管理會計--變動成本法和作業(yè)成本法(PPT43頁)

1、趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1 1 管理會計管理會計 management accounting 趙洪進趙洪進 主講主講 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2 2 mbamba財務管理課程財務管理課程 理解理解變動成本法產(chǎn)生的歷史背景及其對我國的啟示變動成本法產(chǎn)生的歷史背景及其對我國的啟示 領會領會變動成本法與完全成本法在存貨計價和變動成本法與完全成本法在存貨計價和 損益計量差異的根源損益計量差異的根源 理解理解變動成本法的優(yōu)點、缺點及其對我國的適用性變動成本法的優(yōu)點、缺點及其對我國的適用性 領

2、會領會作業(yè)成本法的基本思想作業(yè)成本法的基本思想 掌握掌握作業(yè)成本法的計算程序與方法作業(yè)成本法的計算程序與方法 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3 3 mbamba財務管理課程財務管理課程 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法變動成本法 第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 4 4 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法變動成本法 一、一、 變動成本法的歷史演進變動成本法的歷史演進 二、二、 變動成本法的含義變動成本法的含義 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 四、變動成本法的優(yōu)點四、變動成本法的優(yōu)點 五、變動

3、成本法的缺點五、變動成本法的缺點 在研究和學習本節(jié)內(nèi)容時，主要掌握：在研究和學習本節(jié)內(nèi)容時，主要掌握： 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 5 5 mbamba財務管理課程財務管理課程 o 18361836年英國的曼徹斯特工廠出現(xiàn)了變動成本法的雛型。年英國的曼徹斯特工廠出現(xiàn)了變動成本法的雛型。 o 18761876年法國的斯特勞斯年法國的斯特勞斯別爾格曾提出變動成本法的初步設想。別爾格曾提出變動成本法的初步設想。 o 19041904年在英國出版的年在英國出版的會計百科全書會計百科全書記載了與變動成本法有關的記載了與變動成本法有關的 內(nèi)容。內(nèi)容。 o 19061906年年

4、2 2月美國月美國制度制度雜志刊登的一段話與變動成本法的基本思路雜志刊登的一段話與變動成本法的基本思路 很相似。很相似。 o 19361936年美籍英國會計學家喬納森年美籍英國會計學家喬納森n n哈里斯的哈里斯的全國會計師聯(lián)合會公全國會計師聯(lián)合會公 報報上發(fā)布的論文是第一篇專門論述變動成本法的論文，揭示了變動上發(fā)布的論文是第一篇專門論述變動成本法的論文，揭示了變動 成本法的優(yōu)點。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，變動成本法的概念才成本法的優(yōu)點。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，變動成本法的概念才 得以傳播。得以傳播。 o 到了到了2020世紀世紀5050年代，變動成本法開始受到人們的普遍重視。年代，變動成

5、本法開始受到人們的普遍重視。 o 2020世紀世紀6060年代，變動成本法風靡歐美，并成為管理會計開展工作的年代，變動成本法風靡歐美，并成為管理會計開展工作的 另一項前提條件。另一項前提條件。 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法變動成本法 一、變動成本法的歷史演進一、變動成本法的歷史演進 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 6 6 mbamba財務管理課程財務管理課程 二、變動成本法的含義二、變動成本法的含義 o變動成本法變動成本法（variable costingvariable costing）：）： 1.1. 又稱直接成本法（又稱直接成本法（direct costingdir

6、ect costing） 或邊際成本法或邊際成本法 （marginal costingmarginal costing），是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，），是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中， 以成本習性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的以成本習性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的 構成內(nèi)容，構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用直而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用直 接計入當期利潤表。接計入當期利潤表。 2.2. 這是管理會計專用的一種成本計算方法。這是管理會計專用的一種成本計算方法。 o完全成本法完全成本法（full costingfull costing）：）

7、： 1.1. 將企業(yè)的全部成本按其經(jīng)濟職能或用途分為生產(chǎn)成本與非生將企業(yè)的全部成本按其經(jīng)濟職能或用途分為生產(chǎn)成本與非生 產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。 2.2. 完全成本法計算出來的產(chǎn)品成本，不僅包括了變動成本，而完全成本法計算出來的產(chǎn)品成本，不僅包括了變動成本，而 且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被稱為且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被稱為“吸收成吸收成 本法本法”（absorption costingabsorption costing）。）。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進

