新企業(yè)會計準(zhǔn)則與舊企業(yè)會計制度的科目設(shè)置異同

1、新舊企業(yè)會計制度會計科目設(shè)置比較一、未作任何改變的科目這類科目主要有:1、資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng) 收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托 加工物資”等科目。2、負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付 股利”、“其他應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費用”等科目。3、所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。4、成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。5、損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。二、科目名稱改變但實質(zhì)內(nèi)

2、容未改變這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費用”兩個科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款，從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn) 金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同, 均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，只是名稱改變而已。三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1. 資產(chǎn)類?！安牧喜少彙笨颇?，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采 購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)

3、購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。2. 損益類。其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生 的稅費及銷售費用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其 他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因 為不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟利益流出作為費 用，不再區(qū)分。銷售費用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生 的各種費用，與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1.資產(chǎn)類。應(yīng)收票據(jù)：原制度明確規(guī)定不得

4、計提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持 有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目 中明確應(yīng)收票據(jù)也要計提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。第二，原制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其 不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則 規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計提壞賬準(zhǔn)備。第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，計提基

5、礎(chǔ)由制度對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備擴 大到對全部的應(yīng)收款項和預(yù)付賬款等。第二，已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸 記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第三，壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百 分比法，而是對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以 與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合, 再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬 準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因為，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、

6、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商 譽（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本, 小于應(yīng)享有的份額則將其差額計入營業(yè)外收入（權(quán)益法）第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益,按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借 記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記資本公積一一其他資本公積 科目”。第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個核算內(nèi)容:第一

7、，建造承包商的臨時設(shè)施以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨 計價的軟件也在本科目核算。第二，固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān) 的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù) 環(huán)境義務(wù)等。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計的發(fā) 包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出） 貸記“

8、銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn) 為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。第三，設(shè)置了 “建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以 及“單項工程”等明細(xì)科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他 支出”三個明細(xì)科目。工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付 款該如何處理。無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變:第一，商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目，

9、應(yīng) 予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能 合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤 銷情況。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。長期待攤費用：本科目取消了以下項目:第一，開辦費，企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當(dāng)期直接記入 “管理費用” 科目。第二，固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn) 成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時直接讓入當(dāng)期損益。2.負(fù)債類。長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是:第一，借入時應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額

10、還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確 定利息費用，而不是按借款本金和合同利率計算。但實際利率與合同利率差異 較小的，也可以采用合同利率計算利息費用。應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是:第一，將“溢（折）價”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第二，計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算，實際利率與票而 利率差異較小的也可以采用票面利率。第三，制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券應(yīng)單獨設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券 進(jìn)行賬務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目

11、, 按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積一一其他資本公積” 科目, 按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）第四，債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：原制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會計準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務(wù)費 用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。專項應(yīng)付款：原制度將專項應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款, 撥入時記入“專項應(yīng)付款”科目，項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，專項應(yīng)付款

12、是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項，同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積一一資本溢價”。預(yù)計負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固 定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用， 借記“財 務(wù)費用”科目，貸記本科目。3. 所有者權(quán)益類。實收資本：本科目新增了以下項目:第一，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目 設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。第二，因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。企業(yè)減少實收資本 應(yīng)按法定程序報經(jīng)批

13、準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股 票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與 所沖減股本的差額沖減 股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減 盈余公積和未 分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余 額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。資本公積：新準(zhǔn)則只設(shè)“資本（或股本）溢價”，“直接計入所有者權(quán)益的 利得和損失”，“其他資本公積”明細(xì)科目。取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)會計 準(zhǔn)則第19號一一外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交 易當(dāng)日即匯率

14、折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取 消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥 款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。4. 成本類。制造費用：新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生 的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”核算，而原制度規(guī)定在制造 費用核算。5. 損益類。主營業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實際金額確定收入，而新會計準(zhǔn)則對采用遞延 方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè) 收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議

15、價款的公允價值(折現(xiàn)值)計價。營業(yè)外收入：新會計準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交易、捐贈、政府補助等。補充：新會計準(zhǔn)則下接受捐贈的賬務(wù)處理具體處理步驟如下:(1)接受時：按新會計準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價值，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等科目，貸記營業(yè)外收入一一捐贈利得科目。如果接受捐贈貨物時取得增值稅專用發(fā)票，并且按照稅法屬于可以抵扣范圍，借記“原材料” “庫存商品”等科目、應(yīng)交稅費一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)，貸記“營業(yè)外收入一一捐贈利得”科目。(2)企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負(fù)擔(dān)不重，直接借記所得稅科目，貸記應(yīng)交

