我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整評(píng)析與展望5

1、我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整評(píng)析與展望（DOC5）我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整評(píng)析與展望 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅體系的一個(gè)重要組成部 分。1994年，我國(guó)實(shí)行了稅制改革，建立了以流轉(zhuǎn)稅 為主體的稅制體系，在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ) 上，對(duì)特定的消費(fèi)品再加征一道消費(fèi)稅。 2006年 4 月， 我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅作了進(jìn)一步改革。我國(guó)消費(fèi)稅的現(xiàn)狀與評(píng)析消費(fèi)稅自 1994 年開征以來，除有幾次對(duì)個(gè)別稅 目和稅率的調(diào)整外， 稅制一直保持較為穩(wěn)定。 2006 年 4 月 1 日，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào) 整。消費(fèi)稅稅目由原來的 11 個(gè)稅目，調(diào)整為 14個(gè)， 取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅， 增加了對(duì)游艇、 高爾夫、 一次筷子、

2、實(shí)木地板、高級(jí)手表、以及航空煤油、燃 料油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油等石油制品的征稅。 同時(shí)，對(duì)部分消費(fèi)稅應(yīng)稅品的稅率也進(jìn)行了調(diào)整：一 是按排放量的大小對(duì)小汽車實(shí)行不同的稅率， 排放量 越高稅率越高， 最低稅率為 5% ，最高稅率達(dá)到 20%： 二是降低了汽車輪胎的稅率，由 10% 下調(diào)至 3%；三 是將排量 250 毫升以下摩托車的稅率由 10% 下調(diào)至3% 。這一次調(diào)整進(jìn)一步優(yōu)化了消費(fèi)稅制，強(qiáng)化了消 費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。這次調(diào)整后，消費(fèi)稅應(yīng)稅商品包括 4 大類：第一 類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等 方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火 等，對(duì)其課稅達(dá)到寓禁于征的目的；第

3、二類是奢侈品 和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品， 高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不 會(huì)影響人民正常生活， 又可以起到提倡健康生活消費(fèi) 方式的作用：第三類是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如 小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用； 第四類是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油、柴 油等成品油，一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅有利 于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。消費(fèi)稅自 1994 年開征以來，收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，收 入額由 1994 年的 4874億元增長(zhǎng)到 2005年的 163410 億元，年均增長(zhǎng) 11.2%左右，2005 年消費(fèi)稅收入占整 個(gè)稅收收入的 5.3% 左右。應(yīng)該說，現(xiàn)行

4、消費(fèi)稅對(duì)增 加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入水平，引導(dǎo)健康消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn) 業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用?，F(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題現(xiàn)行消費(fèi)稅還存在著一些問題， 有待于進(jìn)一步完 善。這些問題一部分是由于 1994 年開征消費(fèi)稅時(shí)沒 有考慮到形成的，更多的是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展， 消費(fèi)稅所調(diào)控的對(duì)象發(fā)生了變化而沒有及時(shí)調(diào)整所 形成。征稅范圍滯后于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，關(guān)系到消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的廣 度、深度和實(shí)施成效，同時(shí)也反映出政府稅收政策取 向及其指導(dǎo)思想，但目前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在 “錯(cuò)位”問題?！霸轿?”某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料被 列入征稅范圍雖然目前我國(guó)已經(jīng)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品的征 稅，但在 14 個(gè)

5、消費(fèi)稅稅目中，還包括了黃酒、啤酒、 酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。隨著人們生活水平的提高 和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必 需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征 收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā) 展受到影響，起到的是一種逆向調(diào)節(jié)作用。比如，酒 精也是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，但酒精分為工業(yè)用酒精、 醫(yī)用酒精和食用酒精， 對(duì)工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增 加了生產(chǎn)成本，影響生產(chǎn)發(fā)展?！叭蔽?”未把某些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂納 入征稅范圍 首先，雖然目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高 級(jí)手表、 游艇、高爾夫球及球具征稅 .但還有一些高檔 商品，它們的銷售價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其本身的價(jià)

6、值，對(duì)于 普通公民而言是一種奢侈品， 如高檔服裝、 高檔家具， 高檔裝飾品，未納入征稅范圍。其次，當(dāng)前社會(huì)上一 些高檔娛樂消費(fèi)行為，消費(fèi)價(jià)格畸高，成為了少數(shù)階 層的特有娛樂方式，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、 高檔夜總會(huì)消費(fèi)，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超 前消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，同時(shí)增加財(cái)政收入的消 費(fèi)稅開征目的相違背。環(huán)保功能弱化涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品 目太少阿瑟.塞西爾 .庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，征稅 是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性、 保護(hù)資源及環(huán)境的有效方 式。在我國(guó)目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，消費(fèi) 稅課征的非普遍性和針對(duì)每個(gè)稅目分別制定稅率的 特點(diǎn)，使得消費(fèi)稅在保護(hù)資源和環(huán)境上能起到