8、7 7 mbamba財務管理課程財務管理課程 o 在完全成本法下在完全成本法下，產(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品所分攤，產(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品所分攤 的固定成本越低，能刺激企業(yè)努力增加產(chǎn)量的的固定成本越低，能刺激企業(yè)努力增加產(chǎn)量的 熱情；熱情；至于生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否能及時銷售出去，至于生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否能及時銷售出去， 企業(yè)并不多加考慮。企業(yè)并不多加考慮。 o 隨著市場競爭的加劇隨著市場競爭的加劇，企業(yè)不能盲目地只顧生，企業(yè)不能盲目地只顧生 產(chǎn)，不顧市場需求；再也不能以全部成本計算產(chǎn)，不顧市場需求；再也不能以全部成本計算 出的產(chǎn)品成本的高低來進行決策。出的產(chǎn)品成本的高低來進行決策。 o 必然對完全成本法的理論基礎提

9、出質(zhì)疑，并探必然對完全成本法的理論基礎提出質(zhì)疑，并探 索另一種成本計算法索另一種成本計算法變動成本法變動成本法。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 8 8 mbamba財務管理課程財務管理課程 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別（三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別（4） （一）產(chǎn)品成本及期間費用的（一）產(chǎn)品成本及期間費用的構成內(nèi)容構成內(nèi)容及其及其理理 論依據(jù)不同論依據(jù)不同 1 1、產(chǎn)品成本及期間費用的構成內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本及期間費用的構成內(nèi)容不同 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 9 9 mbamba財務管理課程財務管理課程 趙洪進2021-5-25

10、2021-5-25 趙洪進趙洪進 1010 mbamba財務管理課程財務管理課程 例3-1 p4546 華升家具廠只生產(chǎn)一種家具，華升家具廠只生產(chǎn)一種家具，20052005年年初存貨為年年初存貨為0 0，當，當 年生產(chǎn)年生產(chǎn)5 0005 000件，銷售件，銷售40004000件，銷售單價為件，銷售單價為5 0005 000元。元。 要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)的產(chǎn)要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)的產(chǎn) 品成本和期間費用。品成本和期間費用。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1111 mbamba財務管理課程財務管理課程 解：根據(jù)上述資料按變動成

11、本法和完全成本法計算的產(chǎn)品成本和解：根據(jù)上述資料按變動成本法和完全成本法計算的產(chǎn)品成本和 期間費用如表期間費用如表3 32 2所示。所示。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1212 mbamba財務管理課程財務管理課程 例例31的計算結果表明的計算結果表明: 按完全成本法確定的產(chǎn)品按完全成本法確定的產(chǎn)品總成本和總成本和 單位成本單位成本高于高于按變動成本法確定的產(chǎn)品按變動成本法確定的產(chǎn)品 總成本和單位成本，而完全成本法下的總成本和單位成本，而完全成本法下的 期間費用期間費用卻卻低于低于變動成本法下的期間費變動成本法下的期間費 用。用。 這種差異的形成主要源于這種差異的

12、形成主要源于兩種方法兩種方法 對固定性制造費用的處理不同。對固定性制造費用的處理不同。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1313 mbamba財務管理課程財務管理課程 o變動成本法：變動成本法： n 變動成本法的支持者認為：變動成本法的支持者認為：固定制造費用固定制造費用（如機器折舊費）（如機器折舊費） 是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，井使是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，井使 它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有 直接聯(lián)系。直接聯(lián)系。 n實質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的費用

13、，具有一定的時效性，實質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的費用，具有一定的時效性， 這與管理費用、銷售費用作用相同，所以應該作為期間成本這與管理費用、銷售費用作用相同，所以應該作為期間成本 在發(fā)生的當期全部從銷售收入中扣除。在發(fā)生的當期全部從銷售收入中扣除。 o完全成本法：完全成本法： n完全成本法的支持者認為：完全成本法的支持者認為：強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，只要與強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，只要與 產(chǎn)品生產(chǎn)相關的成本都應作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中產(chǎn)品生產(chǎn)相關的成本都應作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中 得到補償。這一點與直接材料和直接人工成本完全相同。得到補償。這一點與直接材料和直接人工成本完全相同。 2 2

