2-帳戶和復式記賬-定

1、第二章 賬戶和復式記賬引言會計主要提供決策有用的財務信息。會計人員首先必須將企業(yè)所發(fā)生的各種交易用會計的語言進行描述，才能進一步匯總成有價值的會計信息。會計記賬方法就成為會計學習的起點。描述復式薄記的第一部著作是1494年出版的算術、幾何、比及比例概要，作者是意大利人盧卡.巴其阿勒（Luca Pacioli） 會計理論埃爾登.亨德里克森著 王淡如 陳今池 編譯 立信會計圖書用品社1987，他將十五世紀文藝復興時期流行的威尼斯商人的記賬方法系統(tǒng)完整的記錄下來，在該書出版后的一個世紀里，被翻譯成五種語言，廣泛流傳于歐洲其他國家及世界各地。他在書中介紹的借貸平衡試算方法成為復式簿記理論體系的基礎，至

2、今仍然是現(xiàn)代會計理論的精髓。難怪德國文學家歌德稱譽復式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一”。本章將詳細闡述會計等式、賬戶以及復式記賬的基本理論與方法。學習目標1 了解會計主體的概念2 掌握六大會計要素的含義及其構(gòu)成3 理解會計等式的意義4 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響5 賬戶及其結(jié)構(gòu)6 掌握復式記賬法的原理以及運用學習重點1 各會計要素的含義及其構(gòu)成2 會計等式平衡的經(jīng)濟意義3 各類賬戶的結(jié)構(gòu)4 復式記賬法第一節(jié) 會計等式一、會計主體會計主體，又稱會計個體，會計核算單位，指會計所服務的特定單位。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而每一個企業(yè)的經(jīng)營活動與其他企業(yè)、單位或個人的經(jīng)濟活動總是存在著千絲萬縷

3、的聯(lián)系。因此，開展會計工作的前提條件就是要明確會計核算的范圍，也就是要確定會計主體。只有正確界定會計主體，才能將特定主體的經(jīng)濟活動與其他主體的經(jīng)濟活動區(qū)分開來，同時也將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體投資者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來，從而正確界定會計工作的空間范圍。這樣才能編制反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表，為會計信息使用者提供有用的信息。應當注意的是，會計主體與法人主體并不是同一概念。一般來說，法人主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法人主體，它可以是一個有法人資格的企業(yè)，也可以是由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企業(yè)集團，也可以是企業(yè)下屬的分支機構(gòu)。二、會計等式（一）會計要素會計要素是對會計對象

4、進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益資源。它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)的資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。一般來說，凡是在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)可以變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、存貨等。凡是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)稱為固定資產(chǎn)，包

5、括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備等。還有一些資產(chǎn)，可供企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，此類資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。2負債負債是指過去的交易、事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按照流動性，負債可分為流動負債和長期負債。凡需在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債稱為流動負債，包括短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、預收賬款等。凡是償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債稱為長期負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括投入資本與留存利潤。投入資本是企業(yè)所有

6、者及其他方面從外界投入企業(yè)的資本，包括股本（實收資本）、資本公積；留存利潤是企業(yè)從實現(xiàn)利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，包括盈余公積和未分配利潤。4收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和債務的清償，包括因銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務而取得的主營業(yè)務收入和因銷售原材料、技術轉(zhuǎn)讓、出租包裝物等而取得的其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。5費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。成本，是指企業(yè)為

7、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是對象化的費用。企業(yè)應當合理劃分費用和成本的界限。期間費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用等，應當直接計入當期損益；成本應當歸集到所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務中。企業(yè)應當將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入當期的費用。6利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，也就是收入與費用配比、相抵后的差額。它反映了企業(yè)最終的經(jīng)營成果。以上六個會計要素中，前三個要素反映企業(yè)財務狀況，后三個要素反映企業(yè)經(jīng)營成果。（二）會計等式表明各會計要素之間基本關系的恒等式，即會計等式，也稱為會計平衡公式。1反映財務狀況的會計等式企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)分

8、布在經(jīng)濟活動的各個方面，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，如現(xiàn)金、原材料、房屋建筑物等。另一方面，這些資產(chǎn)均有其來源。要么來源于所有者，形成所有者權(quán)益；要么來源于債權(quán)人，形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。因此，資產(chǎn)是財產(chǎn)物資的占用形態(tài)，負債和所有者權(quán)益是財產(chǎn)物資的資金來源，兩者必然相等。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）；有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益的這種相互依存的關系，決定了資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。這一基本平衡關系用公式表示，即為會計基本等式：資產(chǎn)權(quán)益 （1）或 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 （2）這一公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關系，是復式記賬和編制會