7、保護(hù)環(huán) 境、節(jié)約資源的作用?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的稅目中雖 包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì) 對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品以及一些不可再生資源如 石腦油、 潤(rùn)滑油、航空煤油等石油制品， 但對(duì)水資源、 森林資源這些不可再生或再生周期很長(zhǎng)的資源沒有 納入征稅范圍， 造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠 奪性開發(fā)和消費(fèi)，生態(tài)環(huán)境日益惡化。稅率設(shè)計(jì)不合理 我國(guó)消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的 復(fù)合稅率。比例稅率主要適用于那些供求矛盾突出， 價(jià)格差異較大，計(jì)時(shí)單位不規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。定額 稅率主要適用那些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì) 量單位規(guī)范的消費(fèi)品。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為 了

8、取得財(cái)政收入， 而不是以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要出發(fā) 點(diǎn)。從世界各國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)來看，要求節(jié)制消 費(fèi)的商品，對(duì)環(huán)境有害的物品，奢侈品和高檔消費(fèi)品 應(yīng)征較高的稅收，反之則應(yīng)稅負(fù)較輕。但是，我國(guó)的 消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中，一些符合國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政 策要求的稅目稅率較高，如薯類白酒、黃酒等；而有 些屬于國(guó)家限制消費(fèi)， 對(duì)環(huán)境危害較大的稀缺資源的 稅目稅率卻不高。 如，與世界上大多數(shù)國(guó)家相比 .我國(guó) 汽油、柴油消費(fèi)稅稅率偏低。德國(guó)和意大利每百升汽 油消費(fèi)稅稅額約是我國(guó)的 30 倍，柴油的消費(fèi)稅稅額 約是我國(guó)的 34 倍。即使扣除兩國(guó)的收入水平和物價(jià) 水平等因素，兩者的差距也是明顯的。稅率偏低，使 得消費(fèi)稅

9、很難抑制對(duì)一次性資源的消費(fèi)和減少空氣 污染。納稅環(huán)節(jié)單一 目前我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制度。 除金銀 首飾外，其它應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。這種單 一環(huán)節(jié)征收制，存在不能準(zhǔn)確劃分征稅范圍、造成偷 稅逃稅的問題。1.消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收制度，很難準(zhǔn)確劃分征收 范圍。如生產(chǎn)與流通的劃分、 制造與簡(jiǎn)單加工的劃分、 批發(fā)與零售的劃分，原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工 在產(chǎn)品的劃分，涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，這是 難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建 立一系列輔助規(guī)定，這將會(huì)給征收管理工作帶來很多 困難。2.偷逃稅行為不易控制。 因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅， 一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將其

10、所偷逃 的稅款從其它環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。 有些企業(yè)從本單位利益 出發(fā)，改變?cè)薪?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部， 以低價(jià)格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部， 由經(jīng)銷部門按正常價(jià) 格對(duì)外銷售，通過生產(chǎn)、流通利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式逃避繳 納消費(fèi)稅義務(wù)。 價(jià)內(nèi)稅影響其調(diào)節(jié)消費(fèi)作用的發(fā)揮消費(fèi)稅稅金的計(jì)列方式有兩種： 一種是公開的形 態(tài)：價(jià)外稅，是指在應(yīng)稅商品及勞務(wù)的價(jià)格之外，另 加一筆消費(fèi)稅金；另一種是隱蔽的形態(tài)：價(jià)內(nèi)稅，是 指稅金包括在貨物價(jià)格之內(nèi)， 或假定稅金包含在貨物 價(jià)格之內(nèi)。不管怎樣的計(jì)稅方式，其稅金基本上最終 由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的征收方式， 消費(fèi)稅與增值稅為同一稅基， 這樣雖避免了征收過程 中劃分稅基的

11、麻煩，但對(duì)消費(fèi)者來說，其隱蔽性容易 掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)， 容易造成由企業(yè)承擔(dān)稅負(fù) 的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生，降低了消費(fèi)稅的透明度，不利于引導(dǎo)消費(fèi)，從而削弱了抑制消費(fèi)的作用展望我國(guó)消費(fèi)稅改革針對(duì)消費(fèi)稅存在的以上問題，我國(guó)還應(yīng)進(jìn)一步推 進(jìn)消費(fèi)稅改革，興利除弊，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅應(yīng)有的 作用。今后我國(guó)消費(fèi)稅改革應(yīng)重點(diǎn)在以下幾方面推 進(jìn)：調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍1.取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。如汽車輪胎、工業(yè) 酒精、醫(yī)用酒精，這些商品在過去被認(rèn)為是高檔消費(fèi) 品和奢侈品，現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品 .而且都不是最 終產(chǎn)品。2.適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的選 擇，既要考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的 消

