固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引

1、固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引作者： 日期：財(cái)稅 20 8 5號(hào)一般性解讀和操作指引（二 ） 續(xù)財(cái)稅 2018 54 號(hào)一般性解讀和操作指引（一 ） 一、稅務(wù)實(shí)務(wù)這一部分主要將稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)實(shí)務(wù)，國稅總局也為了配套近期出臺(tái) 的一系列優(yōu)惠政策，發(fā)布了 20 8 年 2號(hào)公告，對所得稅預(yù)繳申報(bào)表進(jìn) 行了修改 , 其中涉及固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除相關(guān)內(nèi)容還是比較多 的，讀起來也比較繞，下面我就對著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內(nèi)容逐 一說說我的理解。后面填報(bào)說明主要針對財(cái)稅 018年 54號(hào)一次性扣除的政策進(jìn)行解釋 對于其他方式的加速折舊可能出現(xiàn)的一些復(fù)雜情況就不展開解釋，而且對 于使用其他加速折舊方式

2、，對相關(guān)政策理解可能存在按照文件無法明確可 能存在分歧之處，后文就展開解釋了。20000? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季 ）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 （A 類）稅款所屬期間 : 年 月 日 至 年 月 日納稅人識(shí)別號(hào) （ 統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 ）: 納稅人名稱： 金額單位 : 人民幣元 （ 列至角分）預(yù)繳 方式 按照實(shí)際利潤額預(yù)繳 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方 得額平均額預(yù)繳 法預(yù)繳企業(yè) 類型 一般企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè) 總機(jī)構(gòu) 分支機(jī)構(gòu)預(yù) 繳 稅 款 計(jì) 算行次項(xiàng) 目 本年累計(jì)金額1營業(yè)收入2營業(yè)成本3利潤總額4加: 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額5減：

3、不征稅收入6減: 免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫 A20 010）對應(yīng) A2 12表 中第 5 行第列的數(shù)7減: 固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（填寫2 020）據(jù)8減: 彌補(bǔ)以前年度虧損實(shí)際利潤額 （3 4- 6- -8） 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的 應(yīng)納稅所得額1稅率（ 2 %）1應(yīng)納所得稅額（ 9 10）1減：減免所得稅額 （ 填寫 A2000）1減：實(shí)際已繳納所得稅額1減: 特定業(yè)務(wù)預(yù)繳 （征）所得稅額1本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（ 11-12-13-14 ） 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額匯 總 納 稅 企 業(yè) 總 分 機(jī) 構(gòu) 稅 款 計(jì) 算16總機(jī)構(gòu) 填報(bào)總

4、機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ) （ 退）所得稅額（ 1 18+1）17其中 : 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ) （退）所得稅額（ 15總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?）8財(cái)政集中分配應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（15財(cái)政集中分配比例%）9總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門分?jǐn)偹枚愵~（ 全部分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?_總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng) 營職能部門分?jǐn)偙壤?%）0分支機(jī) 構(gòu)填報(bào)分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ) （退） 所得稅額附 報(bào) 信 息小型微利企業(yè) 是 否科技型中小企業(yè) 是 否高新技術(shù)企業(yè) 是 否技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng) 是 否期末從業(yè)人數(shù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 以及有關(guān)稅收政策和

5、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。法定代表人 （簽章 ）:年 月 日納稅人公章：會(huì)計(jì)主管 :填表日期： 年 月 日代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：經(jīng)辦人 : 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼 : 代理申報(bào)日期 : 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人：受理日期 : 年 月 日國家稅務(wù)總局監(jiān)制A200000 中 華 人 民 共 和 國 企 業(yè) 所 得 稅 月 （ 季 ） 度 預(yù) 繳 納 稅 申 報(bào) 表（類）填報(bào)說明7.第 7行“固定資產(chǎn)加速折舊 （扣除）調(diào)減額”:填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì) 算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。本行根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊 （扣除

6、）明細(xì)表 （ 201020）填報(bào)。這句的理解主要看附表填報(bào)說明，這里就不展開說了A20020?固定資產(chǎn)加速折舊 （扣除） 優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng)目資產(chǎn)原值本年累計(jì)折舊 （ 扣除）金額賬載折舊金 額按照稅收一享受加速折 舊優(yōu)惠計(jì)算 的折舊金額納稅調(diào)減金 額享受加速折舊優(yōu)惠金額般規(guī)定計(jì)算的折舊金額123456(4-3)1一、固定資產(chǎn)加速折舊 （ 不含一次性扣除， 2+3）2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊3（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊4二、固定資產(chǎn)一次性扣除5合計(jì) (1+4)A01 20 固 定 資 產(chǎn) 加 速 折 舊 （ 扣 除 ） 優(yōu) 惠 明 細(xì) 表 填報(bào)說明一、適用范圍及總體說明（ 一 ） 適用范

7、圍本表為中華人民共和國企業(yè)所得稅月 （ 季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類）（A20000）附 表, 適用于按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅 2 14 5 號(hào)） 、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所 得稅政策的通知（財(cái)稅 01506 號(hào)）、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè) 所得稅政策的通知 （財(cái)稅 201854號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定 , 享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性 扣除優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。 該部分政策屬于預(yù)繳享受的政策 , 所以在填報(bào)預(yù)繳表的時(shí)候要考 慮按照目前稅收規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問

8、題的通 知 （國稅發(fā) 0981 號(hào)） 、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路 產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （ 財(cái)稅 2012 27號(hào)）文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政 策月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)本表。該部分政策不屬于預(yù)繳享受的政策 , 所以在填報(bào)預(yù) 繳表的時(shí)候不需要考慮（ 二 ） 總體說明. 本表主要目的（1）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。本年度內(nèi)享受財(cái)稅 2145號(hào)、財(cái)稅 215106號(hào)、財(cái) 稅 201 4 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，在 月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)對其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額進(jìn)行單向納稅調(diào)整, 以調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。這句話里面有幾

9、個(gè)詞匯需要注意， “對其相應(yīng)的固定資產(chǎn)”說明在填報(bào)該表的時(shí)候只 涉及享受前面說的優(yōu)惠的那些固定資產(chǎn)，不是賬面全部的固定資產(chǎn) ; “單向納稅調(diào)整”說明這 張表填報(bào)只會(huì)對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)減 , 不會(huì)出現(xiàn)調(diào)增的情形。（2） 實(shí)施減免稅核算。對本年度內(nèi)享受財(cái)稅 2045號(hào)、財(cái)稅 2015106號(hào)、財(cái)稅 20 8號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算其減免稅情況。不但要算出納稅調(diào)減額 , 還要算出實(shí)際享受優(yōu)惠的金額 , 注意, 納稅調(diào)減額不等 于享受優(yōu)惠金額 , 這兩個(gè)口徑后面會(huì)有詳細(xì)解釋，注意不要混為一談。填報(bào)原則納稅人享受財(cái)稅 2014 5 號(hào)、財(cái)稅 2015106

10、號(hào)、財(cái)稅 218 54號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策的，應(yīng)按以下原則填報(bào) :（1） 自該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起 , 在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi) , 必須 填報(bào)本表。這句話明確了需要填報(bào)該表的固定資產(chǎn)范圍 , “該固定資產(chǎn)”說明該表填報(bào)范圍是 針對每一單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，只要每一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)符合條件 , 就屬于填報(bào)范圍內(nèi)的。 “開始計(jì)提 折舊起”意思是有些固定資產(chǎn)如果購置入賬了，但是尚未具備計(jì)提折舊條件，是不列入該表 填列范圍，同樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件 ;具體填報(bào)的條件是 “稅收折舊”大于“一般折舊” 的折舊期間內(nèi)” ,這個(gè)條件給出了很明確的 唯一的標(biāo)準(zhǔn), 按照上述方法計(jì)算本年度