14、、 變動成本法和完全成本法的理論依據(jù)不同變動成本法和完全成本法的理論依據(jù)不同 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1414 mbamba財務管理課程財務管理課程 （二）成本流程不同（二）成本流程不同 區(qū)別主要體現(xiàn)在兩種方法對區(qū)別主要體現(xiàn)在兩種方法對固定制造費用固定制造費用的處的處 理方法上。理方法上。 n完全成本法完全成本法：固定制造費用與直接材料、直接人工、變：固定制造費用與直接材料、直接人工、變 動制造費用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，應隨產(chǎn)品而動制造費用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，應隨產(chǎn)品而 流動，其成本流程應通過在產(chǎn)品流動，其成本流程應通過在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本

15、而銷售成本而 進入利潤表。進入利潤表。 n變動成本法變動成本法：固定制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生：固定制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生 產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，是維持一定生產(chǎn)能力而發(fā)生的成產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，是維持一定生產(chǎn)能力而發(fā)生的成 本，其成本流程并不隨產(chǎn)品而流動，而作為期間費用的本，其成本流程并不隨產(chǎn)品而流動，而作為期間費用的 一部分直接列入利潤表。一部分直接列入利潤表。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1515 mbamba財務管理課程財務管理課程 成本流程不同成本流程不同 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1616 mbamba財務管

16、理課程財務管理課程 成本流程不同成本流程不同 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1717 mbamba財務管理課程財務管理課程 （三）銷售成本及存貨成本的水平不同（三）銷售成本及存貨成本的水平不同 o 一般而言，一般而言，變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本 低于低于完全成本法計算的存貨成本。完全成本法計算的存貨成本。 n 完全成本法：完全成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中包含期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中包含 了一部分固定生產(chǎn)成本了一部分固定生產(chǎn)成本 n 變動成本法：變動成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并不負期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并不負 擔固定成本。擔固定成

17、本。 例3-2 p48 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1818 mbamba財務管理課程財務管理課程 例例32】資料同】資料同例例31】?！?。 要求：要求：分別按變動成本法和完全分別按變動成本法和完全 成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和 本期的銷售成本。本期的銷售成本。 解：解：產(chǎn)品的期末存貨成本和本產(chǎn)品的期末存貨成本和本 期銷售成本的計算如表期銷售成本的計算如表33所示。所示。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 1919 mbamba財務管理課程財務管理課程 因此，兩種方法對固定性制造費用的處理方法的不同使因此，兩

18、種方法對固定性制造費用的處理方法的不同使 得按變動成本法計算的期末存貨成本和本期銷售成本均得按變動成本法計算的期末存貨成本和本期銷售成本均低于低于按按 完全成本法計算的成本水平。完全成本法計算的成本水平。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2020 mbamba財務管理課程財務管理課程 （四）計算盈虧的公式不同（四）計算盈虧的公式不同 o 完全成本法：完全成本法： 稅前利潤稅前利潤 銷售毛利總額營業(yè)費用總額銷售毛利總額營業(yè)費用總額 （銷售收入總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額）營業(yè)費用總額（銷售收入總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額）營業(yè)費用總額 銷售量銷售量單價（期初存貨量單價（

19、期初存貨量上期單位產(chǎn)品成本上期單位產(chǎn)品成本 本期產(chǎn)量本期產(chǎn)量本期單位產(chǎn)品成本期末存貨量本期單位產(chǎn)品成本期末存貨量本期單位產(chǎn)品成本）本期單位產(chǎn)品成本） （銷售費用管理費用）（銷售費用管理費用） o 變動成本法：變動成本法： 稅前利潤稅前利潤貢獻毛益總額固定成本總額貢獻毛益總額固定成本總額 （銷售收入總額變動成本總額）固定成本總額（銷售收入總額變動成本總額）固定成本總額 （銷售量（銷售量單價銷售量單價銷售量單位變動成本）單位變動成本） 固定成本總額固定成本總額 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2121 mbamba財務管理課程財務管理課程 例例3-3 p493-3 p49

20、 例例3 333資料同例資料同例3 31 1。其中銷售費用。其中銷售費用5050萬元中包萬元中包 含變動性銷售費用含變動性銷售費用l5l5萬元，固定性銷售費用萬元，固定性銷售費用3535萬萬 元：管理費用元：管理費用7575萬元中包含變動性管理費用萬元中包含變動性管理費用7 75 5 萬元，固定性管理費用萬元，固定性管理費用67675 5萬元。萬元。 要求：要求：分別按完全成本法和變動成本法計算稅前分別按完全成本法和變動成本法計算稅前 利潤。利潤。 解：解：按完全成本法和變動成本法計算的稅前利潤如按完全成本法和變動成本法計算的稅前利潤如 表表3 34 4所示。所示。 趙洪進2021-5-252

