會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例

1、 會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例10-1某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對(duì)大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源某銀行股份有限公司是由國(guó)家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。該檢查由國(guó)家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行

2、股份有限公司即某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊(cè)資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個(gè)部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)企業(yè)注冊(cè)信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對(duì)“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員

3、較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅為主。依據(jù)以上三個(gè)特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個(gè)人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象?？紤]到個(gè)人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。在整個(gè)檢查工作

4、過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)電算化、電子查帳軟件以及excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯(cuò)誤率，為能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。 1基本情況的收集和整理初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺(tái)的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁(yè)，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類通知，對(duì)銀行業(yè)的個(gè)人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識(shí)。之后，專案組分別對(duì)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004 -2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共

5、采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。對(duì)薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將目標(biāo)年薪管理辦法等資料提交給了專案組審核。通過對(duì)這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。2審核賬簿前期工作結(jié)束后，專案組開始對(duì)該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對(duì)人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個(gè)部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會(huì)、本級(jí)財(cái)務(wù)、行政財(cái)務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理

6、后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿足專案組同時(shí)審核。專案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚

7、不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對(duì)軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)?？紤]到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備移動(dòng)硬盤，將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)

8、行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對(duì)該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時(shí)還提供了精確查詢和模糊查詢。在對(duì)賬簿的審核中，檢查人員還可以對(duì)某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。系統(tǒng)隨時(shí)隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時(shí)記錄檢查的疑點(diǎn)和問題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出

9、，在excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。數(shù)據(jù)的收集和整理。通過一段時(shí)間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用excel進(jìn)行匯總和排序，對(duì)被查單位個(gè)人薪酬的發(fā)放時(shí)間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過程中，專案組以excel為主要工具，自己建立了個(gè)人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自動(dòng)確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這個(gè)過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在

10、對(duì)有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對(duì)無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。（三）檢查中遇到的困難和阻力在對(duì)“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個(gè)方面最為突出：1個(gè)人所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個(gè)人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國(guó)籍員工。另外，為了工作方便，從全國(guó)各地分行抽調(diào)了數(shù)

11、百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時(shí)間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動(dòng)關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對(duì)其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。2資料保存不完整“總行”在支付個(gè)人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財(cái)務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計(jì)算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對(duì)這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于

12、人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。3只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個(gè)人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表會(huì)出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表共涉及15萬個(gè)信息點(diǎn)。在這種情況下，專案組找到并使用excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位置的數(shù)值代入計(jì)算表中。但是excel的使用必須要求全部的

13、資料都要提供電子excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時(shí)間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。三、違法事實(shí)及定性處理略。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。2專案組利用電子查帳軟件避

14、免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時(shí)打破了時(shí)間和空間的限制，是專案組可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)對(duì)賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時(shí)審核同一本賬簿。3在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿憑證的安全性。4電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng)中解脫了出來，特別是對(duì)某一類問題的匯總，只需要設(shè)置條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。（二）日常征收管理不到位，積累問題多對(duì)于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、社會(huì)地位高，自成

15、立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動(dòng)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。（三）除會(huì)計(jì)憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個(gè)人所得稅的資料丟失，給計(jì)算稅款和案件處理造成了困難。在中華人民共和國(guó)稅收征收管

16、理法的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿的管理時(shí)限都提出了明確的要求，但是對(duì)其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。綜合這個(gè)案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。思考題1運(yùn)用電算化手段查賬過程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？2在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？考試練習(xí)題1稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？2對(duì)于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？10-2某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微

17、機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實(shí)企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對(duì)電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2007年3月7日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到了對(duì)該市y醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱y公司）的舉報(bào)。舉報(bào)反映y公司銷售藥品、開展積分送禮活動(dòng)不開發(fā)票的問題。這是2003年以來y公司第三次被舉報(bào)。前兩次舉報(bào)都查無問題。（二）納稅人基本情況y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本為100萬元。主營(yíng)中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般

18、納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營(yíng)特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營(yíng)行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對(duì)固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負(fù)僅為0.6%。y公司以藥品批發(fā)為主兼營(yíng)零售，其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于城東南路一個(gè)偏僻的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)

19、藥超市，后半部分為藥品倉(cāng)儲(chǔ)。y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)中有一定的知名度。y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。鑒于y公司4年內(nèi)3次被舉報(bào)，檢查組認(rèn)為對(duì)于這樣一個(gè)屢被舉報(bào)、已有不少應(yīng)對(duì)稽查經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對(duì)y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點(diǎn)掌握y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對(duì)，查實(shí)問題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這次舉

20、報(bào)，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動(dòng)，顧客購(gòu)買藥品達(dá)到一定積分贈(zèng)送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。（二）檢查具體方法1.突擊檢查，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺(tái)，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位置”的信號(hào)后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對(duì)其下達(dá)了稅務(wù)稽查通知書。該醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對(duì)于稅務(wù)稽查人員的到來顯然毫無防