9、計報表的基礎。2反映經(jīng)營成果的會計等式企業(yè)通過經(jīng)營活動會取得各項收入，同時也必然發(fā)生相關的費用。企業(yè)一定時期的收入扣除相關的費用后，即為企業(yè)的利潤。收入費用=利潤 （3）這一等式可稱為第二會計等式，它表明了經(jīng)營成果與相應會計期間的收入和費用的關系。3反映財務狀況和經(jīng)營成果關系的會計等式企業(yè)利潤的取得，表明企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。由于利潤只歸屬所有者，利潤的實現(xiàn)意味著所有者權(quán)益的增加；反之，若企業(yè)發(fā)生虧損，就意味著所有者權(quán)益的減少。用等式表示如下：資產(chǎn)負債（所有者權(quán)益利潤） （4）也即 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用） （5）其中資產(chǎn)和負債為期末數(shù)，所有者權(quán)益為結(jié)賬前余額。等

10、式（4）、（5）動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系。財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終會影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤將使企業(yè)資產(chǎn)存量增加或負債減少，企業(yè)發(fā)生虧損將使企業(yè)資產(chǎn)存量減少或負債增加。待期末結(jié)賬后，利潤歸入所有者權(quán)益項目，會計等式又恢復成基本形式，即“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”。因此等式（4）、（5）又稱為動態(tài)等式，而等式（2）則被稱為靜態(tài)等式。三、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響所謂經(jīng)濟業(yè)務，是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的事項，又稱會計事項。雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)

11、濟業(yè)務，但是無論如何，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系。從經(jīng)濟業(yè)務所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動來看，不外乎以下幾種類型，見表2-1：表21 各種經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益增加增加增加增加減少減少減少減少增加、減少增加、減少增加、減少增加減少減少增加茲舉例說明如下：華通公司201年1月1日資產(chǎn)負債表如表22所示：表22 華通公司資產(chǎn)負債表 201年1月1日 單位：元資 產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)負債銀行存款5 000流動負債應收賬款10 000短期借款1 000原材料3 000應付賬款2 000流動資產(chǎn)合計18 000流動負債合計3 000長期負債固定資產(chǎn)20 000長

12、期借款15 000長期負債合計15 000負債合計18 000所有者權(quán)益投入資本15 000留存收益5 000所有者權(quán)益合計20 000資產(chǎn)合計38 000負債及所有者權(quán)益合計38 000設華通公司201年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：業(yè)務：1月2日，購入原材料，價款共計5 000元，尚未支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使原材料和應付賬款同時增加，等式兩邊仍然平衡。資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 原材料 應付賬款 +5 000 +5 000 余額 5 000 5 000業(yè)務：1月5日，投資者甲投入50,000元，存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使資產(chǎn)方面的銀行存款和所有者權(quán)益方面的投入資本同時增加50,000元。對

13、會計等式的影響如下；資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款原材料 應付賬款 投入資本原余額 +5 000 +5 000 +50 000 +50 000 新余額 50 000 5 000 5 000 50 000業(yè)務：1月10日，以銀行存款償還應付賬款2 000元。此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生導致資產(chǎn)和負債的同時減少。 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款 原材料 應付賬款 投入資本 原余額 50 000 + 5 000 5 000 50 000 -2 000 -2 000 新余額 48 000 + 5 000 3 000 50 000業(yè)務：1月15日，所有者收回投資10 000元，用銀行存款支付。該項經(jīng)濟

14、業(yè)務可以理解為資產(chǎn)項目中銀行存款減少了，而所有者權(quán)益也減少了，它對會計等式影響如下； 資 產(chǎn) = 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款原材料 應付賬款 投入資本原余額 48 000 + 5 000 3 000 + 50 000 -10 000 + -10 000 新余額 38 000 + 5 000 3 000 + 40 000業(yè)務：1月20日，借新債還舊債。向銀行借入新的短期借款3, 000元，直接用于償還應付賬款。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使負債項目中的應付賬款和短期借款一個減少另一個增加，等式兩邊總額保持不變。 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款原材料 應付賬款 短期借款 + 投入資本原余額 38 0