21、021-5-25 趙洪進趙洪進 2222 mbamba財務管理課程財務管理課程 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2323 mbamba財務管理課程財務管理課程 從表從表34可以看出，可以看出，按完全成本法計算按完全成本法計算 的稅前利潤高于按變動成本法計算的稅前利潤的稅前利潤高于按變動成本法計算的稅前利潤 50(875 825)萬元。萬元。 其原因是其原因是本期生產(chǎn)量大于銷售量，使得本期生產(chǎn)量大于銷售量，使得 按完全成本法計算的期末存貨成本中包含按完全成本法計算的期末存貨成本中包含50 萬元的固定性制造費用，隨同期末存貨記入了萬元的固定性制造費用，隨同期末存貨記入了

22、資產(chǎn)負債表，需要等到該存貨實現(xiàn)對外銷售時資產(chǎn)負債表，需要等到該存貨實現(xiàn)對外銷售時 才能記入利潤表；而變動成本法下，固定性制才能記入利潤表；而變動成本法下，固定性制 造費用造費用250萬元已一次全部記入了利潤表。萬元已一次全部記入了利潤表。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2424 mbamba財務管理課程財務管理課程 例例3-4 p4950。 例例34】華升家具廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，華升家具廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2005年、年、2006年和年和 2007年連續(xù)三年的產(chǎn)量及成本資料如表年連續(xù)三年的產(chǎn)量及成本資料如表35所示。所示。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙

23、洪進趙洪進 2525 mbamba財務管理課程財務管理課程 要求：要求：分別用變動成本法和完全成本法編制利潤表，并進行比較。分別用變動成本法和完全成本法編制利潤表，并進行比較。 解：解：根據(jù)表根據(jù)表35所提供的資料，所提供的資料，用變動成本法與完全成本法編制用變動成本法與完全成本法編制 的利潤表的利潤表分別見表分別見表36與表與表37。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2626 mbamba財務管理課程財務管理課程 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2727 mbamba財務管理課程財務管理課程 將表將表36和表和表37進行比較可以發(fā)現(xiàn)：進行比

24、較可以發(fā)現(xiàn)： (1)本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量=本期銷售量本期銷售量(如如2006年年) 按完全成本法確定的稅前利潤按完全成本法確定的稅前利潤= =按變動成本法確按變動成本法確 定的稅前利潤定的稅前利潤 這是因為這是因為按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定 性制造費用性制造費用250萬元全額從本期銷售收入中扣除；萬元全額從本期銷售收入中扣除； 按完全成本法計算，本期發(fā)生的固定性制造費用按完全成本法計算，本期發(fā)生的固定性制造費用 250萬元先計入本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，在產(chǎn)銷萬元先計入本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，在產(chǎn)銷 平衡的情況下，本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品又在本期全部銷售平衡的情況下

25、，本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品又在本期全部銷售 出去，產(chǎn)成品的期末存貨沒有變動。所以，兩種成本出去，產(chǎn)成品的期末存貨沒有變動。所以，兩種成本 計算法所確定的稅前利潤相等。計算法所確定的稅前利潤相等。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2828 mbamba財務管理課程財務管理課程 (2)本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量本期銷售量本期銷售量(如如2005年年) 按完全成本法確定的稅前利潤按完全成本法確定的稅前利潤 按變動成本法確按變動成本法確 定的稅前利潤定的稅前利潤 這是因為這是因為按變動成本法計算，本期所發(fā)生的固定按變動成本法計算，本期所發(fā)生的固定 性制造費用性制造費用250萬元全額從本期銷

26、售收入中扣除；萬元全額從本期銷售收入中扣除； 而采用完全成本法計算，在生產(chǎn)量而采用完全成本法計算，在生產(chǎn)量銷售量時，意味銷售量時，意味 著產(chǎn)成品的期末存貨增加，會帶走一部分本期發(fā)生的著產(chǎn)成品的期末存貨增加，會帶走一部分本期發(fā)生的 固定性制造費用，也就是說，本期發(fā)生的固定性制造固定性制造費用，也就是說，本期發(fā)生的固定性制造 費用費用250萬元中有一部分萬元中有一部分(200萬元萬元)由銷售成本吸由銷售成本吸 收，從本期的銷售收入中扣減，其余部分收，從本期的銷售收入中扣減，其余部分(50萬元萬元) 則以期末存貨形式結轉到下期。所以，按完全成本法則以期末存貨形式結轉到下期。所以，按完全成本法 確定的