21、備。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時(shí)，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場(chǎng)被稽查人員查用。經(jīng)核對(duì)，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致，且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動(dòng)的記載，只有銷售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。但在財(cái)務(wù)室的工作臺(tái)上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞y公司的銷貨結(jié)算單。經(jīng)詢問得知，這是每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺(tái)向財(cái)務(wù)室上交營(yíng)業(yè)額所填制的單據(jù)。不過僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺(tái)的第一組稽查人員暫時(shí)離開收銀臺(tái),來到超市庫(kù)房，稽查人員在一個(gè)角落里突然發(fā)現(xiàn)

22、幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語(yǔ)，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺(tái)；積8000分，送海爾電飯煲一臺(tái)”等等。贈(zèng)品從微波爐到食用油不等，價(jià)值在幾百元到幾十元之間。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動(dòng)好像是2006年8、9月的事?？磥?，該醫(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購(gòu)藥積分送禮”活動(dòng)。檢查組帶著這個(gè)問題再次查閱了y公司的費(fèi)用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈(zèng)品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過積分送禮活動(dòng)。根據(jù)這一線

23、索檢查組立即對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問，財(cái)務(wù)人員解釋說，這是因?yàn)榉e分送禮活動(dòng)增加了成本，而而因?yàn)闆]有個(gè)具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。找不到證據(jù)，y公司肯定不會(huì)說實(shí)話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個(gè)典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動(dòng)硬盤及u盤，前臺(tái)收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在服務(wù)器中。從前臺(tái)收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)置一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做

24、手腳，另一方面也給檢查設(shè)置了障礙。檢查組對(duì)此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房?jī)?nèi)一邊堅(jiān)守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個(gè)月的銷售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋，微機(jī)系統(tǒng)在一個(gè)月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。經(jīng)過信息技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測(cè)，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售

25、數(shù)據(jù)確實(shí)無法找到。為抓住服務(wù)器這個(gè)關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運(yùn)用 s（structure）q（query）l（language）結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)句數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對(duì)檢查而言，無疑也是一個(gè)重大突破。3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實(shí)超市的銷售情況檢查組重點(diǎn)對(duì)這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€(gè)月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對(duì)取得的出庫(kù)復(fù)核清單與電子數(shù)

26、據(jù)相對(duì)比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與出庫(kù)復(fù)核清單完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷售情況。 （三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.舉報(bào)資料不詳實(shí)，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報(bào)人聯(lián)系，該舉報(bào)人態(tài)度并不積極，可能出于舉報(bào)人自我保護(hù)的心理或其他原因，舉報(bào)人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限，無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時(shí)數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對(duì)滯后，影響了案件突破。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1.y公司在20

27、06年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具出庫(kù)復(fù)核清單作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。2.y公司在2006年9月經(jīng)營(yíng)期間開展積分送禮活動(dòng)，將外購(gòu)的貨物作為獎(jiǎng)品無償贈(zèng)送他人未做銷售并在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，送出的贈(zèng)品金額共計(jì)19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元。（二）處理結(jié)果1. 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（八）項(xiàng)、第三十三條第一款第（一）項(xiàng)等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬元。2.根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬上少列收入，少繳稅

28、款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。3.根據(jù)征管法第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬元。4.對(duì)該公司少繳企業(yè)所得稅的問題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)1.消費(fèi)者對(duì)督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識(shí)。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū),因此在買藥時(shí)收到超市開出的機(jī)制購(gòu)物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。2.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案y公司存在著以出庫(kù)復(fù)核清單代替發(fā)票的情況，在其他個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)

29、使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。3.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)消費(fèi)者的贈(zèng)送和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)

30、識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，從而對(duì)其放松了管理。（二）工作建議1.對(duì)多次被舉報(bào)的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時(shí)，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個(gè)思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)

31、。目前熟悉納稅人會(huì)計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對(duì)實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計(jì)算機(jī)人員?；槿藛T應(yīng)該適應(yīng)信息化時(shí)代的需求，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對(duì)大型超市、市場(chǎng)及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝置，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺(tái)更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。思考題1本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們?cè)撊绾渭訌?qiáng)對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件

32、，以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來恢復(fù)？考試練習(xí)題1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？2.某稽查局對(duì)某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購(gòu)貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購(gòu)貨方核實(shí)，雙方已經(jīng)達(dá)到購(gòu)銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時(shí)退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭(zhēng)議。請(qǐng)問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)

33、經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實(shí)。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)群眾舉報(bào)，2006年1月18日，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）對(duì)j購(gòu)物中心有限公司(以下簡(jiǎn)稱j公司)的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了檢查。（二）納稅人基本情況j公司系私營(yíng)有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊(cè)，注冊(cè)資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市a百貨公司的連銷店。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案

