內(nèi)部控制對公司治理的影響本科畢業(yè)論文

1、學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號：（ 河南財經(jīng)政法大學(xué)henan university of economics and law本科畢業(yè)論文論文題目：內(nèi)部控制對公司治理的影響專業(yè)名稱：會計工作單位：*作者姓名：*聯(lián)系方式： 內(nèi)部控制對公司治理的影響摘 要公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，將兩者結(jié)合起來有其特殊的意義。本文對公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)概念和相互關(guān)系進行闡述，并分析了內(nèi)部控制對公司治理的重大影響，同時提出了改善內(nèi)部控制的必要性及其策略，最后從我國企業(yè)的角度出發(fā)提出我國內(nèi)部控制存在的問題并提出完善方案。本文從控制環(huán)境，資金運動，激勵約束機制三方面提出如何對公司治理下的內(nèi)部控制進行完

2、善，使內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合，提高內(nèi)部控制效果，從而促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制，公司治理，影響，問題，完善策略internal control on the impact of corporate governanceabstractcorporate governance and internal control related to the survival and development of the enterprise, combining the two has its special significance. this article described the

3、relevant concepts and the relationship between corporate governance and internal control, and analysis of internal controls significant impact on corporate governance, the need to improve internal controls and its strategy, and finally from the perspective of chinese enterprises raised in china inte

4、rnal control problems and propose to improve the program. in this paper, the control environment, capital movement, incentive and restraint mechanisms how to improve corporate governance, internal control, internal control and corporate governance combining to improve the internal control effect, th

5、us contributing to business goals.keywords：internal control, corporate governance, affect, problem, perfect strategy目 錄1公司治理與內(nèi)部控制11.1公司治理與內(nèi)部控制11.1.1公司治理與內(nèi)部控制概述11.1.2公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系12內(nèi)部控制對公司治理的影響42.1從內(nèi)部控制的本質(zhì)看42.2有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力的制衡42.3有利于董事會有效地行使控制權(quán)52.4有利于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率52.5有利于保證國家與企業(yè)各項政策的落實執(zhí)行53完善內(nèi)部控制

6、的必要性及策略73.1健全內(nèi)部控制的必要性73.1.1健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益73.1.2有效的內(nèi)部會計控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡73.1.3健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權(quán)83.1.4健全有效的內(nèi)部會計控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益83.2公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建93.2.1.依據(jù)國家相關(guān)政策構(gòu)建切實可行的內(nèi)部會計控制制度93.2.2建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)督機構(gòu)93.2.3及時做出內(nèi)部會計控制報告104我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀114.1控制環(huán)境有待改善114.1.1企業(yè)管理階層對內(nèi)控的意識薄弱114.1.2法人治理

7、結(jié)構(gòu)不完善114.1.3管理者素質(zhì)較低114.2內(nèi)部審計缺乏獨立性124.3風(fēng)險意識薄弱125公司治理下內(nèi)部控制的完善145.1完善內(nèi)部控制環(huán)境145.1.1公司治理規(guī)范必須對內(nèi)部控制機制的構(gòu)建提出基本要求145.1.2加強董事會在內(nèi)部控制中的核心地位145.1.3從公司治理機制設(shè)計上為內(nèi)部控制制度的實施保駕護航155.2加強對資金運動的控制155.3建立有效的激勵與約束機制156參考文獻161 公司治理與內(nèi)部控制1.1 公司治理與內(nèi)部控制1.1.1 公司治理與內(nèi)部控制概述公司治理所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的代理問題。這一概念最早出現(xiàn)于英國經(jīng)濟學(xué)家trick1984年出版的公司

8、治理一書中。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。所謂的內(nèi)部公司治理是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等組成用來約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度。所謂的外部公司治理是通過競爭的外部市場（如資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、兼并市場等）和管理體制對企業(yè)管理行為實施約束的控制制度。本文所指的公司治理環(huán)境主要是內(nèi)部公司治理環(huán)境。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。對于內(nèi)部控制的基本理論較權(quán)威的觀點來自美國的coso報告。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。1.1.2 公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系公司治理與內(nèi)部控制均產(chǎn)生于

