會(huì)計(jì)師事務(wù)所走進(jìn)東盟研究-中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走進(jìn)東盟”研究中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化影響2010年1月1日，中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)正式啟動(dòng)，成為繼歐盟、北美自貿(mào)區(qū)后的第三大區(qū)域共同市場(chǎng)。涵蓋19億人口和1400萬(wàn)平方公里，擁有接近6萬(wàn)億美元GDP和4.5萬(wàn)億美元貿(mào)易總額，也將成為目前建成的最大的自貿(mào)區(qū)。中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，必將對(duì)中國(guó)和東盟各國(guó)經(jīng)濟(jì)、亞洲經(jīng)濟(jì)，乃至世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大和深遠(yuǎn)的影響。作為提供經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，如何更好地服務(wù)于企業(yè)，服務(wù)于自由貿(mào)易區(qū)，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新情況、新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。一、中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的基本情況（一）中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的基本情況中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)是

2、我國(guó)同其他國(guó)家商談的第一個(gè)自貿(mào)區(qū)，其成員包括中國(guó)和東盟十國(guó)。東盟是東南亞國(guó)家聯(lián)盟（Association of Southeast Asian Nations，簡(jiǎn)稱(chēng)ASEAN）的簡(jiǎn)稱(chēng)，有10個(gè)成員國(guó)：文萊、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡、泰國(guó)、柬埔寨、老撾、緬甸和越南，其中，前6個(gè)國(guó)家加入東盟的時(shí)間比較早，是東盟的老成員，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)；后4個(gè)國(guó)家是東盟新成員。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)與東盟的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，雙邊貿(mào)易持續(xù)攀升。目前，東盟是我國(guó)在發(fā)展中國(guó)家中最大的貿(mào)易伙伴，我國(guó)是東盟的第四大貿(mào)易伙伴。早在八年前，在中國(guó)與東盟各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人共同關(guān)心和支持下，雙方簽署了全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，確立

3、了在2010年全面建成自貿(mào)區(qū)的目標(biāo)。八年來(lái)，經(jīng)過(guò)雙方的共同努力，先后簽署了自貿(mào)區(qū)貨物貿(mào)易協(xié)議、服務(wù)貿(mào)易協(xié)議和投資協(xié)議。我國(guó)的廣西和云南兩省與東盟直接接壤。“中國(guó)東盟博覽會(huì)”1的永久舉辦地設(shè)在廣西省南寧市，東盟十國(guó)均已在廣西南寧市設(shè)立了領(lǐng)事館。中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的建立進(jìn)一步加強(qiáng)了雙方業(yè)已密切的經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系，也對(duì)亞洲及世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。（二）中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的建立形成區(qū)域經(jīng)濟(jì)新格局中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的建立，形成了中國(guó)東盟“一軸兩翼”區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作新格局。中國(guó)東盟“一軸兩翼”區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作新格局由泛北部灣經(jīng)濟(jì)合作區(qū)、大湄公河次區(qū)域兩個(gè)版塊和南寧新加坡經(jīng)濟(jì)走廊一個(gè)中軸組成。泛北部灣經(jīng)濟(jì)合作包括中國(guó)、越

4、南，以及相臨北部灣的馬來(lái)西亞、新加坡、印度尼西亞、菲律賓、文萊等7個(gè)國(guó)家。泛北部灣經(jīng)濟(jì)合作重點(diǎn)是發(fā)揮海上通道作用，加強(qiáng)港口物流、產(chǎn)業(yè)對(duì)接、貿(mào)易投資合作，形成港口群、產(chǎn)業(yè)群和城市群。大湄公河次區(qū)域合作包括涉及流域內(nèi)的緬甸、老撾、泰國(guó)、柬埔寨、越南和中國(guó)等6個(gè)國(guó)家。合作的核心任務(wù)是減貧，主要內(nèi)容是利用現(xiàn)有機(jī)制，深化基礎(chǔ)設(shè)施合作、產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)、工程承包等。南寧新加坡經(jīng)濟(jì)走廊將通過(guò)建設(shè)和完善南寧河內(nèi)金邊曼谷吉隆坡新加坡的鐵路和高等級(jí)公路，以沿線重點(diǎn)城市和跨境合作為依托，吸引產(chǎn)業(yè)、物流、專(zhuān)業(yè)城市的集聚，以點(diǎn)帶面，發(fā)展通道經(jīng)濟(jì)，逐步形成貫通中國(guó)泛珠地區(qū)與中南半島的南寧至新加坡的經(jīng)濟(jì)走廊。（三）中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)關(guān)