27、稅前利潤確定的稅前利潤(875萬元萬元)比按變動成本法確定的比按變動成本法確定的 稅前利潤稅前利潤(825萬元萬元)多多50萬元。萬元。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 2929 mbamba財務管理課程財務管理課程 (3)本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量本期銷售量本期銷售量(如如2007年年) 按完全成本法確定的稅前利潤按完全成本法確定的稅前利潤 按變動成本法確按變動成本法確 定的稅前利潤定的稅前利潤 這是因為這是因為按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定性按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定性 制造費用制造費用250萬元要從本期銷售收入中全額扣減；萬元要從本期銷售收入中全額扣減； 但按

28、完全成本法計算，在本期生產(chǎn)量但按完全成本法計算，在本期生產(chǎn)量本期銷售量的本期銷售量的 情況下，則意味著期末產(chǎn)成品存貨減少，本期產(chǎn)品銷情況下，則意味著期末產(chǎn)成品存貨減少，本期產(chǎn)品銷 售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費用售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費用 250萬元，同時還包括了上期產(chǎn)成品所結轉下來的萬元，同時還包括了上期產(chǎn)成品所結轉下來的 固定性制造費用固定性制造費用50萬元。所以，按完全成本法確定萬元。所以，按完全成本法確定 的稅前利潤的稅前利潤l 375萬元比按變動成本法確定的稅前利萬元比按變動成本法確定的稅前利 潤潤1 425萬元要少萬元要少50萬元。萬元。 趙洪進202

29、1-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3030 mbamba財務管理課程財務管理課程 需要特別指出的是：需要特別指出的是： 例例3-43-4假設各期的生產(chǎn)量不變假設各期的生產(chǎn)量不變 各期按完全成本法確定的單位產(chǎn)品成本也相等各期按完全成本法確定的單位產(chǎn)品成本也相等 期末存貨中所包含的單位固定制造費用也相等期末存貨中所包含的單位固定制造費用也相等 如果各期的生產(chǎn)量是波動的，則上述結論不一定成立。如果各期的生產(chǎn)量是波動的，則上述結論不一定成立。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3131 mbamba財務管理課程財務管理課程 例例3-5 p52 例例35】設有關成本、

30、價格資料同例設有關成本、價格資料同例34。華升家具廠。華升家具廠2005 年、年、2006年和年和2007年連續(xù)三年的產(chǎn)量及銷售量如表年連續(xù)三年的產(chǎn)量及銷售量如表38所所 示。示。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3232 mbamba財務管理課程財務管理課程 要求：要求：分別用變動成本法和完全成本法編制利調(diào)表，并分別用變動成本法和完全成本法編制利調(diào)表，并 進行比較。進行比較。 解：解：由表由表38資料可知，華升家具廠連續(xù)三年的銷售資料可知，華升家具廠連續(xù)三年的銷售 量不變，而生產(chǎn)量逐年下降。量不變，而生產(chǎn)量逐年下降。 在變動成本法下，在變動成本法下，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成

31、本不變，仍為產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本不變，仍為 02萬元件。萬元件。 在完全成本法下，在完全成本法下，每年的單位生產(chǎn)成本為：每年的單位生產(chǎn)成本為：（教材（教材 52頁）頁） 2005年單位完全生產(chǎn)成本年單位完全生產(chǎn)成本=0 .2417(萬元件萬元件) 2006年單位完全生產(chǎn)成本年單位完全生產(chǎn)成本=0.25(萬元件萬元件) 2007年單位完全生產(chǎn)成本年單位完全生產(chǎn)成本=02625(萬元件萬元件) 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3333 mbamba財務管理課程財務管理課程 用變動成本法與完全成本法編制的利潤表分別見表用變動成本法與完全成本法編制的利潤表分別見表39與表與表

