2016年CPA講義《財(cái)管》第十六章作業(yè)成本計(jì)算01

1、第十六章作業(yè)成本計(jì)算:L作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)本章是2015年教材新增內(nèi)容，從考試來說，本章是考試重點(diǎn)考核的內(nèi)容，考試的題型 客觀題、主觀題都有可能涉及。2015年教材主要變化本章與2014年教材相比是新增章節(jié)，實(shí)質(zhì)將 2011年注會(huì)教材的內(nèi)容恢復(fù)了。第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點(diǎn)-作業(yè)成本法的含義肯作吹本法的主要特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法?！咎崾尽吭谧鳂I(yè)成本法下，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并 無差異；只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計(jì)算的要大，凡是易于追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定

2、產(chǎn)品，盡量減少不準(zhǔn)確的分配。不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的核心概念作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織 （成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任 務(wù)或活動(dòng)。資源資源是指作業(yè)耗費(fèi)的人工、能源和實(shí)物資產(chǎn)（車床和廠房等）?！咎崾尽繄?zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。成本動(dòng)因1. 含義：成本動(dòng)因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動(dòng)因素2. 分類：（1）資源成本動(dòng)因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。依據(jù)資源成本 動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。（2）作業(yè)成本動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。依據(jù)作業(yè)成本 動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給各產(chǎn)品

3、。相關(guān)概念要點(diǎn)【例題1 多選題】下列有關(guān)“資源動(dòng)因”表述正確的有（）。A. 它是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素B. 它是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素C. 它被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)D. 它是計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)【答案】AC【解析】成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。選項(xiàng)BD是作業(yè)動(dòng)因的含義和特征。三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)傳統(tǒng)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法資源資源成本動(dòng)因作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因JIn單位作業(yè)成本產(chǎn)品/服務(wù)間接上工、能源；設(shè)備等間接成本 丨丨 丨 丨追溯或分配到作業(yè)II材料檢驗(yàn)成本搬注材料成本維修機(jī)器成本產(chǎn)品檢驗(yàn)成本接收次數(shù)1般

4、運(yùn)次數(shù)維修工時(shí)生證批次T元/接收次數(shù)養(yǎng)/搬運(yùn)次數(shù)元/維修工時(shí)元/批次rI|!IJ甲產(chǎn)品I匚 手品圖16-1作業(yè)成本法分兩階段分配成本續(xù)表2.成本分 配強(qiáng)調(diào)因 果關(guān)系作業(yè)成本法的 成本分配主要 使用追溯和動(dòng) 因分配，盡可 能減少不準(zhǔn)確 的分?jǐn)偅虼?能夠提供更加 真實(shí)、準(zhǔn)確的 成本信息。成本追溯，是指把成本直接分配給相關(guān)的成本對(duì)象?！咎崾尽?使用直接追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準(zhǔn)確的。動(dòng)因分配，是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的 過程?！咎崾尽縿?dòng)因分配雖然不像追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān) 系建立恰當(dāng)，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較咼的準(zhǔn)確程 度。分?jǐn)?，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到?/p>

5、 本動(dòng)因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，將其強(qiáng)制分配給成 本對(duì)象。3.成本分 配使用眾 多不同層 面的成本 動(dòng)因作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯或分配到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品。采用不同層面的、 眾多的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性?！纠}2 多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的有（）。A. 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品B. 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品

6、消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”D作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來分配成本【答案】BCD【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動(dòng)因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和 數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項(xiàng)A錯(cuò)在把作業(yè)動(dòng)因說成是資源動(dòng)因。第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算方法一*作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)步驟7作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)步驟作業(yè)的認(rèn)走J（二）作業(yè)成本庫的設(shè)計(jì)三資源成本分配到作業(yè)C四作業(yè)成本分配到成本對(duì)象（一）作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)認(rèn)定需要對(duì)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。表16-1某企業(yè)作業(yè)清單作業(yè)名稱作業(yè)