11、某個(gè)折舊期 間（結(jié)合后文，這個(gè)期間可能存在月度和季度的理解不同 , 我的理解是納稅申報(bào)期間來算 , 這樣 風(fēng)險(xiǎn)較小 ,按月申報(bào)的就按月算折舊 , 按季申報(bào)的就按季來算這個(gè)折舊 ）的當(dāng)期（這里我傾向于 使用的是這個(gè)申報(bào)期當(dāng)期折舊 , 不是截止這個(gè)期間的累計(jì)折舊， 但是可能實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能 會(huì)使用累計(jì)折舊作為標(biāo)準(zhǔn) , 這里在后面“先大后小” 的情形中就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)預(yù)繳時(shí)是否延遲納 稅的問題，但是考慮最終在匯總清繳中會(huì)解決這個(gè)問題， 所以應(yīng)該不會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn) ） 的兩個(gè)不 同口徑折舊 , 符合條件了就要開始在此表上體現(xiàn) , 并不是按照該固定資產(chǎn)是否享受適用了優(yōu)惠 政策來確定。對于 1年號(hào)文一次性扣除情

12、形來說，也就是在決定申報(bào)一次性扣除那個(gè) 月度或者季度。 后文會(huì)提到，稅務(wù)局關(guān)注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊減去一般折舊 , 并不是稅收 折舊減去會(huì)計(jì)折舊，這個(gè)可能和財(cái)務(wù)角度理解不一樣。稅收折舊是指納稅人享受財(cái)稅 2045號(hào)、財(cái)稅 0516號(hào)、財(cái)稅208 54 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn) , 采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計(jì)算的稅收 折舊額；這句話就按照字面意思理解應(yīng)該不存在困難 , 注意是至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的 稅收折舊，不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的累計(jì)的稅收折舊，后面會(huì)詳細(xì)說到。這個(gè)詞的口徑和含義在 后文要反復(fù)用到，一定要記清楚。一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額 , 即該資產(chǎn)

13、在不享受加速折舊情 況下, 按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊金額。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十 條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 , 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 一）房屋、建筑物，為 2 年； （ 二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 , 為 0 年; （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 ,為 5 年； （四）飛機(jī)、火車、輪 船以外的運(yùn)輸工具，為 4年; （ 五）電子設(shè)備 ,為年。一般折舊就是指按照上面幾個(gè)年限算 出來的至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的稅收折舊， 不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的本年累計(jì)的稅收折舊， 后面會(huì)詳細(xì)說到。 殘值率按照企業(yè)會(huì)計(jì)政策確定的

14、殘值率 ,但是折舊年限并不是企業(yè)會(huì)計(jì)政策 對應(yīng)的折舊年限。這個(gè)詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到 , 一定要記清楚。固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊一致的 , 納稅人不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)， 但是涉及減免稅核算事項(xiàng)，在月 （ 季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。 這句其實(shí)和一次性扣除政策關(guān)系不大，主要面對的情形是如果企業(yè)本身會(huì)計(jì)政策就采用了加 速折舊政策 , 然后稅收折舊也使用加速折舊政策 , 而且剛好兩者政策一樣導(dǎo)致計(jì)算出來的兩個(gè) 折舊一致，這里雖然沒有納稅調(diào)整 , 但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊， 因?yàn)榧铀?折舊年限小于一般折舊年限 ,存在了優(yōu)惠 ,稅務(wù)局還是

15、希望獲得你通過計(jì)算得出相關(guān)政策給你 的優(yōu)惠金額 , 稅務(wù)局要逐層合并到李總理那匯報(bào)的 ,然后李總理政府工作報(bào)告里面也可能用到 由這個(gè)數(shù)字組成的一個(gè)匯總政策優(yōu)惠數(shù)據(jù)，一次性扣除政策不存在這個(gè)問題。固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊不一致的 , 當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額大于稅收折舊金額時(shí)， 在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)增 （ 相關(guān)事項(xiàng)在匯算清繳時(shí)一并調(diào)整 ）, 但需計(jì)算享 受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表； 這句主要說的情形是應(yīng)用了加速折舊 , 但是會(huì)計(jì) 加速得快，年限比稅務(wù)允許的還短 , 那么會(huì)計(jì)折舊是大于稅收折舊的 , 所以不存在納稅調(diào)減情 形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了