9、委托代理，服從于企業(yè)目標(biāo)，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后出現(xiàn)的。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，內(nèi)部控制是基于管理當(dāng)局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)存在的目標(biāo)即保證企業(yè)高效運營，從表面上看公司治理的目標(biāo)是防止經(jīng)理人出現(xiàn)損害股東利益的行為，但進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，首先得實現(xiàn)企業(yè)高效運營，實現(xiàn)良好的效益，在健全的公司治理結(jié)構(gòu)下，才能實現(xiàn)股東利益的最大化，并盡可能保護所有利害關(guān)系人的權(quán)利。因此，內(nèi)部控制與公司治理均統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制處于公司治理的大環(huán)境之下，它的有效運行離不開

10、公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也需要有效的內(nèi)部控制作為保障。公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關(guān)系，公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制十分重要： （1）內(nèi)部控制能否有效運行與公司治理是否完善具有很大關(guān)系，只有在完善的公司治理環(huán)境下，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用。如果公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的代理問題，則企業(yè)管理當(dāng)局就沒有足夠的動力去改進內(nèi)部控制，使其適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣，內(nèi)部控制的作用就難以發(fā)揮。如果公司治理接近完全無效，經(jīng)理層就會在追求個人利益最大化動機的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動機，使內(nèi)部控制部分甚至完全失效。 （2）有效的內(nèi)部控制又是完善公司治理的重要保障。良好的內(nèi)部控

11、制可以保證公司執(zhí)行國家的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，還可以保證企業(yè)建立起有效的會計信息系統(tǒng)。而有效的會計信息系統(tǒng)是實現(xiàn)公司治理的重要手段，無論是大股東還是中小股東，他們主要依賴企業(yè)提供的會計信息進行決策。因此，公司治理是否有效，取決于內(nèi)部控制是否有效。如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，其提供的會計信息也就無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)的經(jīng)營者也就無法進行正確的決策。良好的內(nèi)部控制可以塑造一種氛圍，影響員工的控制意識，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。2 內(nèi)部控制對公司治理的影響2.1 從內(nèi)部控制的本質(zhì)看科斯的企業(yè)交易成本理論認(rèn)為，企業(yè)是個人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種合作組織，是由一系列合同組

12、成的契約網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)代替市場是因為可以將外在的交易內(nèi)部化從而節(jié)約交易成本。在企業(yè)的運行中，公司治理和內(nèi)部控制都屬于企業(yè)這種協(xié)調(diào)分工制度的組成部分，從本質(zhì)上講他們都屬于制度安排。吳敬璉認(rèn)為“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。”因此，公司治理側(cè)重于所有者和最高經(jīng)營者之間的契約安排，內(nèi)部控制則主要是最高經(jīng)營者與中層經(jīng)營者及經(jīng)營者與一般員工之間的契約。由于企業(yè)是一種不完備的契約，企業(yè)內(nèi)部各成員在什么情況下干什么，得到什么，并沒有明確的說明。而企業(yè)內(nèi)部成員之間的交易又是日常性、經(jīng)常性的，根據(jù)制度經(jīng)濟學(xué)的理論，對這種經(jīng)常性的集體博弈行為最好的控制辦法就是

13、形成內(nèi)部一系列的管理制度約束經(jīng)常性的契約內(nèi)部行為。所以內(nèi)部控制是企業(yè)長期生存、發(fā)展的必然要求，也就自然成為保證公司治理這一契約得以存在和維持的必要條件。沒有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，無法得到保障。 有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)營管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告可靠性的達成，保護單位資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。 2.2 有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力的制衡由于所有者并不參與企業(yè)經(jīng)營決策，但要承擔(dān)企業(yè)的最終風(fēng)險，所以所有者對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，甚至?xí)哂趯?jīng)理人經(jīng)營管理能力的要求。為了達成代理協(xié)議