7、說明材料訂購包括選擇供應(yīng)商、簽訂合同、明確供應(yīng)方式等材料檢驗(yàn)對(duì)毎批購入的材料曲亍質(zhì)勲數(shù)量檢驗(yàn)生產(chǎn)準(zhǔn)備每批產(chǎn)品投產(chǎn)前.進(jìn)行設(shè)備、工裝調(diào)整等準(zhǔn)備工作發(fā)放材科毎批產(chǎn)品投產(chǎn)前，將生產(chǎn)所需材料發(fā)往各生產(chǎn)車間材料切割將管材、圓鋼切割成適于機(jī)抑工的毛坯工件車床扣工使用車床加工霧件（軸和連桿）鐵床加工使用鐵床扣工霧件（齒輪）刨床加工使用刨床加工霧件（變速箱外殼）產(chǎn)品組裝人工裝配變速箱產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)人工檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量包裝用木箱將產(chǎn)品包裝車間管理組織和管理車間生產(chǎn)、提供維持生產(chǎn)的條件（二）作業(yè)成本庫的設(shè)計(jì)（1單位級(jí)作業(yè)成本庫 作業(yè)成本J （2批次級(jí)作業(yè)成本庫 庫包括四類I 3）產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本庫I 4）生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)成

8、本廟1.單位級(jí)作業(yè)成本庫作業(yè)的含義特點(diǎn)單位級(jí)作業(yè)是指每一單位 產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作 業(yè)。單位級(jí)作業(yè)成本是直接成本，可以追溯到每個(gè)單位產(chǎn)品上， 即直接計(jì)入成本對(duì)象的成本計(jì)算單?！咎崾尽窟@種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)?！九e例】主要包括直接材料、直接人工成本、機(jī)器成本和直 接能源消耗2.批次級(jí)作業(yè)成本庫作業(yè)的含義特點(diǎn)批次級(jí)作業(yè)指同時(shí)服務(wù)于 每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作 業(yè)。它們的成本取決于批次，而不是每批中單位產(chǎn)品的數(shù)量?！咎崾尽?這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品 批數(shù)成比例變動(dòng)。【舉例】生產(chǎn)前的機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn) 輸、成批米購和檢驗(yàn)等。3.產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本庫作業(yè)的含義特點(diǎn)產(chǎn)品級(jí)作業(yè)是指服務(wù)于某種型

9、號(hào)或樣式 產(chǎn)品的作業(yè)。產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本僅僅因?yàn)槟硞€(gè)特定的產(chǎn)品線存 在而發(fā)生，隨產(chǎn)品 品種數(shù)而變化，不隨產(chǎn)量、 批次數(shù)而變化?！九e例】產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、 工藝改造、產(chǎn)品更新等。4.生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)成本庫作業(yè)的含義特點(diǎn)是指服務(wù)于整個(gè)工廠的作業(yè)它們是為了維護(hù)生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依 賴于產(chǎn)品的數(shù)量、批次和種類?！九e例】 工廠保安、維修、行政管理、保險(xiǎn)、 財(cái)產(chǎn)稅等。產(chǎn)品級(jí)乍業(yè)成本維持級(jí)作業(yè)成本11.批次繳作業(yè)成本分配給各品種分配給各品種1:單位級(jí)作業(yè)成本分配給各批決分配給各批汝分配給各批次-:產(chǎn)品成本1圖16-2不同層級(jí)的作業(yè)成本【例題3單選題】下列作業(yè)屬于隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的作業(yè)是（）。

10、A. 單位級(jí)作業(yè)B. 批次級(jí)作業(yè)C. 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)D. 生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)【答案】A【解析】單位級(jí)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)），它們是每產(chǎn)出一個(gè)單位的產(chǎn)品（或 零部件等）至少要進(jìn)行一次的作業(yè)。 這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的。批次級(jí)作業(yè)（即與 產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次的作業(yè)。這類作業(yè)是隨 著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)），這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)。生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)，這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的作 業(yè)。）。（2009 年）【例題4多選題】下列各項(xiàng)中，適合作為單位級(jí)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有（A. 生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)B.零部件

11、產(chǎn)量C采購次數(shù)D.耗電千瓦時(shí)數(shù)【答案】BD【解析】單位級(jí)作業(yè)指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，因此其成本與產(chǎn)量成比例 變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍，則成本也會(huì)增加一倍。（三）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資源成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。表 162作業(yè)的資源成本動(dòng)因作業(yè)資源成本動(dòng)因機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器小時(shí)安裝作業(yè)擁小時(shí)清潔作業(yè)平方米材料移動(dòng)作業(yè)搬運(yùn)次數(shù)、搬運(yùn)距離、噸公里人事管理作業(yè)雇員人數(shù)、工作時(shí)間能源消耗電表、流量表、裝機(jī)功率和運(yùn)行時(shí)間制作訂單作業(yè)訂單數(shù)量顧客服務(wù)作業(yè)服務(wù)電話坎數(shù)、服務(wù)產(chǎn)品品種數(shù)、服務(wù)時(shí)間（四）作業(yè)成本分配到成本對(duì)象單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本

