淺談當(dāng)前我國內(nèi)部審計存在的問題及對策

1、xxx大學(xué)自 學(xué) 考 試 畢 業(yè) 論 文題 目 淺談當(dāng)前我國內(nèi)部審計存在的問題及對策 專 業(yè) 注冊會計師方向 學(xué)生姓名 xxx 考號 xxxxx 指導(dǎo)教師xxx 2010 年度 下 (上/下)淺談當(dāng)前我國內(nèi)部審計存在的問題及對策【內(nèi)容摘要】企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價，對企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)和參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，也為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。針對當(dāng)前內(nèi)部審計存在的問題，提出相應(yīng)的對策，敢于突破傳統(tǒng)的思維習(xí)慣持續(xù)性地研究和實踐，建立健全與內(nèi)部審計有關(guān)的法律法規(guī)制度，積極探索審計創(chuàng)新,不斷提升審

2、計影響力。為企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中更好更快地發(fā)展作出貢獻(xiàn)。 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 存在問題 對策建議 發(fā)展前景近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財政經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，顯得越來越重要。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的現(xiàn)代審計理念，其核心就是為增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的增值理念，充分展示職業(yè)作用的敬業(yè)理念，為企業(yè)目標(biāo)奮斗的服務(wù)理念以及提高團(tuán)隊履職能力的學(xué)習(xí)理念。內(nèi)部審計要求審計工作滲透到公司各項管理活動中，不僅要關(guān)注公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足防范，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理的意見和建議，使內(nèi)部控制、風(fēng)險管理適應(yīng)公司經(jīng)營與發(fā)展需要。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的

3、、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。一、當(dāng)前內(nèi)部審計存在的問題在實際工作中，由于種種原因，內(nèi)部審計工作沒有引起足夠的重視，還存在著一些問題，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。這些問題表現(xiàn)在：（一）審計部門與相關(guān)職能部門在審計時就專業(yè)性管理問題缺乏溝通交流。有關(guān)各部門缺乏現(xiàn)場審計調(diào)查取證時的交談詢問以及針對審計問題的交流溝通。我們現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)單一，基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、營銷、法律、信息等專業(yè)人員，很難適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)發(fā)展的要求。（二）涉及的新的重要審計領(lǐng)域缺少“向?qū)А比瞬?。我們現(xiàn)在隊伍結(jié)構(gòu)還是財務(wù)人員轉(zhuǎn)行居多且不是從一線轉(zhuǎn)行的，即使會

4、計核算與企業(yè)會計制度時代也早已是斗轉(zhuǎn)星移了，比如在會計目標(biāo)上強(qiáng)調(diào)會計信息對決策有用、會計政策上允許企業(yè)有限的自主選擇、信息披露上對會計信息的透明度要求更高、計量方法上引入“公允價值”計量以及報表觀念上以“資產(chǎn)負(fù)債表觀”為核心等，即使對在崗的會計人員素質(zhì)要求也是一種挑戰(zhàn)，由于理性認(rèn)識與感官認(rèn)知本身也存在很大區(qū)別，如果沒有長期堅持學(xué)習(xí)并深入工作實際那可能是一知半解了。（三）企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是審計工作質(zhì)量的保證?，F(xiàn)階段我國企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計獨立性的因素。如：內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員缺乏充分的獨立性；內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前我國已頒發(fā)

5、了針對國家審計的審計法針對民間審計的注冊會計師法，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和國務(wù)院頒布的中華人民共和國審計法實施條例，并未上升到法律的高度。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。 （四）用人機(jī)制和激勵分配機(jī)制不科學(xué)，對風(fēng)險的控制嚴(yán)重不足。例如，目前我國電網(wǎng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人由政府有關(guān)部門任命，享受相應(yīng)的行政待遇，其身份和收入很大程度上取決于所在崗位和級別，與企業(yè)的經(jīng)營效益不直接相關(guān)，薪酬與績效關(guān)聯(lián)度不大

6、。這就使得經(jīng)營者過多追求政績或控制權(quán)收益，缺乏對風(fēng)險的考慮，表現(xiàn)在盲目投資，追求“規(guī)模效應(yīng)”擴(kuò)大控制權(quán)，搞面子工程以求與當(dāng)?shù)卣愫藐P(guān)系，忽視項目的效益等等。而對一般管理層與員工沒有建立可行的績效評價體系，難以激發(fā)其工作的積極性。很多員工對工作消極應(yīng)付，片面追求個人利益，不善于從全局出發(fā)考慮問題，缺乏對風(fēng)險的足夠認(rèn)識。（五）內(nèi)部審計制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)。目前我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是審計法第二十九條、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。審計法第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對在國民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善