12、費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國(guó)際通行做法，與國(guó) 際接軌。從我國(guó)國(guó)情看，應(yīng)由有限型向中間型過渡， 消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目可以增加到 2030 個(gè)。增加的項(xiàng) 目主要集中在 3 個(gè)方面 一是一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍、課稅后不會(huì)影響 人民群眾生活水平的奢侈品，如高級(jí)皮毛及裘皮制 品、高檔家電 （如高檔背投彩電、高檔數(shù)碼攝像機(jī) ）等 高檔消費(fèi)品；二是符合節(jié)約性課征原則，資源供給缺 乏，不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品，如紅木家具等：三是某些 高消費(fèi)行為，如、桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔 夜總會(huì)消費(fèi)等消費(fèi)行為： 四是逐步擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅 的課征范圍，加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度。在沒有 開征環(huán)保稅之前， 將一些對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品

13、 （如含汞 和氟的電池 ），一次性用品 （如一次性餐盒，一次性垃 圾袋 ），不可回收、不可再利用物品 （如不可降解塑料 制品 ）納入消費(fèi)稅征稅范圍， 同時(shí)逐步提高這些征稅品 的稅率。適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)尋找出稅負(fù)高低的最佳點(diǎn)， 以使其財(cái)政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最 佳。如果稅率過高，就會(huì)產(chǎn)生 “寓禁于征 ”的效應(yīng)，抑 制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費(fèi)稅的財(cái)政收入功能；相反， 如果稅率過低又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入分配的作用。 綜合考慮國(guó)情因素、歷史條件、國(guó)民消費(fèi)習(xí)慣和國(guó)際 經(jīng)驗(yàn) .我國(guó)消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)該具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 第 一，對(duì)國(guó)家財(cái)政依賴性大的重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅 率，非重

14、點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行低稅率。第二，對(duì)國(guó)家實(shí) 行專賣、價(jià)高利大的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，反之稅 率應(yīng)低一些：第三，對(duì)國(guó)家限制消費(fèi)或過度消費(fèi)對(duì)經(jīng) 濟(jì)社會(huì)不利的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率， 反之稅率應(yīng)低 一些；第四，對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重和資源消耗量大的消費(fèi) 品實(shí)行高稅率。因此，遵循上述原則，我國(guó)消費(fèi)稅稅 率設(shè)計(jì)應(yīng)作以下調(diào)整：1.現(xiàn)有應(yīng)稅消費(fèi)品稅率調(diào)整(1) 對(duì)黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及 酒精實(shí)行低稅率。(2) 應(yīng)調(diào)高煙、 酒等特殊性消費(fèi)品的稅率， 具體包 括：糧食白酒、薯類白酒、貴重首飾、高檔手表、游 艇、珠寶玉石及鞭炮和焰火等。(3) 對(duì)汽油、柴油等國(guó)家重要戰(zhàn)略物資實(shí)行高稅 率。(4) 對(duì)混合動(dòng)力等具有

15、節(jié)能、 環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行 低稅率。2.新增應(yīng)稅消費(fèi)品稅率的設(shè)定(1)應(yīng)實(shí)行高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：高檔電器、 高檔服飾、裘皮制品等。(2)應(yīng)實(shí)行高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 (行為 )包括：高檔 娛樂、高檔餐館、 對(duì)森林資源 .水資源等不可再生資源 的消費(fèi)以及對(duì)水、空氣污染嚴(yán)重的消費(fèi)行為等。完善征稅環(huán)節(jié) 針對(duì)目前由于消費(fèi)稅主要選在生產(chǎn)、 進(jìn)口環(huán)節(jié)征 收，出現(xiàn)某些納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式壓低銷售價(jià) 格，縮小稅基， 偷逃消費(fèi)稅的問題， 應(yīng)拓寬課稅環(huán)節(jié)， 把消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商 品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并 用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收。例如對(duì)煙、酒 等市場(chǎng)需求

16、量大，價(jià)高利大，需要國(guó)家限制生產(chǎn)和消 費(fèi)的消費(fèi)品，實(shí)行在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 的辦法，以防止企業(yè)利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅。而對(duì)高消費(fèi) 娛樂開征消費(fèi)稅，其征繳可在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)進(jìn)行， 并實(shí)行從價(jià)定率的方法，以體現(xiàn)合理分配原則。改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于間接稅， 價(jià)外征收是國(guó)際上普遍推行 的方法。 消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅提高了征稅的透 明度，強(qiáng)化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。價(jià)外稅的表現(xiàn)形式 是價(jià)稅分開，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有 任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高， 使消費(fèi)者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國(guó)家的消費(fèi)政 策導(dǎo)向，從而有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，有利 于我國(guó)價(jià)格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)， 還能使消費(fèi)者明確自己 的納稅人身份，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。同時(shí)，改消 費(fèi)稅為價(jià)外稅， 使現(xiàn)行增值稅課征對(duì)象增值額中不再 包括消費(fèi)稅額，促進(jìn)稅負(fù)公平。加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理1.增加消費(fèi)稅政策的透明度，明確消費(fèi)稅的導(dǎo)向 與作用從消費(fèi)稅原理來看， 消費(fèi)稅