固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理與所得稅差異

1、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理與所得稅差異作者: 日期:固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理與所得稅差異207- 2-14 16:31固定資產(chǎn)處置 , 包括出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循 不同的原則，對(duì)固定資產(chǎn)處置的核算 , 也存在著差異。一、會(huì)計(jì)處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價(jià)值, 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊” , 貸記“固定資產(chǎn)”外，其余的固定資產(chǎn)處置包括 出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即借記“固定資產(chǎn) 清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “累計(jì)折舊”， 貸記“固定資產(chǎn)”， 然后再將“固定資產(chǎn)

2、清理” 科目的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。新準(zhǔn)則不再像舊準(zhǔn)則那樣按賬面價(jià)值分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付賬款”、“資本公積”等科目，對(duì)一些特殊事項(xiàng) , 如以固定資產(chǎn)抵債、 用固定資產(chǎn)投資等事項(xiàng)在符合一定條件下采用“公允價(jià)值”轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目，由此將產(chǎn)生會(huì)計(jì)與 稅法上新的差異。二、所得稅處理流程以固定資產(chǎn)抵債 , 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 的過(guò)程分為兩步 :首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益 ; 其次再以處置所 得（公允價(jià)值 ）償付債務(wù) , 同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這

3、表明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為 交易價(jià)格。例.A企業(yè)與 B企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議， A企業(yè)將一輛小汽車 （原價(jià) 10000元，累計(jì)折舊 000元,公允價(jià)值 7 0元）償還 B企業(yè)的債務(wù) 80000元。假定以上資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)賬務(wù)處理：借: 固定資產(chǎn)清理 60000累計(jì)折舊 4000貸: 固定資產(chǎn) 0000。債務(wù)重組收益： 80007000=1000（元）；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益： 00- 6 0=1000（ 元）。借: 應(yīng)付賬款 000貸：固定資產(chǎn)清理 6000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 10000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得10000。納稅分析: 由于新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的銷售價(jià)格 （

4、公允價(jià)值） , 并將債務(wù)人債務(wù)重組 收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入“資本公積” , 這樣新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵 債 , 在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異 , 勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 , 視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣 性資產(chǎn)交換。該準(zhǔn)則規(guī)定 , 只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下 （必須符合兩個(gè)條件）才確認(rèn)損益，而此時(shí)不管 涉及補(bǔ)價(jià)與否 , 企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。 在采用新 準(zhǔn)則賬面價(jià)值法（不符合按公允價(jià)值計(jì)價(jià)）時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。例 .假如將例中 A 企業(yè)小汽車投資給 B企業(yè)，協(xié)議價(jià)為 800

5、00元, 該投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 其余條件不變。A 企業(yè)賬務(wù)處理 :借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000（ 公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理 60000（ 賬面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益200。例 3.沿用例 , 假如 A 企業(yè)收到企業(yè)的補(bǔ)價(jià) 1 000 元，其余條件不變。A 企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000（ 公允價(jià)）銀行存款 000貸：固定資產(chǎn)清理 6000（賬面價(jià)值 ）營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益3000。納稅分析：綜合例 2和例 3，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收 到的補(bǔ)價(jià)之和

6、與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。由于新準(zhǔn)則 采用了公允價(jià)值 ,并將交易收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益” , 不像舊準(zhǔn)則一樣 由于采用賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異。所以在新準(zhǔn)則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì) 計(jì)價(jià)值一樣 , 固定資產(chǎn)投資無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。例 4. 沿用例 2 ，協(xié)議價(jià)不公允 , 該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其余條件不變。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000貸：固定資產(chǎn)清理 60 0。納稅分析: 如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) , 或用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。根據(jù)新 準(zhǔn)則企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下 , 收到

7、補(bǔ)價(jià) 的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 , 減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) , 作為換入資產(chǎn)的成本， 不確認(rèn)損益。即新準(zhǔn)則采用賬面價(jià)值法 ,一律不確認(rèn)交易收益。而稅法規(guī)定 , 將固定資產(chǎn)對(duì)外投資 應(yīng)視同銷售 , 其銷售價(jià)格可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價(jià)格來(lái)定 , 并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷 售額。因此在這種情況下應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.財(cái)產(chǎn)損失的處理。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局第 1號(hào)令）將審批范圍縮小， 即正常損失 當(dāng)年直接扣除，非正常損失需審批后在當(dāng)年扣除。對(duì)固定資產(chǎn)虧損、毀損、報(bào)廢凈損失，企業(yè)會(huì) 計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目 , 作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)