7、內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長式管理模式，實行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。（六）審計創(chuàng)新的工作還做得不夠，任道重遠(yuǎn)。近年來，地方審計機(jī)關(guān)對審計創(chuàng)新的研究和嘗試未曾間斷，在效益審計、審計結(jié)果公告制度、計算機(jī)輔助審計等審計方式和方法上都有所突破。但實際工作中，審計人員對于審計創(chuàng)新的理解與把握缺少清晰的思路和明確的目標(biāo)。我們當(dāng)前大力推行的一些審計創(chuàng)新舉措，更偏重

8、于內(nèi)容創(chuàng)新。例如，全部政府性資金審計、效益審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向縣(區(qū))書記和村級、社區(qū)負(fù)責(zé)人延伸等，都是在內(nèi)容創(chuàng)新方面對審計工作進(jìn)行的開發(fā)和推動。同時，也推出一些職責(zé)創(chuàng)新，但執(zhí)行中不夠成功。例如，編寫審計日記制度不僅沒有令審計人員滌清責(zé)任和規(guī)避風(fēng)險，反而增加了審計工作量，事后補(bǔ)記日記的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生；計算機(jī)輔助審計由于受到被審計單位環(huán)境和審計人員應(yīng)用能力等因素的制約，執(zhí)行效果尚未達(dá)到預(yù)期；部門決算審計審簽制度一直沒有完全有效實現(xiàn)等等。（七）風(fēng)險評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏。金融危機(jī)讓人們認(rèn)識到，在過去很多時候，監(jiān)管和內(nèi)部控制往往慢了半拍。因此未來在風(fēng)險評估、監(jiān)管及企業(yè)內(nèi)部法規(guī)制定方面均有很大挑

9、戰(zhàn)。金融危機(jī)將宏觀層面加強(qiáng)有效監(jiān)管提上各國政府日程；同時在微觀層面，很多企業(yè)也開始了對內(nèi)部風(fēng)險控制的重視。對于風(fēng)險的控制將會成為企業(yè)逐漸重視的議題。甫瀚執(zhí)行董事兼大中華區(qū)總裁劉建新認(rèn)為：“風(fēng)險是整體性的，但是華爾街的從業(yè)人士習(xí)慣上將風(fēng)險切割成幾塊來做：巴塞爾協(xié)議i只講銀行最基本的市場風(fēng)險和信貸風(fēng)險，巴塞爾協(xié)議強(qiáng)調(diào)營運風(fēng)險，即資本充足率。目前可能我們還要考慮流動性風(fēng)險。并且，除了傳統(tǒng)的以數(shù)學(xué)建模方式的量化分析風(fēng)險之外，還必須加以非量化的管理經(jīng)驗，以全面認(rèn)識風(fēng)險。二、解決內(nèi)部審計問題的對策 在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計雖然發(fā)揮著一定的監(jiān)督、鑒證等作用，但由于存在這樣或那樣的問題，還沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審

10、計的作用。針對內(nèi)部審計存在的問題，結(jié)合實際工作情況，提出以下幾項改進(jìn)措施：（一）審計取證時的交談詢問要做到底氣十足就必須熟悉相關(guān)專業(yè)管理、業(yè)務(wù)流程、先進(jìn)模式及發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在審計涉及面愈來愈廣，人員素質(zhì)要求越來越高，不但要知其然，更要知其所以然。同樣的審計項目由不同的內(nèi)審人員去做其結(jié)果往往相差甚遠(yuǎn)，一方面受制于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)專長，另一方面受敬業(yè)精神及職業(yè)道德遵循程度的影響。針對審計結(jié)論進(jìn)行的交流溝更要把事情琢磨透徹，由于任何被審計對象都會有抵觸情緒，如果唯唯諾諾就很難進(jìn)行交流，但審計質(zhì)量引起的審計意見不尊重客觀實際、問題定性模棱兩可、問題成因根源不明確以及審計建議不切合實際那會更加糟糕。能夠充分

