會(huì)計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本比較分析

1、會(huì)計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本比較分析關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué); 會(huì)計(jì)學(xué); 成本; 理論研究;一、會(huì)計(jì)學(xué)中的成本定義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對成本的定義是:為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲, 它可用貨幣單位加以衡量。會(huì)計(jì)學(xué)中對成本的定義是:特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。成本管理中對成本下的定義是:為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看, 會(huì)計(jì)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出總和, 包括工資、原材料、動(dòng)力、運(yùn)輸?shù)人Ц兜馁M(fèi)用, 以及固定資產(chǎn)折舊和借入資本所支付的利息等。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本具有以下特點(diǎn): (1) 圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行研究, 重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本, 不涉及

2、企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費(fèi)用; (2) 只關(guān)心實(shí)際發(fā)生的成本, 不關(guān)心未來的產(chǎn)出; (3) 能夠以貨幣加以計(jì)量, 只核算可以用貨幣直接反映出來的成本, 不包括應(yīng)計(jì)入而不能以貨幣直接反映出來的成本; (4) 只計(jì)量實(shí)物資本成本, 不計(jì)量其他成本。二、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本定義隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展, 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中對成本的研究很多, 人們不僅研究發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本, 也研究生產(chǎn)過程前后發(fā)生的成本, 還研究企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會(huì)之間以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費(fèi)用。我們著重研究生產(chǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本和交易成本。(一) 生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個(gè)投入產(chǎn)出的過程, 因此生產(chǎn)過程中所投

3、入的生產(chǎn)要素的價(jià)格就是生產(chǎn)成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容:1、短期成本。在短期內(nèi), 由于固定投入保持不變或變動(dòng)性小, 增加產(chǎn)量主要依靠增加可變投入數(shù)量。短期成本 (TC) 包括固定成本 (TFC) 和可變成本 (TVC) 兩部分, 前者不隨產(chǎn)量的變化而變化, 后者隨產(chǎn)量變化而變化, 呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個(gè)重要概念:平均成本 (AC) 和邊際成本 (MC) 。平均成本又可分為平均固定成本 (AFC) 、平均可變成本 (AVC) 和平均總成本 (AC) 。平均固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減, 平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞

4、增三個(gè)階段。2、長期成本。長期成本是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素?cái)?shù)量的情況下, 進(jìn)行生產(chǎn)所花費(fèi)的成本。在長期中, 企業(yè)可以根據(jù)它所要達(dá)到的產(chǎn)量來調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模, 從而始終處于最低平均成本狀態(tài), 所以長期平均成本 (LAC) 曲線就由無數(shù)條短期平均成本曲線的最低點(diǎn)集合而成, 即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡(luò)線, 企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來作出生產(chǎn)規(guī)劃。(二) 機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要概念, 在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被定義為從事某種選擇所必須放棄的最有價(jià)值的其他選擇;。機(jī)會(huì)成本不是指實(shí)際的支出, 而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量, 對放棄效益的評價(jià), 表達(dá)了稀缺與選擇之間的基本關(guān)

5、系。機(jī)會(huì)成本主要的特征是:不關(guān)心過去已經(jīng)發(fā)生的成本, 而是關(guān)心未來的產(chǎn)出, 它不是對歷史的反映, 而是對未來活動(dòng)結(jié)果的預(yù)見。機(jī)會(huì)成本有助于決策者全面考慮各種方案, 為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。(三) 邊際成本。邊際成本是指由于企業(yè)產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費(fèi)用。它可以通過總成本增量和總產(chǎn)量增量之比表示出來:MC=d (TC) /d Q。從概念得知, 邊際成本是可變成本增加所引起的, 而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律, 因此邊際成本 (MC) 也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時(shí)要考慮的關(guān)鍵因素。企業(yè)的規(guī)模不是越大越好, 一旦超出規(guī)模經(jīng)濟(jì)范圍, 成本反而會(huì)增加。

6、因此, 企業(yè)要利用邊際成本分析法, 綜合考慮邊際成本和規(guī)模收益情況。(四) 交易成本。西方學(xué)者對交易成本定義眾多?？扑拐J(rèn)為, 交易費(fèi)用是獲得準(zhǔn)確的市場信息所需支付的費(fèi)用以及談判和經(jīng)常性契約的費(fèi)用。張五常認(rèn)為, 交易成本可以看作是一系列制度成本, 包括信息成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本。威廉姆森認(rèn)為, 交易費(fèi)用可分為事前和事后兩種, 事前交易成本是指起草談判的成本;事后交易成本指交易已經(jīng)發(fā)生之后的成本, 如退出某種契約的成本、改變價(jià)格的成本、續(xù)約的成本等。交易成本有以下幾個(gè)特點(diǎn): (1) 交易成本是發(fā)生在處于一定社會(huì)關(guān)系之中人與人之間的, 離開了人們之間的社會(huì)關(guān)系, 交易活動(dòng)不可能發(fā)生

7、, 交易成本也就不可能存在, 即交易的社會(huì)性; (2) 交易成本不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域, 即交易成本不等于生產(chǎn)成本; (3) 在社會(huì)中一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費(fèi)都是交易成本。三、會(huì)計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本比較(一) 會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是基于會(huì)計(jì)假設(shè)計(jì)算的, 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念突破了會(huì)計(jì)假設(shè)。1922年佩頓所著的會(huì)計(jì)理論一書中首次提出會(huì)計(jì)假設(shè), 會(huì)計(jì)學(xué)有四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè):會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè), 這些假設(shè)是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提。根據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè), 借入資本的利息是計(jì)入會(huì)計(jì)成本的, 但權(quán)益成本是不能計(jì)入的, 個(gè)體私營業(yè)主的工資收入都不能計(jì)入成本,

