案例九開(kāi)發(fā)支出：長(zhǎng)豐汽車

1、案例九 開(kāi)發(fā)支出：長(zhǎng)豐汽車 問(wèn)題一： （1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理 規(guī)定： 第二章 確認(rèn) 第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段 支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì) 劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損 、人 益。 第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才 能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使

2、用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的 產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)， 無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當(dāng)證明其 有用性； （四）有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)， 并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)除了應(yīng)該在附注中披露無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、 累積攤銷額及 累計(jì)減值損失金額、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法等相關(guān)情況之外， 還應(yīng)該對(duì)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn) 為費(fèi)用和資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出總額進(jìn)行披露。 2）長(zhǎng)豐汽車對(duì)研究與

3、開(kāi)發(fā)支出的相關(guān)會(huì)計(jì)列報(bào)與披露存在的問(wèn)題： 、長(zhǎng)豐汽車對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)支出如何資本化、 費(fèi)用化未作出清晰的 界定 2007年為新舊準(zhǔn)則更替之年， 長(zhǎng)豐汽車在 2007 年上半年按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增 設(shè)“開(kāi)發(fā)支出”，并將當(dāng)期符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。但長(zhǎng)豐汽車的財(cái)務(wù)報(bào)告 中，沒(méi)有說(shuō)明研究支出與開(kāi)發(fā)支出的界定標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階 段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分， 但在實(shí)際操作中， 由于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù) 雜，風(fēng)險(xiǎn)大， 很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段， 因此研究支出與開(kāi)發(fā)支出的界 定就有很大的主觀性，成了上市公司操縱利潤(rùn)的工具。 二、對(duì)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)研究支出與資本化為開(kāi)發(fā)支出的

4、費(fèi)用未做 詳細(xì)的附注說(shuō)明。 2007 年上半年長(zhǎng)豐公司產(chǎn)生巨額開(kāi)發(fā)支出 2.18 億元，僅簡(jiǎn)單披露了其中 2229 萬(wàn)元，另外 1.96 億元開(kāi)發(fā)支出不作任何解釋，使得投資者一頭霧水。從財(cái) 務(wù)報(bào)告上看， 長(zhǎng)豐汽車的存貨也發(fā)生了較大變化， 但方向與開(kāi)發(fā)支出相反， 且二 者的劇增均發(fā)生在第二季度。根據(jù)券商研究，長(zhǎng)豐汽車 2007 年第二季度增加的 巨額開(kāi)發(fā)支出很可能并非增量， 而是存量， 即曾經(jīng)發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出未計(jì)入到費(fèi)用 匯總，而是與存貨掛賬，如今趁新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行而重新分類至“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng) 中，這種掛賬處理，是違規(guī)的。 此外，有券商在長(zhǎng)豐汽車的調(diào)研報(bào)告中說(shuō)： “飛騰產(chǎn)品為公司今年開(kāi)發(fā)相對(duì) 失敗產(chǎn)

5、品，預(yù)計(jì) 2007 年銷量?jī)H為 3000 輛，由于有 2-3 億元的模具、夾具等，是 否停產(chǎn)以及相應(yīng)的減值計(jì)提將較大影響公司業(yè)績(jī)。 ” 同時(shí)，長(zhǎng)豐汽車 8月 30日 發(fā)了一則公告，說(shuō)是要成立一個(gè)研發(fā)中心。公告中同時(shí)介紹說(shuō)： “長(zhǎng)豐汽車在原 研發(fā)中心的所有資產(chǎn)約 2 億元以托管形式交由研發(fā)公司使用， 研發(fā)公司應(yīng)對(duì)托管 資產(chǎn)進(jìn)行造冊(cè)并進(jìn)行必要的維護(hù)保養(yǎng)， 確保資產(chǎn)保值， 公司財(cái)務(wù)部指令專人對(duì)托 管資產(chǎn)進(jìn)行管理?！比绻@約 2 億元的原研發(fā)中心資產(chǎn)便是上述開(kāi)發(fā)支出的話， 那么，經(jīng)過(guò)這種“成立研發(fā)公司托管支付使用費(fèi)”的一系列運(yùn)作，倒可以避 免大額的減值計(jì)提， 而是通過(guò)使用費(fèi)的方式逐步消化。 于是， 未

6、來(lái)業(yè)績(jī)很可能得 到救贖。 長(zhǎng)豐汽車上市后業(yè)績(jī)大幅度下滑， 就近兩年的有限利潤(rùn)而言， 其巨額的開(kāi)發(fā) 支出是否計(jì)入費(fèi)用，或者巨額的“模具、夾具等”是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，就變得極 具重要性了。 這些項(xiàng)目若按元會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入到成本費(fèi)用中， 或進(jìn)行計(jì)提減值 準(zhǔn)備，都將使長(zhǎng)豐汽車近兩年出現(xiàn)巨額虧損。 三、對(duì)開(kāi)發(fā)支出的 CF2 CS7進(jìn)口車國(guó)產(chǎn)化、新車型研發(fā)、車型改進(jìn)項(xiàng)目 等的具體性支出未做詳細(xì)的披露。 （3）出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因及對(duì)策 一、企業(yè)對(duì)于研究支出和開(kāi)發(fā)支出的界定不明確。 如果準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該披 露研發(fā)項(xiàng)目的研究環(huán)節(jié)和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的具體項(xiàng)目及二者的分界點(diǎn)， 就可以一定程度 上避免上市公司在背后利用不明確的