8、。例 20 6年末盤點(diǎn) ,企業(yè)盤虧運(yùn)輸卡車一臺(tái)，原價(jià) 1 00元，已提折舊 5000元，經(jīng) 董事會(huì)決議由過(guò)失人賠償 85 0元。會(huì)計(jì)處理為：（ 1）轉(zhuǎn)銷盤虧資產(chǎn)時(shí) : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 100000 累計(jì)折舊 50 00貸: 固定資產(chǎn) 150000。（2）收到過(guò)失人賠款時(shí) : 借：銀行存款 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 50。（3） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盈虧15 00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1。 稅務(wù)處理: 以上清理屬于非正常損失 , 需出具資產(chǎn)丟失的有關(guān)證明以及責(zé)任認(rèn)定及賠償說(shuō)明等 證據(jù), 經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過(guò)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在

9、所得稅前扣除。4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是 否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。 當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分， 應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 從 20年 1 月1 日開始， 施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在 處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定 , 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循 真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備 金不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以，對(duì)于固

10、定資產(chǎn)減值的計(jì)提以及處置時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備 , 在年底 匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。出售固定資產(chǎn)稅收籌劃及賬務(wù)處理來(lái)源：中國(guó)大學(xué)生網(wǎng)時(shí)間： 200 3-11 14:16 ：52 責(zé)任編輯：飛揚(yáng) 【字體： 大 小】根據(jù)財(cái)稅 200229 號(hào)文件規(guī)定 ,納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的 機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的 ,按照 4% 的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值 稅;售價(jià)未超過(guò)原值的 ,免征增值稅。為此就出現(xiàn)了是售價(jià)超過(guò)原值比較有利，還是低于 原值比較有利的稅收籌劃 ,以及對(duì)繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理,增值稅作為價(jià)外稅 ,與企業(yè)所得稅前利潤(rùn)是否有關(guān)等問(wèn)題。 ?例:某企業(yè)（增值稅一般納稅人

11、 ）， 004 年1月欲將自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)小轎車 一輛出售。 該汽車原值 300000 元，已提折舊 1 00 0 元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 0 0 元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7 ,教育費(fèi)附加征收率 3%.方案一： 01 00 元出售。? 方案二： 299000 元出售。? 請(qǐng)以所得稅前凈收益來(lái)確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。? 方案一： ? 按高于原值的價(jià)格 30 600 出售，則需納稅應(yīng)納增值稅 = 06（1+） %/2=5800 （元） ? 應(yīng)納城建稅 5 07%=406（ 元 ）? 應(yīng)納教育費(fèi)附加 =5 003%=174 （元 ）所得稅前凈收益 30 0-（ 000010000）

12、-500-5800-406-17 = 52 0（元）? 可以看出增值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為,所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。 ?（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ?借: 固定資產(chǎn)清理 00?累計(jì)折舊10000 ?貸 : 固定資產(chǎn) 300000 ?301 0（ 2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 ? 借： 銀行存款貸： 固定資產(chǎn)清理 600(3) 支付清理費(fèi)用 ?借: 固定資產(chǎn)清理50 0?貸: 銀行存款5 0004)根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí), 則需按 4% 減半納稅增值稅。 ? 借： 固定資產(chǎn)清理5 00貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅sp；500?(5)計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加? 借 : 固定資產(chǎn)清理58?貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅406? 其它應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 1 ? (6 )結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借 : 固定資產(chǎn)清理4 220貸: 營(yíng)業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益45220 ?方案二：按低于原值價(jià)格 29 00出售 ,不納稅1000 ）-5 000=49000（ 元）? 所得稅前凈收益 =29000- (3 01)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借 : 固定資產(chǎn)清理 2000 0?累計(jì)折舊 100000 ?貸： 固定資產(chǎn)3 000 ? (2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款? 借： 銀行存款99 0?貸： 固定資產(chǎn)清理 299000 ?