11、交換意見并達(dá)成共識，具有提出建設(shè)性意見的能力以幫助組織改善管理，這就需要有扎實精通的業(yè)務(wù)功底，良好的審計證據(jù)支撐，客觀中肯的審計意見、科學(xué)恰當(dāng)?shù)墓芾斫ㄗh以及高超的溝通藝術(shù)。不注重自身業(yè)務(wù)水平提高，不注重與被審計單位及相關(guān)職能部門溝通，既影響內(nèi)部審計工作效果和效率，又嚴(yán)重影響內(nèi)部審計形象。我們審計的重點是風(fēng)險、內(nèi)部控制、治理程序和管理審計，只有具備弄懂弄通專業(yè)問題、刻苦鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)、改善溝通交流技藝的“軟實力”，才能增加同被審單位以及相關(guān)職能部門的“對話”底氣。（二）加強(qiáng)人員隊伍建設(shè)，提高審計項目質(zhì)量。1、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該

12、吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)審人員不得不注重更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，把握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)；2、要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；3、內(nèi)審人員根據(jù)審計目的確立審計項目后，充分把握授審者的意圖，準(zhǔn)確掌握授審事項的審計寬度和深度，認(rèn)真設(shè)計、謀劃好現(xiàn)場審計以及后續(xù)工作各個階段的工作計劃；4、研究相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域里管理系列的環(huán)節(jié)要點情況，全面梳理專業(yè)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，大致估計審計所能夠發(fā)現(xiàn)問題，了解并掌握主要審計依據(jù)，在進(jìn)行充分的審前調(diào)查基礎(chǔ)上找準(zhǔn)切入點，詳細(xì)編寫審計方案；5、對被審

13、計對象提倡換位思考，不要全部持懷疑態(tài)度，要給被審計對象以充分的解釋說明的機(jī)會，通過相互的了解、理解和溝通以透過現(xiàn)象去發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)；6、正確處理好單位內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門的相互關(guān)系，使內(nèi)外部審計環(huán)境進(jìn)一步融洽，變對立為伙伴，進(jìn)而變伙伴為朋友，將內(nèi)部審計職能真正寓于監(jiān)督與服務(wù)之中。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，營造工作環(huán)境。從理論上講，內(nèi)部審計的獨立性與其主管領(lǐng)導(dǎo)有密切關(guān)系，主管領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強(qiáng)。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，就要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計構(gòu)，在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計部門，由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，不受其他部門和人員干預(yù)，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性，體現(xiàn)監(jiān)督的客觀

14、性、公正性和有效性，為審計人員營造良好的工作環(huán)境。意大利帕瑪拉特事件在內(nèi)部審計方面存在的問題，值得我們認(rèn)真思考。（四）靈活創(chuàng)新用人機(jī)制，構(gòu)建和諧審計文化。內(nèi)部審計工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，牽涉專業(yè)領(lǐng)域也很復(fù)雜，內(nèi)審人員盡管想通過各種學(xué)習(xí)成為多面手，但與各領(lǐng)域的專家相比仍有很大差距。因此，有必要在內(nèi)審過程中借助專家的力量，這也是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的一大手段。同時，應(yīng)積極推行“參與式”審計以加強(qiáng)溝通和提高工作效率，在整個審計過程中努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)

15、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。為此，要采取以下管理措施： 1、企業(yè)用人機(jī)制必須進(jìn)行改革，應(yīng)建立科學(xué)的人員選聘機(jī)制；在明確董事會成員背景及選擇方法的基礎(chǔ)上，由獨立董事組成的提名委員會負(fù)責(zé)提名合格董事，并規(guī)定董事長不得兼任總經(jīng)理，以使雙方相互制衡，確保內(nèi)部控制的合理有效；總經(jīng)理的選聘宜打破行政任命制，在經(jīng)理人市場上公開招聘；中層干部按照“公開、公平、擇優(yōu)”的原則，實行競聘上崗，雙向選擇；2、建立以風(fēng)險為核心的績效考核機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制的正面作用；3、在激勵機(jī)制方面，制定以激勵為基礎(chǔ)的薪酬制度，且不僅要經(jīng)營者的激勵，還要充分重視對技術(shù)創(chuàng)新者的激勵。可將董事、經(jīng)理人員的薪酬與企業(yè)的盈利情況、公司實力、給股東帶