7、界定來(lái)操控費(fèi)用。 二、現(xiàn)行準(zhǔn)則只要求研發(fā)費(fèi)用區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段， 不能資本化的研發(fā) 費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用， 可予資本化的研發(fā)費(fèi)用已完成的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)， 未完成的在 開(kāi)發(fā)支出中反映。其實(shí)強(qiáng)制反映出來(lái)的只有資產(chǎn)負(fù)債表上的開(kāi)發(fā)支出的期初余額 及期末余額，至于這個(gè)余額是怎么來(lái)的，準(zhǔn)則對(duì)其在附注中的披露并沒(méi)有要求。 同時(shí)至于研究階段有沒(méi)有費(fèi)用、 有沒(méi)有開(kāi)發(fā)階段已經(jīng)完成的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有 披露出來(lái)。只提供開(kāi)發(fā)支出的一個(gè)期末余額，披露內(nèi)容不具體，不詳細(xì)。 三、幾乎沒(méi)有上市公司在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中就研究支出做出詳細(xì)注釋，還 有部分企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用列示在 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目下且名 稱不統(tǒng)一

8、，如“試驗(yàn)費(fèi)”、“科研費(fèi)”、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”等。研究支出作為當(dāng)期損益 一般記入“管理費(fèi)用” 科目，如果在項(xiàng)目注釋中能同時(shí)列示出管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng) 目金額，使得“管理費(fèi)用”項(xiàng)目列示的金額和“研究支出”項(xiàng)目列示的金額能相 互驗(yàn)證，那么信息使用者就能進(jìn)一步明確管理費(fèi)用中有多大比例是企業(yè)為完成研 究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的，有助于信息使用者了解上市公司的成長(zhǎng)性。 四、對(duì)于研發(fā)支出占企業(yè)總支出比重較大的行業(yè)， 在進(jìn)行信息披露時(shí)， 在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)提供更多的信息， 具體可以包括：投入具體項(xiàng)目的名 稱、研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始日期及預(yù)計(jì)完成日期、 各項(xiàng)目支出額、 項(xiàng)目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、 本年度進(jìn)展以及各項(xiàng)目的應(yīng)用前景

9、等。 五、投資者、股東、審計(jì)等利益相關(guān)體做好監(jiān)督工作，了解每項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的 進(jìn)程和未來(lái)可能變化， 是否有新的機(jī)會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)， 是否還有未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展?jié)?力等。 問(wèn)題二：對(duì)長(zhǎng)豐汽車未來(lái)的收益做一個(gè)預(yù)測(cè) 預(yù)計(jì)長(zhǎng)豐汽車未來(lái)的收益會(huì)下降， 或者在財(cái)務(wù)報(bào)表為盈利狀態(tài)， 但實(shí)際可能 為虧損的狀態(tài)。 2007 年半年報(bào)中開(kāi)發(fā)支出劇增 2.18 億元，該年年報(bào)顯示無(wú)形資 產(chǎn)中非專利技術(shù)新增了 2.18 億，年末開(kāi)發(fā)支出的數(shù)額比年中大幅減少，說(shuō)明大 部分的開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)成無(wú)形資產(chǎn)了。 非專利技術(shù)的更新?lián)Q代速度很快， 過(guò)不了幾 年就會(huì)淘汰，長(zhǎng)豐汽車設(shè)置了長(zhǎng)達(dá) 79 個(gè)月的攤銷期，因此這巨額非專利技術(shù)將 面臨減值損失的

10、風(fēng)險(xiǎn)，使利潤(rùn)下降。 問(wèn)題三：2.18億元的開(kāi)發(fā)支出就能位居全部 A股上市公司榜首說(shuō)明什么？ 2.18 億元的開(kāi)發(fā)支出就能位居全部 A 股上市公司榜首，說(shuō)明中國(guó)的高科技 企業(yè)研發(fā)投入不足，缺少具有競(jìng)爭(zhēng)力的科技創(chuàng)新能力。 A股上市公司開(kāi)發(fā)支出數(shù)額占公司總資產(chǎn)的比重較低，絕大部分上市公司開(kāi) 發(fā)支出占當(dāng)年度資產(chǎn)總額的比重均不超過(guò) 4%，且開(kāi)發(fā)支出中滿足 5 項(xiàng)資本化條 件可以轉(zhuǎn)化成無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)值占公司總資產(chǎn)的比重同樣不大，最高的也不超過(guò) 1.5%。此種現(xiàn)象表明，各上市了對(duì)研發(fā)的投入力度不夠，需進(jìn)一步加強(qiáng)。此外， 研發(fā)活動(dòng)成功率較低。 今后如何提高研發(fā)費(fèi)用投入的績(jī)效、 加大開(kāi)發(fā)支出轉(zhuǎn)化為 無(wú)形資產(chǎn)比重，使研發(fā)投入更好地成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推進(jìn)器以及更好地增強(qiáng) 企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力將是各上市公司工作的重點(diǎn)。 按照目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，公司的研發(fā)費(fèi)用中，屬于研究階段的支出依 然必須費(fèi)用化， 但進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后， 對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合條件， 就予以 資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本中。 這一規(guī)定體現(xiàn)了對(duì)公