15、00 + 5 000 3 000 + 40 000 -3 000 +3 000 新余額 38 000 + 5 000 0 + 3 000 + 40 000業(yè)務：1月22日，用銀行存款購買機器設備等固定資產(chǎn)，共計10, 000元。此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生導致銀行存款這一資產(chǎn)項目的增加而另一資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)的減少，資產(chǎn)總額保持不變。它對會計等式影響如下： 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款+原材料+固定資產(chǎn) 應付賬款+短期借款 投入資本原余額 38 000+ 5 000 + 0 0 + 3 000 + 40 000 -10, 000 +10, 000 新余額 28 000 +5 000+ 10 000

16、 0 + 3 000 + 40 000業(yè)務7：1月23日，投資者代為償還短期借款2 000元，作為對該公司投資的增加。此項業(yè)務的發(fā)生使一項所有者權(quán)益增加，而一項負債減少。對會計等式的影響如下： 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款+原材料+固定資產(chǎn) 應付賬款+短期借款 投入資本原余額 28 000 +5 000 +10 000 0 + 3 000 + 40 000 - 2 000 + 2 000 新余額 28 000 +5 000 +10 000 0 + 1 000 + 42 000業(yè)務8：1月25日，華通公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5 000元。該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生導致了負債中應付股利的增加，而所有者

17、權(quán)益中留存收益的減少。 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款+原材料+固定資產(chǎn) 短期借款+應付股利 投入資本+留存收益 原余額28 000 + 5 000 + 10 000 1 000 + 42 000 + 5 000 - 5 000 新余額 28 000 + 5 000 + 10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000業(yè)務9：1月30日，投資者甲將其對華通公司的投資10 000元轉(zhuǎn)讓給乙公司。此項經(jīng)濟的發(fā)生使一項所有者權(quán)益（投入資本甲）減少，而另一項所有者權(quán)益（投入資本乙）增加。對會計等式影響如下： 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 銀行存款+原材料+固定資產(chǎn) 短期借

18、款+應付股利 投入資本+ 留存收益 原余額 28 000 + 5 000 +10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000 +10 000 -10 000 新余額 28 000 +5 000 +10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000為此，可以編制20X1年1月31日華通公司資產(chǎn)負債表如表23：表23 華通公司資產(chǎn)負債表 201年1月31日 單位：元資 產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)負債銀行存款33 000流動負債應收賬款10 000短期借款2 000原材料8 000應付賬款2 000應付股利5 000 流動資產(chǎn)合計51 000流動負債

19、合計9 000長期負債固定資產(chǎn)30 000長期借款15 000長期負債合計15 000負債合計24 000所有者權(quán)益投入資本57 000留存收益 0所有者權(quán)益合計57 000資產(chǎn)合計81 000負債及所有者權(quán)益合計81 000通過上述分析，可以看出：任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目發(fā)生增減變動，但無論如何，都不會破壞會計等式的平衡關系，資產(chǎn)總額必然等于負債總額和所有者權(quán)益總額之和。這一會計等式揭示了會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，從而成為設置會計科目、復式記賬和編制會計報表的理論基礎。第二節(jié) 賬 戶一、賬戶（一）賬戶的意義上一節(jié)闡述了任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計要素有

20、關項目的增減變動。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映會計要素的這種增減變動，就必須設置賬戶。所謂賬戶就是對會計要素進行分類核算的工具。它具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會計要素增減變動的情況及結(jié)果。通過設置賬戶，會計人員才能對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，從而提供各種性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。從數(shù)量上看，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的會計要素的變動，不外乎是增加和減少兩種情況，因而賬戶也相應地分成兩個部分：一方登記增加額，另一方登記減少額。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。其中本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期

21、減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額稱為余額。按照表示的時間不同，余額又可分為期初余額和期末余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。這四個金額要素的基本關系如下：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額具體說來，賬戶的基本結(jié)構(gòu)主要包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱；（2）記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；（3）所依據(jù)的記賬憑證的編號；（4）增減金額以及余額。實務中手工記賬常采用的格式如表24所示：表24 賬戶的格式年憑 證編 號摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日二、會計科目會計科目就是賬戶名稱。賬戶除了名稱以外還有一定的格式和結(jié)構(gòu)，會計科目只反映會計要素的具體內(nèi)容，而