16、稅費一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅科目。如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記所得稅科目，按照計算的遞延所得稅負(fù)債貸記遞延所得稅負(fù)債科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅科目。注意事項:(1)捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)

17、對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。(2)由于新會計準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入 營業(yè)外收入與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資 產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照 新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另

18、外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。(4)對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi) 的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項 的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分 期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。管理費用：本科目新增了以下項目:第一，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核 算;第二，開辦費在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費用”科目。原計入管理費用的 存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。五、將同類

19、型的科目合并周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi) 容。應(yīng)付職工薪酬:第一，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費”，“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下：1、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。2、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,獎金,津貼,補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、非貨幣性福利、其它與獲得

20、職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。3、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等,借記應(yīng)付職工薪酬，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）,借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅”等科目企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職

21、工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況 進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本” 科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出” 科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤 分配一一提取的職工獎勵及福利基金”

22、科目，貸記本科目。非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 、人益.補充：新會計準(zhǔn)則體系“職工福利費”的計提規(guī)定依據(jù)文件來源：關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知財企2 00748 號在新會計準(zhǔn)則體系之下，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的 14%+提福利費”的規(guī)定已成為歷史。此前按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入成本、費用。具體而言，從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房 補貼）的14%職工福利費主要用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補助等方面。隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展， 企業(yè)

23、應(yīng)付福利費開支日漸減少, 應(yīng)付福利費的計提慢慢演化成為一種“預(yù)先準(zhǔn)備”，其作用限于減少所得稅之用（按規(guī)定提取的福利費可在稅前扣除）。實際上，因為工資與福利費的界限正逐 漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個別上市公司將應(yīng)付福利費作為調(diào)節(jié)利潤手段的情 況。其中，主要有兩種情況，一種是留待未來釋放以提升業(yè)績；另一種是利用 應(yīng)付福利費借方余額虛增利潤。在新會計準(zhǔn)則體系中，第9號準(zhǔn)則“職工薪酬”首次對廣義上的報酬進(jìn)行 了系統(tǒng)規(guī)范。其中第4條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將 應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)這種規(guī)定，已經(jīng)能夠推論出新準(zhǔn)則之下職工 福利費的處理方法，即取消按14%比例提取職工福利費的要求，

24、據(jù)實列支。不過,由于原來應(yīng)付福利費的計提內(nèi)容規(guī)范于企業(yè)財務(wù)通則，所以這個規(guī)定仍要由企 業(yè)財務(wù)通則約定。新修訂后的企業(yè)財務(wù)通則已于 20XX年1月1日起施行，其中第四十三 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保 險費，所需費用直接作為成本（費用）列支；第四十四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費 按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會 經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。新企業(yè)財務(wù)通則的內(nèi)容中已經(jīng)沒有了 應(yīng)付福利費及其計提的蹤跡。財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在頒布新財務(wù)通則答記者問時介紹，將原從職工福利費 列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接

25、從成本中列 支，不再按照基本醫(yī)療與補充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補充養(yǎng)老、試點地區(qū)與非試點地區(qū)實行不同的財務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額 14%提取職工福利費的做法。財政部于20XX年3月20日發(fā)布了關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財企200748號）。其中規(guī)定，修訂后的企業(yè)財務(wù)通則實施后，企業(yè)不再按照工資總額 14%+提職工福利費，20XX年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定,即截至20XX年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理（上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定）：1.余額為赤字的，

26、轉(zhuǎn)入20XX年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以20XX年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財政部關(guān)于 公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充通知（財企200512號）轉(zhuǎn)增資本公積。從稅務(wù)角度看，新企業(yè)所得稅目前對企業(yè)還在執(zhí)行14%勺比例，即:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除”。發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、發(fā)出商品

27、”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補償費、河道維護(hù)費等。六、取消和新增的會計科目1、取消了一些科目。預(yù)提費用和待攤費用。對于 待攤費用”問題，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消, 只是不再單獨出現(xiàn) 待攤費用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入待攤費用”科目，在新準(zhǔn)則下,如果符合資產(chǎn)定義，可以計入 預(yù)付賬款”科目。相應(yīng)的，預(yù)提費用”亦是同理。比如，原計入預(yù)提費用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債,符合負(fù)債的定義，可計入 應(yīng)付利息”科目。新會計準(zhǔn)則是取消預(yù)提費用的科目,但是可以在相關(guān)費用