12、庫歸集總成本 /作業(yè)量 【提示】作業(yè)量的計(jì)量單位即作業(yè)成本動(dòng)因有三類：1. 業(yè)務(wù)動(dòng)因2. 持續(xù)動(dòng)因3. 強(qiáng)度動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因的種類種類主要內(nèi)容特點(diǎn)業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。精確度最差，但其執(zhí)行成 本最低持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。精確度和成本居中強(qiáng)度動(dòng)因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際 耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú) 歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn) 品。精確度最高，但其執(zhí)行成 本最昂貴【例題5多選題】在下列作業(yè)動(dòng)因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（ ）A. 業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低B. 強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴C.

13、持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中D. 業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【答案】ABC【解析】作業(yè)動(dòng)因分為三類：即業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。在這三類作業(yè)動(dòng)因中,業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差， 但其執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高， 但其執(zhí)行成本最昂貴; 而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。二、作業(yè)成本的計(jì)算方法1. 計(jì)算作業(yè)成本分配率實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出2. 某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=2 （該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量X實(shí)際作業(yè)成本分配率）3. 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生總成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本 +該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成【提示】如同傳統(tǒng)成本計(jì)算一樣，作業(yè)成本分配時(shí)可以采

14、用實(shí)際分配率或者預(yù)算分配率?！窘滩睦?6-1】例題分析DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝生產(chǎn)車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己 的技術(shù)部門。5種服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。（一）成本資料該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如表16-3所示。表1S-3產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料單位：元產(chǎn)品品豐中夾克1西服合計(jì)型號(hào)夾克1夾克2夾克3西服1西服2本月批次S1064230每批產(chǎn)量（件）100100100100100產(chǎn)量（件aoo10000004002003000每批直接人工成本33003400350044004

15、200直接人工總成本264003400021000176003400107400每批直接材料成本63006300640070008000直接總成本4960063000334002300016000195000本月制造費(fèi)用發(fā)生額如表16-4所示。表16-4制造費(fèi)用發(fā)生額單位:元項(xiàng)目金賴生產(chǎn)設(shè)備、檢驗(yàn)和供應(yīng)成本（批次圾成本84000夾克廣品線成本（嚴(yán)品級(jí)作業(yè)成本）54000西服產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本）66000其他成本（生產(chǎn)維持級(jí)成本）10800制造費(fèi)用合計(jì)214800制造費(fèi)用分配率（直接人工）200%（二）按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本采用傳統(tǒng)的完全成本法時(shí)，制造費(fèi)用使用統(tǒng)一的分配率如表16-5所

16、示。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用/直接人工成本=214800/107400=200%表16-5完全成本法匯總成本計(jì)算里單位：元產(chǎn)品型號(hào)夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計(jì)直接人工264003400021000176008400107400直接材料496006300038400280001600019500Q制造費(fèi)用分 配率200%200%200%200%200N200%制造費(fèi)用5280068000420003520016800214800總成本1288001650001014008060041200517200嘲上械本1610016500169002020020600每件成本161165169202

17、206隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。When you are old and grey and full of sleep,And no ddi ng by the fire, take down this book,And slowly read, and dream of the soft lookYour eyes had once, and of their shadows deep;How many loved your mome nts of glad grace,And loved your beauty with love false or true,

18、But one man loved the pilgrim soul in you,And loved the sorrows of your cha nging face;And bending dow n beside the glow ing bars,Murmur, a little sadly, how love fledAnd paced upon the mountains overheadAnd hid his face amid a crowd of stars.The furthest dista nee in the worldIs not betwee n life and deathBut whe n I sta nd in front of youYet you dont know thatI love you.The furthest dista nee in the worldIs not whe n I sta nd in front of youYet you cant see my loveBut whe n un doubtedly knowing the love from bothYet cannot be together.The furthest dista nee in the worldI