22、賬戶還可以反映會計要素的增減變動及其結(jié)果。但由于賬戶是依據(jù)會計科目而設置的，兩者名稱完全一致，因此在實務中常常不加區(qū)別。會計科目作為復式記賬、編制記賬憑證和會計報表的基礎，在會計核算中具有重要意義，在其設置過程中，主要應遵循以下原則：1統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則設置會計科目，既要符合企業(yè)會計準則的統(tǒng)一規(guī)定，又要結(jié)合會計主體的具體情況和特點。會計科目的繁簡程度應根據(jù)會計主體規(guī)模的大小和業(yè)務與管理的需要而定。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況對一些會計科目做適當?shù)脑鲅a、減少，或歸并。2內(nèi)外兼顧的原則設置會計科目，應兼顧對外報告信息和對內(nèi)加

23、強管理的需要，這樣才能提供與決策相關的會計信息。為此，可將會計科目按其所提供的信息的詳略程度，劃分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇刻峁┑氖强偫ㄐ孕畔?，基本能滿足對外報告的需要，如“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”等；而明細分類科目主要提供更詳細、更具體的信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，如在“應收賬款”科目下按照顧客名稱設置的明細科目，反映具體的收款對象。除會計制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，根據(jù)需要自行確定明細科目的設置。3簡明實用的原則設置會計科目，應當嚴格界定每一科目的核算內(nèi)容，力求做到簡明扼要，通俗易懂，以利于記清賬目，正確反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在實務

24、中，為了便于會計處理，尤其是為了適應會計電算化的需要，應該對會計科目按照一定的標準編號。我國常用的會計科目的編號一般為四位數(shù)字，其中第一位數(shù)字代表該賬戶的類別，如“1”代表資產(chǎn)類賬戶，“2”代表負債類賬戶，“3”代表共同類賬戶“4”代表所有者權(quán)益類賬戶，“5”代表成本類賬戶，“6”代表損益類賬戶。參照我國企業(yè)會計準則，企業(yè)常用的會計科目如表25所示。表25 企業(yè)常用會計科目表順序號編號名稱順序號編號名稱1一、資產(chǎn)472001短期借款21001庫存現(xiàn)金482101交易性金融負債31002銀行存款492201應付票據(jù)41015其他貨幣資金502202應付賬款51101交易性金融資產(chǎn)512205預收

25、賬款61121應收票據(jù)522211應付職工薪酬71122應收賬款532221應交稅費81123預付賬款542231應付股利91131應收股利552232應付利息101132應收利息562241其他應付款111231其他應收款572401預提費用121241壞賬準備582411預計負債131401材料采購592501遞延收益141402在途物資602601長期借款151403原材料612602長期債券161404材料成本差異622801長期應付款171406庫存商品632802未確認融資費用181407發(fā)出商品642811專項應付款191411委托加工物資652901遞延所得稅負債201412包

26、裝物及低值易耗品66四、所有者權(quán)益類211461存貨跌價準備674001實收資本221501待攤費用684002資本公積231521持有至到期投資694101盈余公積241522持有至到期投資減值準備704103本年利潤251523可供出售金融資產(chǎn)714104利潤分配261524長期股權(quán)投資724201庫存股271525長期股權(quán)投資減值準備73五、成本類281526投資性房地產(chǎn)745001生產(chǎn)成本291531長期應收款755101制造費用301541未實現(xiàn)融資收益765201勞務成本311601固定資產(chǎn)775301研發(fā)支出321602累計折舊78六、損益類331603固定資產(chǎn)減值準備79600

27、1主營業(yè)務收入341604在建工程806051其他業(yè)務收入351605工程物資816111投資收益361606固定資產(chǎn)清理826301營業(yè)外收入371611融資租賃資產(chǎn)836401主營業(yè)務成本381612未擔保余值846402其他業(yè)務支出391701無形資產(chǎn)856405營業(yè)稅金及附加401702累計攤銷866601銷售費用411703無形資產(chǎn)減值準備876602管理費用421711商譽886603財務費用431801長期待攤費用896701資產(chǎn)減值損失441811遞延所得稅資產(chǎn)906711營業(yè)外支出451901待處理財產(chǎn)損溢916801所得稅46二、負債926901以前年度損益調(diào)整討論王剛最近

28、開始經(jīng)營一個跑馬場。跑馬場共有10匹馬，一棟辦公樓。他還買了一些馬鞍、馬勒和其他的跑馬設備，以及用于喂馬的飼料。建跑馬場的土地從其他人手里購得。該跑馬場主要的收入由兩部分構(gòu)成，一是來騎馬的客人所繳納的跑馬費，還有就是學員所繳納的培訓費。這些都是現(xiàn)金收入。另外，王剛還代其他人養(yǎng)馬。馬的主人一般每月月末支付膳食費。也有少數(shù)人會提前兩到三個月支付膳食費。跑馬場有兩名雇員，一個人負責馬房，并按小時領取工資；另一個人拿月薪，主要負責馬場日常的管理。培訓老師就是王剛本人。每月月末，郵局會寄來各種賬單，諸如電話費、水電費等等。偶爾還會發(fā)生一些其他支出，用于馬房的維修和聘請獸醫(yī)。王剛還買了一份火災險，受益期是