34、1. 確定檢查重點(diǎn)。針對(duì)超市有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。 2. 明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對(duì)參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器ip，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)?。回?cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點(diǎn)核查。3. 分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了

35、該公司2004年至2005年度的經(jīng)營(yíng)情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005年度累計(jì)申報(bào)銷售收入6173.03萬元，僅繳納增值稅70.48萬元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的l市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點(diǎn)放在如何獲取該公司銷售收入的真實(shí)電子數(shù)據(jù)上。（二）檢查具體方法1.實(shí)地調(diào)查，摸清財(cái)務(wù)軟件流程進(jìn)駐檢查前,檢查人員對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地及辦公場(chǎng)所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查， 通過在超市購(gòu)買商品所取得的購(gòu)物小票,了

36、解到該公司所使用的前臺(tái)收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺(tái)為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、 oracle數(shù)據(jù)庫(kù)、winpos的輔助配置程序以及數(shù)據(jù)庫(kù)的ip地址和數(shù)據(jù)傳輸ftp的ip地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。2.突擊檢查，查獲賬外賬套1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時(shí)展開突擊檢查。（1）財(cái)務(wù)核查組通過實(shí)地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動(dòng)提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財(cái)務(wù)軟件

37、賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對(duì)相應(yīng)的憑證號(hào)，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財(cái)務(wù)核查組及時(shí)將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005年度的賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為500，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號(hào)，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個(gè)500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。進(jìn)入該公司前臺(tái)收銀pos系統(tǒng)

38、，運(yùn)行桌面“winpos配置程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)置”菜單，顯示出ftp地址為、oracle數(shù)據(jù)庫(kù)的ip為，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時(shí)向h市國(guó)家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請(qǐng)求協(xié)助查詢上述ip的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財(cái)務(wù)部門使用的電腦來找突破口。打開財(cái)務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺(tái)使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，

39、該公司主動(dòng)提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計(jì)算機(jī)名cw10）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名稱為cw3，ip地址為，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名cw4）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名為cw1。檢查人員隨即通過點(diǎn)擊 “我的電腦-屬性-計(jì)算機(jī)名”,逐臺(tái)查找計(jì)算機(jī)名為cw1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為cw1，ip地址為的計(jì)算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)計(jì)算機(jī)上裝有sql2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序-sqlserver-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)sql2000控制臺(tái)根目錄下有數(shù)據(jù)庫(kù)名為ufd

40、ata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、 ufdata_500_2005的四個(gè)用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)置有兩個(gè)賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫(kù)命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_年度”） 。檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機(jī)離開了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點(diǎn)擊“所有程序-u8管理軟件-財(cái)務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“cw1”,操作員“de

41、mo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“500賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營(yíng)業(yè)款基本上都由營(yíng)業(yè)員當(dāng)天匯入中國(guó)銀行的個(gè)人賬戶。3多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)， 500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營(yíng)單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點(diǎn)擊“u8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對(duì)500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備

42、份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。（2）將005與500賬套所記載的2004-2005年度的銷售收入賬打印出來，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（h總公司）的資金往來賬號(hào)（個(gè)人開戶賬號(hào)），經(jīng)l市國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后到銀行查詢?cè)撡~號(hào)資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財(cái)務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表的收入完全一致。（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過h總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬

43、套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對(duì)賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設(shè)置兩套電子賬，少申報(bào)應(yīng)稅收入的偷稅事實(shí)。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端，均可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)器數(shù)據(jù)

44、的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場(chǎng)所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財(cái)務(wù)軟件也不報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財(cái)務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時(shí)間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對(duì)象就會(huì)很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，查實(shí)其收入總額更是難上加難。2核實(shí)電子數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性是難點(diǎn)電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對(duì)來說比較準(zhǔn)確；但由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號(hào)的方式存在，而數(shù)字信號(hào)是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e(cuò)對(duì)電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通

45、信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使電子數(shù)據(jù)無法反映真實(shí)的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲(chǔ)存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1.該公司通過設(shè)置真假兩套電子會(huì)計(jì)賬,采取少列收入的手段,少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額79.3萬元。其中，2004年度少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額14.73萬 元； 2005年度少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額64.61萬元。2.該公司通過設(shè)置兩套電子會(huì)計(jì)賬,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造

46、成少繳企業(yè)所得稅54.62萬元。其中，2004年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-25.67萬元,經(jīng)檢查調(diào)整2004年度應(yīng)納稅所得額為77.01萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25.42萬元。2005年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-16.13萬元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005年度應(yīng)納稅所得額為88.5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅29.2萬元。（二）處理結(jié)果1. 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第一條、第三條、第四條和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，