14、，職業(yè)經(jīng)理人必須充分表達他愿意接受控制，并努力協(xié)同股東一起建立起企業(yè)的控制體系。只有這樣，他才可能獲得經(jīng)營企業(yè)的資格。在這種制約下，管理當(dāng)局產(chǎn)生了對于內(nèi)部控制的內(nèi)在要求?？梢哉f，內(nèi)部控制成為公司治理中各利益相關(guān)方進行博弈的基本條件，只有在有效的內(nèi)部控制下才能使博弈成為可能、可行。2.3 有利于董事會有效地行使控制權(quán)現(xiàn)代公司治理是以董事會為中心建立的，致力于構(gòu)建以董事會為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機制，建立董事會為核心的內(nèi)部控制機制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東大會委托，行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵主要經(jīng)理人員；對全體股東負責(zé)和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，以確

15、保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)?？梢?，董事會擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大問題的決策權(quán)。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，有賴于重大問題決策的正確性和經(jīng)理人員行為的制約。董事會對公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等一系列制度安排。內(nèi)部控制包括了這些制度安排的主要方面，是董事會行使權(quán)利的重要保證。

16、122.12.22.32.4 有利于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率完善內(nèi)部控制制度需要建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體系和績效考核制度，并且確定企業(yè)的整體目標(biāo)。這就可以提高企業(yè)管理水平，激發(fā)員工的工作積極性，做到從制度上凝聚各個職能部門的力量，有效分工協(xié)作，使各部門和人員間相互配合，各項程序緊密銜接，從而減少矛盾和內(nèi)耗，保證經(jīng)濟活動的有效和連續(xù)，提高各自的工作效率。2.5 有利于保證國家與企業(yè)各項政策的落實執(zhí)行完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)中各個部門的情況進行有效監(jiān)督，對于企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動是否符合國家方針政策進行審查，及時糾正實施過程中發(fā)生的過失與問題。也可以對企業(yè)政策的執(zhí)行情況進行有效的監(jiān)督檢查，以

17、保證各項政策真正落到實處，發(fā)揮預(yù)期的作用。3 完善內(nèi)部控制的必要性及策略33.1 健全內(nèi)部控制的必要性3.1.1 健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達65%以上，出現(xiàn)“一股獨大”、“一股獨尊”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決。按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，在一些重大事項上擁有控制權(quán)。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董

18、事會參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn)“形備而實不至”的現(xiàn)象。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人控制問題突出，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢，做出有利于自身利益的決策。例如，經(jīng)營者可以利用國有股的優(yōu)勢，遙控股東大會做出不分紅的決定，雖然中小股東不同意這種決策，但是，由于股權(quán)的比例不足以影響決策，只能聽之任之。有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。這樣眾多“用腳投票”的中小股東可以信賴企業(yè)的會計信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實施對公司的間接控制。3.1.2 有效的內(nèi)部會計控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡有效的內(nèi)部會計控制有

19、利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，并形成特定的委托代理關(guān)系，這樣在實踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會計”和“經(jīng)營者會計”的情況。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以進行未來投資決策；他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如，貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本，對存貨采用后進先出法或成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在

20、會計上則為張揚或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費用，產(chǎn)生過度的職務(wù)消費等。企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計信息來實現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計控制使真實、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。3.1.3 健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權(quán)健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵主要經(jīng)理人員；對全體股東負

21、責(zé)和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進行戰(zhàn)略決策；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評價經(jīng)理人員業(yè)績、評價公司的財務(wù)業(yè)績、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運作等?？梢姡聲碛刑幚砉窘?jīng)營和發(fā)展重大問題的決定權(quán)。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計信息。所以，必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，這一目標(biāo)的實現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。董事會對公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報

22、酬體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等一系列制度安排。內(nèi)部會計控制是董事會行使權(quán)力的重要保證，所以，在制定內(nèi)部會計控制政策和程序時，應(yīng)該考慮到董事會行使控制權(quán)的效果。3.1.13.1.23.1.33.1.4 健全有效的內(nèi)部會計控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益健全有效的內(nèi)部會計控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實財務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實、可靠的會計等信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，