16、優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政策不存 在這個(gè)問題 ;當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額小于稅收折舊金額時(shí) , 在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào) 減, 同時(shí)需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。 這句話比較好理解了， 就是一 次性扣除或者加速折舊導(dǎo)致稅收折舊高于會(huì)計(jì)折舊， 也高于一般折舊時(shí)候 , 填這個(gè)表的時(shí)候不 但要做納稅調(diào)減，納稅調(diào)減金額稅收折舊 - 會(huì)計(jì)折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一次性扣 除政策適用于本情形。（） 自固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi),不填報(bào)本表。因?yàn)榍懊婕铀倭?，前面稅收折舊大于一般折舊 , 所以等稅收折舊折完了，后面就 會(huì)出現(xiàn)一般折舊

17、大于稅收折舊的情形， 但是如果全年都是這種情形 , 那么這個(gè)資產(chǎn)就不在本表 填報(bào)范圍了。如果不是全年都是這個(gè)情況 ,那么見下一段； 對于一次性扣除政策對應(yīng)的那個(gè)固 定資產(chǎn) , 實(shí)際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個(gè)年度填報(bào)就好了，以后年度都不用填 了。固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩 種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi) , 仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于 一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報(bào)本表 , 直至本年最后一次月（季）度預(yù)繳 納稅申報(bào)。 這段其實(shí)說的是一年里出現(xiàn)的先大后小的特殊情形； 對于一次性扣除而言 , 按照申

18、報(bào)期間, 該固定資產(chǎn)申報(bào)一次性扣除那個(gè)申報(bào)期稅收折舊肯定是大于一般折舊的 , 所以要按照 折舊方法填報(bào)截止該申報(bào)期該固定資產(chǎn)的原值、會(huì)計(jì)的本年累計(jì)折舊、稅法一般規(guī)定的本年 累計(jì)折舊 ,享受加速計(jì)算的本年累計(jì)稅收折舊 （實(shí)際上就是資產(chǎn)原值了） ，然后計(jì)算出納稅調(diào)減金額和享受優(yōu)惠金額； 那么到了下一個(gè)申報(bào)期間的時(shí)候， 稅收折舊肯定就是 0 了, 所以下一個(gè) 申報(bào)期稅收折舊肯定小于一般折舊了 ,那么在本年申報(bào)表上， 該固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)應(yīng)該固定為享 受一次性扣除那個(gè)期間的數(shù)據(jù)，在本年以后的申報(bào)期里面數(shù)據(jù)都不會(huì)變化（包括會(huì)計(jì)折舊、 一般折舊都不變了） ，然后到下一個(gè)年度 , 就不用填了；對于應(yīng)用加速折舊的，在稅收折舊折 完之前, 稅收折舊大于一般折舊，但是稅收折舊折完，稅收折舊變成0,同樣是小于一般折舊的，所以在這個(gè)年度里面 ,相應(yīng)數(shù)據(jù)就保持稅收折舊變成 0 的那個(gè)申報(bào)期間的數(shù)據(jù)， 下一個(gè)申 報(bào)期數(shù)據(jù)維持到年底，下一個(gè)年度也不用繼續(xù)填了。（3 ）本表第 5 列僅填報(bào)納稅調(diào)減金額，不得填報(bào)負(fù)數(shù)。填報(bào)規(guī)則在后文 , 根據(jù)后文的規(guī)則 第 5 列不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù) , 前面也提到了單項(xiàng)調(diào)整 ; 這句話