32、310。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3434 mbamba財務管理課程財務管理課程 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3535 mbamba財務管理課程財務管理課程 結論：結論： 當每期產(chǎn)量發(fā)生波動時，當每期產(chǎn)量發(fā)生波動時，完全成本法下單位產(chǎn)完全成本法下單位產(chǎn) 品的成本和期末存貨成本也隨之波動品的成本和期末存貨成本也隨之波動. . 這是由于這是由于不同的產(chǎn)量分攤相同的固定性制不同的產(chǎn)量分攤相同的固定性制 造費用造成的，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品完全成本造費用造成的，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品完全成本 越低。越低。 只要每期的銷售量相同，只要每期的銷售量相

33、同，按變動成本法所計算按變動成本法所計算 的稅前利潤就相等。的稅前利潤就相等。 這是因為這是因為按變動成本法所計算的稅前利潤按變動成本法所計算的稅前利潤 只與銷售量有關，而與產(chǎn)量無關。只與銷售量有關，而與產(chǎn)量無關。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3636 mbamba財務管理課程財務管理課程 當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按兩種方法所按兩種方法所 確定的稅前利潤相等；確定的稅前利潤相等； 當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按完全成按完全成 本法確定的稅前利潤大于按變動成本法確定的本法確定的稅前利潤大于按變動成本法確定的 稅前利

34、潤（如稅前利潤（如20052005年）；年）； 當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，當本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按完全成按完全成 本法確定的稅前利潤小于按變動成本法確定的本法確定的稅前利潤小于按變動成本法確定的 稅前利潤（如稅前利潤（如20072007年）。這一結論與例年）。這一結論與例3-43-4的結的結 論相同。論相同。 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3737 mbamba財務管理課程財務管理課程 從根本上講，從根本上講，完全成本法與變動成本法下完全成本法與變動成本法下 稅前利潤的差異與當期生產(chǎn)量和銷售量沒有必稅前利潤的差異與當期生產(chǎn)量和銷售量沒有必 然關系。然關系。 完全

35、成本法與變動成本法下稅前利潤差異完全成本法與變動成本法下稅前利潤差異 的一般性結論是：的一般性結論是： 利潤差額利潤差額 完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用 完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費用完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費用 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3838 mbamba財務管理課程財務管理課程 在銷售量保持不變的情況下，在銷售量保持不變的情況下，按完全成本按完全成本 法確定的稅前利潤隨著產(chǎn)量的下降而下降，而按法確定的稅前利潤隨著產(chǎn)量的下降而下降，而按 變動成本法確定的稅前利潤則保持了相對穩(wěn)定。變動成本法確定

36、的稅前利潤則保持了相對穩(wěn)定。 采用完全成本法可能會刺激企業(yè)盲目采用完全成本法可能會刺激企業(yè)盲目 增加生產(chǎn)的短期行為，造成產(chǎn)品積壓。而變增加生產(chǎn)的短期行為，造成產(chǎn)品積壓。而變 動成本法可以促使企業(yè)管理人員重視銷售環(huán)動成本法可以促使企業(yè)管理人員重視銷售環(huán) 節(jié)，避免盲目性生產(chǎn)，樹立以市場和消費者節(jié)，避免盲目性生產(chǎn)，樹立以市場和消費者 為中心的管理觀念。為中心的管理觀念。 無論采用什么計算方法，無論采用什么計算方法，各種成本最各種成本最 終都要由企業(yè)的收入來吸收，終都要由企業(yè)的收入來吸收，所以，在一定時所以，在一定時 期內(nèi)兩者所計算的稅前利潤總額應該相同。期內(nèi)兩者所計算的稅前利潤總額應該相同。 趙洪進

37、2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 3939 mbamba財務管理課程財務管理課程 小結小結 趙洪進2021-5-252021-5-25 趙洪進趙洪進 4040 mbamba財務管理課程財務管理課程 1 1、所提供的信息符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，有利、所提供的信息符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，有利 于正確進行短期決策。于正確進行短期決策。 變動成本法能夠正確地反映銷售量與利潤的關系變動成本法能夠正確地反映銷售量與利潤的關系 完全成本法有時會得出令人費解的結論：銷售量上升，利潤完全成本法有時會得出令人費解的結論：銷售量上升，利潤 卻下降；銷售量下降，利潤卻上升；銷售量不變，利潤卻卻下降；銷售量下降，利潤卻上升；銷售量不變，利潤卻 變動。變動。 2 2、能促使管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。、能促使管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 3 3、簡化成本計算，避免固定制造費用分攤中的主觀隨、簡化成本計算，避免固定制造費用分攤中的主觀