29、兩年。馬場的收入就是王剛唯一的經(jīng)濟來源，他會定期從銀行提取現(xiàn)金以供個人生活支出。至今他也沒有為經(jīng)營馬場而向銀行借貸，不過他已經(jīng)有這個打算了。請問：王剛的跑馬場應該擬定怎樣的一份會計科目表？第三節(jié) 復式記賬一、復式記賬前文述及, 每一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計要素的有關項目發(fā)生增減變動。有些經(jīng)濟業(yè)務會同時引起會計等式兩邊會計要素的有關項目發(fā)生增減變動，要么同時增加，要么同時減少。而有些經(jīng)濟業(yè)務只引起資產(chǎn)方面或負債、所有者權(quán)益方面的有關項目發(fā)生增減變動，其中一個項目增加，另一個項目減少。為了將這些經(jīng)濟業(yè)務記錄在有關的賬戶中，以全面系統(tǒng)地反映各會計要素有關項目的增減變動情況及其結(jié)果，就必須采用復式

30、記賬法。所謂復式記賬，就是指對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。在復式記賬法下，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，這樣就可以通過賬戶的對應關系，全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，從而了解經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容。例如，以銀行存款購買原材料這筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一方面應登記在銀行存款賬戶中，反映銀行存款減少；另一方面還要登記在原材料賬戶中，反映原材料的增加。復式記賬法以會計等式為基礎，在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因而便于用試算平衡的原理來檢查賬戶記錄的正確性。二、借貸記賬法借

31、貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。它是目前世界各國通用的一種記賬方法，也是我國法定的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀的意大利。最初，人們習慣于將債權(quán)記入“借方”，而將債務記入“貸方”。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容日趨復雜，“借”、“貸”逐漸失去其原有的含義，成為純粹的記賬符號。（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)如上一節(jié)所述，每一個賬戶主要有兩方記賬區(qū)域。在借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方為貸方。那么，究竟用哪一方來登記增加的金額，又用哪一方來登記減少的金額，期初或期末余額又在哪一方？這須視賬戶的性質(zhì)而定。1資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)反映各項資產(chǎn)的賬戶稱為資產(chǎn)賬戶，反

32、映負債和所有者權(quán)益的賬戶則分別稱為負債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。一般資產(chǎn)負債表的左方反映資產(chǎn)項目，習慣上以資產(chǎn)賬戶的借方來登記其期初余額和本期增加額，而以賬戶的貸方來登記本期減少額。在正常情況下，資產(chǎn)賬戶的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，因此資產(chǎn)賬戶的期末余額往往在借方。這四項金額的關系可用以下等式表示：期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）由于負債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負債表的右方，習慣上在負債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記期初余額和本期增加額，而在賬戶的借方登記本期減少額。在正常情況下，負債和所有者權(quán)益賬戶的期初余額和本期增加額之和總是大于本期減少額，因

33、此負債和所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方。這四項金額的關系可用等式表示如下：期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)如圖21所示：借方 資產(chǎn)賬戶 貸方 期初余額 本期增加額本期減少額 本期借方發(fā)生額 期末余額本期貸方發(fā)生額借方 負債及所有者權(quán)益賬戶 貸方 本期減少額期初余額本期增加額 本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額圖21 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)2收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)通過分析會計等式，可知收入的取得將會導致資產(chǎn)的增加，同時也導致所有者權(quán)益的增加；而費用的發(fā)生將會導致資產(chǎn)的減少，同時也導致所有者權(quán)益的減少。因此可以合理地

34、假定，企業(yè)因取得收入而增加的資產(chǎn)歸屬于所有者，企業(yè)所發(fā)生的耗費則應該從所有者權(quán)益中扣減。所以，會計處理上最簡單的做法就是，在所有者權(quán)益賬戶的貸方反映取得的收入，而在所有者權(quán)益賬戶的借方反映發(fā)生的費用。但是，當經(jīng)濟業(yè)務較多時，這樣處理將使企業(yè)難以區(qū)分所有者權(quán)益的增減究竟是所有者投資的增減還是企業(yè)取得的收入或發(fā)生的費用，并且不能集中反映企業(yè)一定期間取得的收入和發(fā)生的費用以及所實現(xiàn)的經(jīng)營成果。為此，需要專門設置收入、費用和利潤賬戶。如前所述，取得收入可理解為所有者權(quán)益的增加，因此收入的增加額記在賬戶的貸方而減少額記在借方。期末按收入賬戶貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額，轉(zhuǎn)入利潤賬戶。收入賬戶一般沒有期

