城市污水處理廠BOT-TOT會(huì)計(jì)處理方法

1、城市污水處理廠BOT/TOT會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討摘要:本文對(duì)bot項(xiàng)目資產(chǎn)的屬性進(jìn)行分析，然后對(duì)bot/tot項(xiàng)目運(yùn)作模式下的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討，尋找能夠反應(yīng)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)核算方法關(guān)鍵詞:污水處理 bot tot 會(huì)計(jì)核算污水處理特許經(jīng)營(yíng)目前主要分為委托經(jīng)營(yíng)、bot、tot三種方式。bot是指政府將一個(gè)污水處理廠項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同授予投資者，投資者在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)負(fù)責(zé)項(xiàng)目融資，建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。通過(guò)收取服務(wù)費(fèi)回收投資及取得合理的利潤(rùn)，特許權(quán)期限屆滿時(shí)，將運(yùn)營(yíng)良好的設(shè)施無(wú)償移交給政府。tot即移交-運(yùn)營(yíng)-移交。指政府將建好的污水處理廠經(jīng)營(yíng)權(quán)及收益權(quán)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給投資者，由其進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，通過(guò)收取

2、服務(wù)費(fèi)回收投資及取得合理的利潤(rùn)，合約期滿，將運(yùn)營(yíng)良好的設(shè)施無(wú)償移交給政府。有關(guān)資料顯示，隨著我國(guó)政府對(duì)節(jié)能減排工作的高度重視，全國(guó)已運(yùn)營(yíng)污水處理廠市場(chǎng)化程度至少達(dá)到45.4%，從市場(chǎng)化的模式來(lái)看，bot、tot、bt、托管分別占29.1%、5.0%、2.3%和8.1%，bot模式是已投入運(yùn)營(yíng)污水處理廠市場(chǎng)化投資的主流模式。一、bottot項(xiàng)目資產(chǎn)屬性分析根據(jù)2009年2月底正式頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)?008）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定.明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，只說(shuō)明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。基于bottot項(xiàng)目投資方?jīng)]有控制力：一是包括對(duì)服務(wù)內(nèi)容、服

3、務(wù)對(duì)象、服務(wù)價(jià)格等的控制。這里“價(jià)格的控制”，不是說(shuō)完全的定價(jià)權(quán)，只是說(shuō)要對(duì)價(jià)格有約束的能力；二是期滿對(duì)剩余基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利，這個(gè)權(quán)利同時(shí)也包括，在特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議期間，投資者不能隨意抵押處置bottot設(shè)施。經(jīng)營(yíng)方或者投資方本身不具備控制力，具體的控制力還在協(xié)議的授予方中，所以,企業(yè)投資建造的污水處理設(shè)施項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為公司的無(wú)形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)入賬。bottot項(xiàng)目是一種典型的“以權(quán)換權(quán)”的融資經(jīng)營(yíng)方式。這種模式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出了挑戰(zhàn)，二、bottot項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算bot項(xiàng)目包括成立專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)和非專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)兩種經(jīng)營(yíng)方式。例如:a公司與當(dāng)?shù)卣炗哹ot協(xié)議，負(fù)責(zé)城市污水處理廠項(xiàng)目建設(shè)

4、、營(yíng)運(yùn),并于特許經(jīng)營(yíng)期滿后無(wú)償移交給政府,特許經(jīng)營(yíng)期為28年。實(shí)際工作中具體的帳務(wù)處理：按照規(guī)定成立具有獨(dú)立法人資格的項(xiàng)目公司，作為項(xiàng)目運(yùn)行的實(shí)體。a公司的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。項(xiàng)目建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理主要涉及。基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性、借款費(fèi)用的歸集等方面。建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)所建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用。由于項(xiàng)目公司僅為項(xiàng)目的承建方，bot項(xiàng)目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項(xiàng)目公司，建造過(guò)程中發(fā)生的成本應(yīng)該通過(guò)“工程施工”科目核算。bot項(xiàng)目在建設(shè)期間的工程價(jià)款的結(jié)算，在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中歸集，工程

5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定的條件，在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)bot項(xiàng)目資產(chǎn)，并將相關(guān)帳戶(hù)對(duì)沖結(jié)平，基礎(chǔ)設(shè)施的合同造價(jià)即為無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。對(duì)建造過(guò)程中發(fā)生的借款利息，解釋第2號(hào)要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理，在項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)且資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的情況下，建設(shè)期利息可以資本化；否則，在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。tot融資方式只涉及已建基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓,不存在產(chǎn)權(quán)、股權(quán)的讓渡, tot方式不涉及bot(項(xiàng)目建設(shè))過(guò)程. tot涉及環(huán)節(jié)較少。較bot項(xiàng)目容易達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。bottot項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目公司的投資回報(bào)主要來(lái)源于該項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后直接收取

6、的營(yíng)業(yè)收入。污水處理廠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定的原則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);直接人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、藥劑費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用納入生產(chǎn)成本核算,按月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;按月攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),計(jì)入管理費(fèi)用中核算.主要會(huì)計(jì)問(wèn)題有以下幾個(gè)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限。攤銷(xiāo)年限孰短原則，如預(yù)計(jì)使用年限長(zhǎng)于特許經(jīng)營(yíng)期，則應(yīng)按特許經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行攤銷(xiāo)；反之，則應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可選用年限平均法。無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。由于bottot項(xiàng)目資產(chǎn)在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束時(shí)需要無(wú)償移交給政府，伴隨該資產(chǎn)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也結(jié)束，即該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，不再

7、具有任何價(jià)值，因此預(yù)計(jì)凈殘值為零。重置資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)的規(guī)定處理?！敝刂觅Y產(chǎn)，解釋中規(guī)定得很簡(jiǎn)單，按照或有事項(xiàng)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的或有事項(xiàng)有兩種處理，如果能準(zhǔn)確估計(jì)的，就是作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表；若不能準(zhǔn)確估計(jì)則是作為披露事項(xiàng)。實(shí)際上，對(duì)于未來(lái)重置資產(chǎn)是很難確定“最佳估計(jì)數(shù)”，一方面通常沒(méi)有能力對(duì)重置支出進(jìn)行最有可能支出估計(jì)；另一方面，即使有能力估計(jì)，若作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”很有可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資產(chǎn)虛增。移交階段的會(huì)計(jì)處理。特許權(quán)已作為無(wú)形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷(xiāo)完畢，無(wú)需為移交進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。值得一提的是，bott0t項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)，項(xiàng)目公司向政府移交的并不是項(xiàng)目公司的全部資產(chǎn)，僅僅是特許經(jīng)營(yíng)合同所約定的項(xiàng)目設(shè)施，屬于與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的設(shè)備，即不屬于移交范圍設(shè)施，設(shè)備的增減應(yīng)視同公司自有資產(chǎn)的增減，按各自的資產(chǎn)屬性：遵循“存貨”、“固定資產(chǎn)”核算。初始投入的資本已經(jīng)由特許經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流收回，投資收益已由特