8、 而經(jīng)濟(jì)學(xué)成本是包括這些的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期是企業(yè)計(jì)提折舊的理論依據(jù), 資本性支出在不同的會(huì)計(jì)期間分擔(dān), 體現(xiàn)權(quán)責(zé)對等, 均衡利潤和稅負(fù), 但經(jīng)濟(jì)學(xué)成本只考慮現(xiàn)金的流出, 即便是資本性支出也一次性計(jì)入成本。另外, 會(huì)計(jì)只計(jì)入能用貨幣計(jì)量的成本, 經(jīng)濟(jì)學(xué)則將其他的經(jīng)濟(jì)量也作為成本。(二) 會(huì)計(jì)學(xué)成本重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本, 記錄過去的交易, 而且很重視進(jìn)行客觀的敘述。相比之下, 經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常比會(huì)計(jì)學(xué)家具有更寬廣的眼界, 他們注意對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析, 除了研究生產(chǎn)成本還研究其他各種成本。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中生產(chǎn)成本概念已經(jīng)比較成熟, 其理論也廣泛地運(yùn)用在會(huì)計(jì)學(xué)上。(三) 會(huì)計(jì)學(xué)成本與機(jī)會(huì)成本。會(huì)計(jì)學(xué)家的

9、工作是關(guān)注記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本, 但忽略了部分機(jī)會(huì)成本。與此相比, 經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價(jià)決策, 因此當(dāng)他們在衡量成本時(shí)就包含了所有機(jī)會(huì)成本。在會(huì)計(jì)學(xué)中引入機(jī)會(huì)成本的概念, 有助于使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在現(xiàn)有以核算為主的基礎(chǔ)上加強(qiáng)參與決策, 實(shí)施適時(shí)控制和開展經(jīng)濟(jì)分析等功能。(四) 會(huì)計(jì)學(xué)成本與交易成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)成本重點(diǎn)研究生產(chǎn)成本, 但在社會(huì)中, 一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除生產(chǎn)成本之外的資源耗費(fèi)都是交易成本, 只要存在人與人之間的交易, 就存在交易成本。根據(jù)交易成本相關(guān)理論, 企業(yè)不僅與人力資本的提供者 (雇員、經(jīng)理) 、實(shí)物資本的提供者 (股東、債權(quán)人等) 締約, 也

10、與原料供應(yīng)者、產(chǎn)品購買者締約, 還與政府締約政府管制契約, 與社會(huì)締結(jié)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的契約, 故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會(huì)成本等一系列成本范疇, 這些成本范圍隨著各種條件的成熟, 會(huì)最終進(jìn)入會(huì)計(jì)成本的研究范圍。四、用發(fā)展的眼光看兩種成本理論從發(fā)展趨勢看, 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論更接近實(shí)際的假設(shè)條件所取代, 從而使得現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的針對性、可操作性更強(qiáng), 這是經(jīng)濟(jì)理論不斷創(chuàng)新、不斷進(jìn)步的表現(xiàn), 也滿足了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者對具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的理論的要求。適應(yīng)這一潮流, 傳統(tǒng)成本的理論也必將隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展而不斷豐富, 新的成本范疇還會(huì)不斷產(chǎn)生, 現(xiàn)

11、有的成本范疇也將會(huì)不斷被賦予新的內(nèi)容。在可以預(yù)見的將來, 諸如交易成本、代理成本等范疇都應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化, 獲得各個(gè)學(xué)派比較統(tǒng)一的解釋, 以利于進(jìn)一步系統(tǒng)深入地研究與解釋, 真正構(gòu)成現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的有機(jī)組成部分;而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉(zhuǎn)化成本、社會(huì)成本等成本范疇, 將逐漸為人們所熟悉, 并最終納入會(huì)計(jì)學(xué)的計(jì)量研究中。會(huì)計(jì)從來是服從和適應(yīng)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀態(tài)決定著會(huì)計(jì)運(yùn)行的方向。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)成本是適應(yīng)于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì), 在新的經(jīng)濟(jì)下, 要求會(huì)計(jì)模式也要進(jìn)行相應(yīng)變革, 而經(jīng)濟(jì)理論恰恰為會(huì)計(jì)理論提供了理論依據(jù)和指導(dǎo)。通過會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本之比較, 我們可以看出會(huì)計(jì)學(xué)成本的發(fā)展方向, 從中可窺視出會(huì)計(jì)未來的發(fā)展趨勢。(1) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本正從單純計(jì)量過去信息, 正向能動(dòng)地運(yùn)用信息參與決策, 提供未來信息的方向發(fā)展, 即由靜態(tài)向動(dòng)態(tài), 由計(jì)量過去到計(jì)量未來。(2) 會(huì)計(jì)成本由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)部成本與外部成本并重發(fā)展。(3) 由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)成本概念計(jì)量的高難性和綜合性, 會(huì)計(jì)成本的計(jì)量也由簡單的加減向綜合化和數(shù)學(xué)化