47、追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業(yè)所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。2.根據(jù)征管法第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。3.該公司涉嫌觸犯中華人民共和國(guó)刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)征管法第七十七條、國(guó)務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)本案的成功查處，得益于查前的周密布置，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識(shí)在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運(yùn)用電算會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，順利進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)查出問題。（二）

48、工作建議1關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)或租賃部分場(chǎng)地給其他經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報(bào)繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營(yíng)者共2000多萬元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國(guó)稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營(yíng)、出租柜臺(tái)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營(yíng)中存在的稅收問題。2.對(duì)于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。思考題1.對(duì)于會(huì)計(jì)電算化企業(yè)，對(duì)電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？2對(duì)于跨地區(qū)或全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的超

49、級(jí)連鎖企業(yè)，如何第一時(shí)間查獲其真實(shí)的數(shù)據(jù)服務(wù)器？考試練習(xí)題1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財(cái)務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對(duì)這種違法行為的處理依據(jù)是什么？2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)稅務(wù)檢查通知書并出示稅務(wù)檢查證的同時(shí)，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場(chǎng)制止。請(qǐng)問，納稅人的行為屬于何種違法行為？10-4某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案本案特點(diǎn):本案通過網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)位置，利用特定軟件獲取原始會(huì)計(jì)核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對(duì)分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查

50、具有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2005年10月，某市國(guó)稅局南區(qū)稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到市國(guó)稅局違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來的對(duì)某科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱該公司）涉嫌偷稅的舉報(bào)信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)銷售收入，偷逃國(guó)家稅款?；榫肢@悉公安局經(jīng)偵大隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)偵大隊(duì)”）也接到舉報(bào)人對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊(duì)接洽，將有關(guān)舉報(bào)資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)合對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。（二）納稅人基本情況某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公

51、司，注冊(cè)資本300萬元。經(jīng)營(yíng)范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案稽查局對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會(huì)計(jì)資料，利用某軟件開發(fā)公司設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件將該公司本部和全國(guó)各地分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)（業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲(chǔ)真實(shí)財(cái)務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安

52、全監(jiān)察分局（以下簡(jiǎn)稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊(duì)等部門聯(lián)合查辦該案。 (二)檢查具體方法1.多部門合作，固定電子證據(jù)思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊(duì)動(dòng)用大量的警力對(duì)該公司的主要人員、經(jīng)營(yíng)、資金和財(cái)產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。通過市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實(shí)該公司在向某軟件開發(fā)公司購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件的同時(shí)，簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對(duì)服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊(duì)在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿?、市網(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊(duì)三方協(xié)同依法對(duì)服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個(gè)服務(wù)器托管現(xiàn)場(chǎng)的勘驗(yàn)和拍照取證工作。在5月中

53、旬，經(jīng)偵大隊(duì)向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來函要求稽查局對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬條信息資料進(jìn)行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國(guó)各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對(duì)獲取的信息資料中抽取三個(gè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實(shí)的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。2.稅警聯(lián)合行動(dòng)，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)

54、展開聯(lián)合行動(dòng)，組成四個(gè)行動(dòng)小組，共計(jì)50多人，分別對(duì)該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個(gè)人私宅和三間倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場(chǎng)已難以提取到偷稅的書證和物證?；榫种徽{(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊(duì)當(dāng)日帶回十多個(gè)相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。由于未能按原計(jì)劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)人員要求某軟件開發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫(kù)文件變成直觀的、可視的財(cái)務(wù)

55、會(huì)計(jì)資料。為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對(duì)第三方（購(gòu)貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會(huì)計(jì)信息資料，在購(gòu)貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè)（交易金額在10萬以上的）進(jìn)行協(xié)查?；榫謩?dòng)用了四個(gè)檢查科的檢查人員，經(jīng)過實(shí)地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)稽查局對(duì)協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計(jì)341.47萬元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（二）處理結(jié)果1.根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第二條、第五條和第十九條，中

56、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第一條、第二條、第三條、第四條和關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知，中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業(yè)所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。2.根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對(duì)少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯中華人民共和國(guó)刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法七十七條以及國(guó)務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條的規(guī)定，依

57、法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。 (三)刑事訴訟2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者即被告人左某2004年5月通過財(cái)務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，觸犯了中華人民共和國(guó)刑法第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對(duì)被告人左某的指控事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國(guó)家損失，對(duì)被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實(shí)不致再危

58、害社會(huì)，可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬元。被告人左某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實(shí)無異議，沒有提出上訴，一審終結(jié)。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來的新挑戰(zhàn)本案檢查人員改變以往只通過紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表就賬查賬的思維模式，面對(duì)高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動(dòng)，積極與公安等部門合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實(shí)踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件，為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對(duì)電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實(shí)與法律事實(shí)的沖突提供了思路