16、來的回報等掛鉤，將績效的考核做到公開透明，可采用年薪制、期權(quán)等不同的激勵機(jī)制，以鼓勵董事、總經(jīng)理等高管人員勤勉盡責(zé)，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；而對于技術(shù)創(chuàng)新者，應(yīng)根據(jù)其給企業(yè)帶來的收益給予一定比例的獎勵，以促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)的核心能力。通過用人機(jī)制改革，高級管理人員直接面臨來自市場的巨大壓力，迫使其重視對內(nèi)部控制的管理，強(qiáng)化風(fēng)險控制，以免被外部競爭者替代；以風(fēng)險為核心的績效考核機(jī)制直接促使其加強(qiáng)對風(fēng)險的管理；同時激勵機(jī)制的進(jìn)一步完善又誘使其充分重視風(fēng)險，從而在增加企業(yè)收益的同時提高自己的收入。（五）完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家審計法等相關(guān)法制的要求，制定出符合企業(yè)實際的

17、內(nèi)部審計工作制度、審計人員崗位職責(zé)等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。企業(yè)以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責(zé)，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用。通過深化改革，重塑現(xiàn)有的審計制度，建立一整套外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合、事前審計與事后審計相結(jié)合、財務(wù)報表審計與管理業(yè)績審計相結(jié)合、國家審計與社會中介機(jī)構(gòu)審計相結(jié)合的現(xiàn)代審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的監(jiān)督、評價和鑒證的功能。 （六）逐步完善內(nèi)部創(chuàng)新，把已經(jīng)開展的審計創(chuàng)新工作精細(xì)化，重視風(fēng)險審計?，F(xiàn)階段，審計部門在內(nèi)容創(chuàng)新方面涉及面廣。審計部門一直處于人力資源短缺的現(xiàn)狀，審計任務(wù)與人員供給的比

18、例嚴(yán)重失衡。因此，針對內(nèi)容創(chuàng)新，審計部門應(yīng)量力而行、有所節(jié)制，將工作重點放在完善上，把已經(jīng)開展的審計創(chuàng)新工作精細(xì)化。另外，人類社會邁向信息時代，社會環(huán)境也呈現(xiàn)出多樣化和多變性，企業(yè)生存的環(huán)境越來越復(fù)雜，相應(yīng)地，其面臨的風(fēng)險也越來越大。因此，為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計的不足，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運而生。具體應(yīng)該：1、正確認(rèn)識審計創(chuàng)新，抓住主要環(huán)節(jié)，講求成果價值；實現(xiàn)審計成果優(yōu)質(zhì)化需要的創(chuàng)新要同履行審計監(jiān)督職責(zé)緊密相連。審計人員在實施審計中開展創(chuàng)新應(yīng)抓住兩個主要環(huán)節(jié)：一是創(chuàng)造性地開展審前調(diào)查，切實搞好審前調(diào)查，使審計實施方案制訂能夠符合實際，從而把握審計工作重點和規(guī)律，能夠不斷激發(fā)審計實施中創(chuàng)新的靈感和動

19、力，為實施審計創(chuàng)新打下堅實的基礎(chǔ)。善于抓住審計項目中影響審計工作發(fā)展和成果的關(guān)鍵問題與切入點，進(jìn)行重點突破和創(chuàng)新，更新審計知識。2、努力學(xué)習(xí)，更新審計知識、方法和手段，推進(jìn)審計理論和審計技術(shù)方法創(chuàng)新；只有努力學(xué)習(xí)，才能引發(fā)思考；只有深入思考，才能進(jìn)行創(chuàng)新。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代知識更新的頻繁性和審計監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、重點等的變化，作為知識的一個重要組成部分的審計知識更新已是刻不容緩的事情。審計人員必須與時俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)和掌握效益審計、it知識與技能，掌握人力資源會計和信息資源會計等新的審計知識，同時還應(yīng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與營銷管理等有關(guān)的知識，通過知識更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)新性地開展審計工作。3、推廣先

20、進(jìn)的審計技術(shù)方法，是當(dāng)今信息化社會對審計工作發(fā)展的必然要求； 經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化要求審計方法必須不斷創(chuàng)新。特別是在查處大要案方面，犯罪分子作案的手法越來越隱蔽，手段越來越“高明”，審計方法若不與時俱進(jìn)，改進(jìn)創(chuàng)新，一件件經(jīng)濟(jì)犯罪案件就會擦肩而過。隨著會計數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計方法也必然由對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計算機(jī)文件處理特點相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測試方法，注重網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用。這就要求每個審計人員打破常規(guī)，善于運用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點。4、強(qiáng)化后續(xù)審計，實行審計項目全過程質(zhì)量管理，加強(qiáng)審計信息系統(tǒng)的建設(shè)。確定總體審計風(fēng)險概率，評估重大錯報風(fēng)險，大力