll 500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款ll 700(3) 如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10 000 X 1%)，實(shí)際付款 11 600 元(11 700100)。借：銀行存款ll 600財(cái)務(wù)費(fèi)用l00貸：應(yīng)收賬款11 700(4) 如果乙公司在 5月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款ll 700貸：應(yīng)收賬款11 700(2) 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅稅額為 l3

43、 600 元,該商品成本為 60 000 元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià) 格上給予 5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng) 期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：( 1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93 600貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13 600借 :主營業(yè)務(wù)成本60 000貸 :庫存商品60 000( 2)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680貸：應(yīng)收賬款4 680( 3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88 920貸：應(yīng)收賬款88 920(3) 甲公司在 2007 年 12月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上