23、或經(jīng)營不善時，債權(quán)人就會采取干預(yù)措施，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等?？梢?，各利益關(guān)系方在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會計控制。3.2 公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建內(nèi)部會計控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設(shè)計的，是用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建應(yīng)該充分考慮企業(yè)公司治理的要求。1.2.3.3.1.3.2.3.2.1. 依據(jù)國家相關(guān)政策構(gòu)建切實可行的內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制的構(gòu)建，應(yīng)該根據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計控制理論體系以及企業(yè)的實際情況。具體的法律

24、依據(jù)為會計法、審計法、公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及財政部發(fā)布的四個內(nèi)部會計控制規(guī)范等文件，這些法律、法規(guī)大多是最近出臺或者最近修改過的，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)公司治理的要求。在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，還要依據(jù)各企業(yè)的具體情況。每個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機構(gòu)特點、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制。3.23.2.13.2.2 建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)督機構(gòu)一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計機構(gòu)起了非常重要作用。企業(yè)會計機構(gòu)對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會

25、計機構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序設(shè)計任務(wù)。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的會計科目、憑證、賬簿、報表、核算和成本計算等方面主要由會計機構(gòu)處理。因此，會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多企業(yè)的會計機構(gòu)連根本的獨立性也談不上。經(jīng)理和董事長怎樣說，會計機構(gòu)就怎樣辦。這與企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善有關(guān)。這時，會計機構(gòu)就成為信息不對稱的最大障礙。會計機構(gòu)的獨立性問題是企業(yè)進行公司治理結(jié)構(gòu)時應(yīng)該注意解決的問題。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置

26、內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)（cis），加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患、并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部會計控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好完成內(nèi)部控制目標(biāo)。需要加強內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析和提出建議上來。3.2.3 及時做出內(nèi)部會計控制報告內(nèi)部會計控制報告是反映企業(yè)一定時期內(nèi)

27、部會計控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。機構(gòu)內(nèi)部會計控制報告是世界內(nèi)部控制管理的趨勢。內(nèi)部會計控制報告表示企業(yè)對其實行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)情況的申明，使各利益相關(guān)方能更快了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營者重視企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的完善，使企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。企業(yè)借此可以降低風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，降低信息不對稱性。內(nèi)部會計控制報告有利于企業(yè)及證券市場的有效運作。在內(nèi)部會計控制報告中，應(yīng)該包括企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的依據(jù)、內(nèi)容、方法、報告涵蓋的以及一些必要的保證等內(nèi)容。董事會有必要在內(nèi)部會計控制報告上簽字蓋章。內(nèi)部會計控制報告對企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)非常重要，它是目前理論界和實

28、務(wù)界非常關(guān)心的問題，也是財政部正在考慮并廣泛征求意見的問題。制定有關(guān)內(nèi)部會計控制報告的法律法規(guī)對我國企業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要。4 我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀4.1 控制環(huán)境有待改善4.1.1 企業(yè)管理階層對內(nèi)控的意識薄弱目前在我國的企業(yè)中很多企業(yè)還沒有形成完善的、成文的內(nèi)控制度，缺少內(nèi)控制度也就無從談及內(nèi)部控制了，這些企業(yè)還尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義。有些企業(yè)即使制定出了內(nèi)控制度，那也只是停留在“寫在紙上貼在墻上給人看”的表面文章上。企業(yè)的管理階層對內(nèi)部控制還沒有形成深刻的認(rèn)識，故在內(nèi)部控制制度的落實上還存在著很多的問題。4.1.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)理會，聘任了總

29、經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，只有一個虛職，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和監(jiān)理者的權(quán)限和責(zé)任，也還沒有形成合理的人力資源管理機制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)，而不是管理企業(yè)。管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性，尚未真正建立有效的激勵和約束機制，員工的素質(zhì)有待提高。外部環(huán)境包括資本市場、經(jīng)理人市場、企業(yè)產(chǎn)品供銷市場等

