第08講_一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記、稅率

1、第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記一、小規(guī)模納稅人的登記1. 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 。2. 增值稅小規(guī)模納稅人具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬元及以下 。第6頁 共6頁（最快一手課程更新+VX：1005062021）3. 年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月或 4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額， 包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 ?！窘忉尅俊凹{稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”

2、和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。4. 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按 未扣除之前 的銷售額計(jì)算。5. 納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額， 不計(jì)入 應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！纠} 多選題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的 “年應(yīng)稅銷售額 ”的有（ ）。（ 2012年） A. 免稅銷售額B. 稽查查補(bǔ)銷售額C. 納稅評(píng)估調(diào)整銷售額D. 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額【答案】 ABCD【解析】根據(jù)規(guī)定，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或 4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)

3、應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額（含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。二、一般納稅人的登記（一）登記條件1. 年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外， 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。2. 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的， 可以 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（二）登記機(jī)關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。（三）不需辦理一般納稅人登記的情況1. 按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明）?！咎崾尽坎唤?jīng)常發(fā)

4、生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 。 2. 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人?！窘忉尅科渌麄€(gè)人是指個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（自然人） 。（四）登記程序1. 納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。2. 納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記。3. 納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。（五）登記時(shí)限1. 納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后 15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。2. 未按規(guī)定時(shí)

5、限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后 5日內(nèi)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在 5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。3. 逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅 稅率 計(jì)算應(yīng)納稅額， 不得 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。一、 增值稅稅率第三節(jié) 稅率與征收率（一）標(biāo)準(zhǔn)稅率1. 納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為 13%。2. 采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供 “ 加工勞務(wù) ”，其收取的處理費(fèi)用適用 13%的增值稅稅率。 （新增）（二） 9%低稅率1.納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、

6、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 9%。2. 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 9%：（ 1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制 品；（ 3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的稅率界定： 干姜、姜黃的增值稅適用稅率為 9%； 花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油按照食用植物油 9%的稅率征收增值稅；環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油范圍，適用 13%增值稅稅率； 麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

7、范圍，應(yīng)適用 13%的增值稅稅率； 按照標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳，均屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋中的鮮奶按 9%的稅率征收增值稅；按照標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的調(diào)制乳，不屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照 13%稅率征收增值稅； 肉桂油、桉油、香茅油不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為 13%； 淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照 13%的稅率征收增值稅； 密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、黏蟲板、卷簾機(jī)屬于規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用 9%增值稅稅率； 農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，適用 9%增值稅稅率； 國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)

8、編序的境外圖書，屬于規(guī)定的圖書，適用 9%增值稅稅率； 動(dòng)物骨粒屬于規(guī)定的其他動(dòng)物組織，其適用的增值稅稅率為 9%?！纠} 單選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列產(chǎn)品適用 9%低稅率的是（ ）。A. 酸奶B. 魚罐頭C. 茶飲料D. 玉米胚芽【答案】 D【解析】選項(xiàng) ABC均不適用低稅率，應(yīng)該適用 13%的稅率征收增值稅。（三） 6%低稅率1. 除適用 9%低稅率、零稅率和租賃服務(wù)外，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)稅率為 6%。2. 納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。3. 采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供 “

9、現(xiàn)代服務(wù) ”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù) ”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。 （新增）4. 采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供 “ 專業(yè)技術(shù)服務(wù) ”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。 （新增）【總結(jié)】業(yè)務(wù)處理方式受托方稅務(wù)處理適用稅率采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理未產(chǎn)生貨物屬于提供現(xiàn)代服務(wù)中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)6%產(chǎn)生貨物貨物歸屬委托方屬于提供加工勞務(wù)13%貨物歸屬受托方屬于提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)6%【例題 單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用 6%稅率計(jì)征增值稅的是（ ）。（ 20

10、20年）A. 提供建筑施工服務(wù)B. 通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)C. 出租 2020年新購入的房產(chǎn)D. 銷售非現(xiàn)場制作食品【答案】 B【解析】（ 1）選項(xiàng) A：屬于提供建筑服務(wù)，適用 9%的稅率；（ 2）選項(xiàng) B：納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照 “銷售無形資產(chǎn) ”繳納增值稅，稅率為 6%；（ 3）選項(xiàng) C：屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用 9%的稅率；（ 4）選項(xiàng) D：納稅人現(xiàn)場制作食品并銷售屬于餐飲服務(wù)，銷售非現(xiàn)場制作食品屬于正常的銷售貨物行為，適用 13%或 9%的稅率。（四）零稅率1. 納稅人出口貨物，稅率為零；但是另有規(guī)定的除外。2

11、. 境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。（ 1）國際運(yùn)輸服務(wù)；【解釋】國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物?！咎崾尽堪凑諊矣嘘P(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（ 2）航天運(yùn)輸服務(wù)；（ 3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)、無形資產(chǎn)： 研發(fā)服務(wù)； 合同能源管理服務(wù)； 設(shè)計(jì)服務(wù)； 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)； 軟件服務(wù)； 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)； 信息系統(tǒng)服務(wù)； 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)； 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)； 轉(zhuǎn)讓技術(shù)。3. 關(guān)于程租、期租、濕租業(yè)務(wù)用于國際運(yùn)輸服務(wù)