35、末余額。另一方面，發(fā)生費用可理解為所有者權(quán)益的減少，因此費用的增加額記在賬戶的借方，減少額記在貸方，期末按費用賬戶借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額的差額轉(zhuǎn)入利潤賬戶。這樣，費用賬戶一般也沒有期末余額。由于收入轉(zhuǎn)入了利潤賬戶的貸方，而費用轉(zhuǎn)入了利潤賬戶的借方，這樣通過對比收入和費用即可求得當期的經(jīng)營成果。收入大于費用時，表示企業(yè)實現(xiàn)了利潤；收入小于費用時，表示企業(yè)發(fā)生了虧損。收入、費用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)如圖22所示：借方 收入賬戶 貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方 費用賬戶 貸方本期增加額本期減少額或轉(zhuǎn)銷額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方 利潤賬戶 貸方費用轉(zhuǎn)入額收入轉(zhuǎn)入額

36、本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額圖22 收入、費用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)需要說明的是，由于利潤應歸屬于所有者，因此在會計年度結(jié)束后，通常將利潤賬戶年末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，這樣利潤賬戶年末一般無余額。為了便于掌握和使用不同的賬戶，現(xiàn)將上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)以表26概括如下：表26 各賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)賬戶增加減少一般在借方負債、所有者權(quán)益和利潤賬戶減少增加一般在貸方費用賬戶增加減少期末一般無余額收入賬戶減少增加期末一般無余額（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則在借貸記賬法下，根據(jù)復式記賬的原理，對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，都應按照其內(nèi)容，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方；另一方面記入一個

37、或幾個有關賬戶的貸方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即：“有借必有貸，借貸必相等”。現(xiàn)仍以華通公司201年1月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明怎樣運用借貸記賬法在有關賬戶中進行記錄。業(yè)務1：1月2日，購入原材料，價款共計5 000元，尚未支付。對這筆業(yè)務分析如下：受影響的賬戶賬戶類別金額的變化借方貸方原材料應付賬款資產(chǎn)負債增加增加5 0005 000據(jù)此, 這筆業(yè)務可在兩個賬戶中作如下的登記： 資產(chǎn)賬戶 負債賬戶 借 原材料 貸 借 應付賬款 貸 期初余額 3 000 （1） 5 000期初余額 2 000（1） 5 000業(yè)務：1月5日，投資者甲投入50, 0

38、00元，存入銀行。分析如下：受影響的賬戶賬戶類別金額的變化借方貸方銀行存款實收資本資產(chǎn)所有者權(quán)益增加增加50 00050 000據(jù)此，可在賬戶中作如下登記： 資產(chǎn)賬戶 所有者權(quán)益賬戶 借 銀行存款 貸 借 實收資本 貸 期初余額 5 000（2） 50 000期初余額 15 000（2） 50 000業(yè)務3：1月10日，以銀行存款償還應付賬款2,000元。分析如下：受影響的賬戶賬戶類別金額的變化借方貸方銀行存款應付賬款資產(chǎn)負債減少減少2 0002 000據(jù)此，可在賬戶中作如下登記： 資產(chǎn)賬戶 負債賬戶借 銀行存款 貸 借 應付賬款 貸 期初余額 5 000（2） 50 000（3） 2 000 （3） 2 000期初余額 2 000（1） 5 000業(yè)務：1月15日，所有者抽回投資10 000元，用銀行存款支付。分析如下：受影響的賬戶賬戶類別金額的變化借方貸方銀行存款實收資本資產(chǎn)所有者權(quán)益減少減少10 00010 000據(jù)此，可在賬戶中作如下登記： 資產(chǎn)賬戶 所有者權(quán)益賬戶 借 銀行存款 貸 借 實收資本 貸 期初余額 5 000（2） 50 000（3） 2 000 （4） 10 000（4） 10 000 期初余額 15 000 （2） 50 000業(yè)務：1月20日，向銀行借入短期借款3 000元，直接用于償還應付賬款。分析如下：受影響的賬戶賬戶類別金額的變化借