30、在內(nèi)的整個外在體系，其對企業(yè)約束和控制的機能目前還比較薄弱。我國資本市場本身發(fā)育還不成熟，資本市場運行機制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法牟取暴力成為一種普遍現(xiàn)象。4.1.3 管理者素質(zhì)較低管理者的素質(zhì)、能力及其管理哲學(xué)、經(jīng)營理念等也是控制環(huán)境的重要方面。目前，我國多數(shù)企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當(dāng)一部分未受過正規(guī)高等教育，企業(yè)也未對他們進行過系統(tǒng)的管理培訓(xùn)。因此，他們中的多數(shù)人，對內(nèi)部控制尚未形成一整套的理念、方式與風(fēng)格，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、內(nèi)容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重視和應(yīng)用。4.2 內(nèi)部審計缺乏獨立性企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作是對內(nèi)

31、部控制的管理監(jiān)督和對企業(yè)內(nèi)部控制的運行進行評價。作為內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)內(nèi)部控制進行再監(jiān)督，但由于我國許多公司的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨立性，無法做出公正的判斷和進行有效的監(jiān)督。有的企業(yè)即使設(shè)置內(nèi)部審計部門，審計部門的獨立性也較差，有的企業(yè)干脆不設(shè)審計部門，甚至將其并入財務(wù)部門。內(nèi)部審計部被剝奪了財務(wù)審計的權(quán)利，其職能主要是經(jīng)營績效審計和預(yù)算執(zhí)行情況審計，對財務(wù)報告的雙重審計監(jiān)督被弱化為單一的外部審計監(jiān)督。4.3 風(fēng)險意識薄弱 隨著公司制企業(yè)的建立，頻頻爆發(fā)舞弊丑聞。同時，公司面臨的經(jīng)驗和財務(wù)風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險程度不斷提高，以致公司破產(chǎn)不斷

32、出現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展的同時，公司舞弊防范、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的防范就成為了現(xiàn)代企業(yè)制度所必須面臨和解決的問題。 隨著我國加入wto，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)將會面對鞥大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。從我國公司的現(xiàn)狀來看，普遍缺少風(fēng)險意識，不懂得企業(yè)財務(wù)節(jié)理知識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制，導(dǎo)致不少公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差。主要表現(xiàn)在公司片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不充分，風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。根據(jù)對我國公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看到我國在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問題，與國際先進水平還有較大的差距，這是我國公司制企業(yè)改革的壓力和動力

33、。通過以上分析，筆者認(rèn)為建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)更有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，因此在對我國公司治理與內(nèi)部控制進行改革和完善的同時應(yīng)更多地將兩者聯(lián)系起來考慮，以促進二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過對公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系研究，不僅對公司治理和內(nèi)部控制有了更加深刻的認(rèn)識并且意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強內(nèi)部控制。對我國公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，必須認(rèn)識到我國在公司治理和內(nèi)部控制領(lǐng)域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿(mào)易組織為中國的公司走向國際市場提供了機會，同時，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經(jīng)營管理模式，從嚴(yán)治理，集約經(jīng)營，這首先要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

34、，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部控制體系，增強我國企業(yè)的國際市場競爭能力，努力創(chuàng)建世界一流的企業(yè)。 5 公司治理下內(nèi)部控制的完善5.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡摹＜词褂凶钔晟茋?yán)密的內(nèi)部控制制度，沒有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制也無法得到良好運行，企業(yè)內(nèi)部控制制度將形同虛設(shè)。因此，要完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該是內(nèi)部控制環(huán)境的完善。企業(yè)應(yīng)該綜合分析自身經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任分配、社會與經(jīng)濟法律環(huán)境后，完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，使所有者的利益得到更好的保護。 5.1.1 公司治理規(guī)范必須對內(nèi)部控制機制的構(gòu)建提出基本要求內(nèi)部控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對股東的誠信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。 455.15.1.15.1.2 加強董事會在內(nèi)部控制中的核心地位首先，加強公司治理，完善董事會構(gòu)建機制。完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要明確公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的責(zé)、權(quán)、利的劃分，使之相互獨立、相互制衡。將董事會建立成真