5、系的主要特點(diǎn)1中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家經(jīng)濟(jì)具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。相對(duì)而言，中國(guó)和東盟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)互補(bǔ)性并不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：中國(guó)和東盟新興國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式均為出口拉動(dòng)型，制定了大量吸引外資的優(yōu)惠政策，并以歐美日為主要市場(chǎng)，外向型經(jīng)濟(jì)特征明顯；同時(shí)，中國(guó)西南省市與緬、老、越、柬、泰農(nóng)產(chǎn)品類(lèi)似，不存在互補(bǔ)性。但另一方面，我國(guó)從東盟國(guó)家主要進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，主要出口是工業(yè)產(chǎn)品，相對(duì)來(lái)講，我國(guó)出口產(chǎn)品的附加值比較高。另外，由于我國(guó)地緣、語(yǔ)言和文化優(yōu)勢(shì)以及對(duì)方勞動(dòng)力成本低下，特別由于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的零關(guān)稅優(yōu)勢(shì)，目前許多廣東企業(yè)已紛紛到東盟國(guó)家投資設(shè)廠，同時(shí)，許多國(guó)內(nèi)企業(yè)也紛紛在西南省份加大投資，興辦企業(yè)，特別是鋼鐵、能源、物流等

6、加工制造業(yè)企業(yè)和物流企業(yè)。2中國(guó)對(duì)東盟的貿(mào)易和投資額不斷增長(zhǎng)。2008年雙邊貿(mào)易為2311億美元，2008年，中國(guó)對(duì)東盟十國(guó)的投資流量24.84億美元，同比增長(zhǎng)156.1%，占對(duì)亞洲投資流量的5.7%，存量為64.87億美元，占亞洲地區(qū)投資存量的5%。2008年，中國(guó)對(duì)東盟投資主要流向：電力/煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11.76億美元，占47.3%，主要分布在新加坡、緬甸、老撾、印度尼西亞等；交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和郵政業(yè)占11.3%，主要分布在新加坡；采礦業(yè)占9.7%；制造業(yè)占9.5%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)占6.5%；建筑業(yè)占6.6%、批發(fā)和零售業(yè)占3.7%。3中國(guó)與東盟成員投資和貿(mào)易多采取“一對(duì)一”談判

7、。相對(duì)于歐盟“同一種貨幣、制度、機(jī)制和聲音”，東盟組織較為松散。東盟對(duì)各成員國(guó)與其他經(jīng)濟(jì)體另行制定經(jīng)貿(mào)政策沒(méi)有明確限制，部分成員國(guó)紛紛與東盟以外經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行自貿(mào)談判，如新加坡與中國(guó)于2008年12月簽訂了中國(guó)新加坡自由貿(mào)易協(xié)議。二、中國(guó)東盟服務(wù)貿(mào)易協(xié)議的基本內(nèi)容服務(wù)貿(mào)易是中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的重要組成部分。2007年1月14日，中國(guó)與東盟10國(guó)簽署了中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)服務(wù)貿(mào)易協(xié)議。目前，除柬埔寨之外的所有國(guó)家均已完成協(xié)議的國(guó)內(nèi)法律審批程序，協(xié)議于2007年7月1日起正式生效。（一）中國(guó)東盟服務(wù)貿(mào)易協(xié)議的主要內(nèi)容中國(guó)東盟服務(wù)貿(mào)易協(xié)議規(guī)定了雙方在中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)框架下開(kāi)展服務(wù)貿(mào)易的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)包括了中國(guó)與東

8、盟10國(guó)開(kāi)放服務(wù)貿(mào)易的第一批具體承諾減讓表。各方根據(jù)減讓表的承諾內(nèi)容進(jìn)一步開(kāi)放相關(guān)服務(wù)部門(mén)。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，我國(guó)在WTO承諾的基礎(chǔ)上，在建筑、環(huán)保、運(yùn)輸、體育和商務(wù)等5個(gè)服務(wù)部門(mén)的26個(gè)分部門(mén)，向東盟國(guó)家做出市場(chǎng)開(kāi)放承諾；東盟10國(guó)也分別在金融、電信、教育、旅游、建筑、醫(yī)療等行業(yè)向我國(guó)做出市場(chǎng)開(kāi)放承諾。上述相互開(kāi)放承諾是根據(jù)中國(guó)和東盟國(guó)家服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)和具體需求而做出的，主要包括進(jìn)一步開(kāi)放上述服務(wù)領(lǐng)域，允許對(duì)方在“商業(yè)存在”方面設(shè)立獨(dú)資或合資企業(yè)，放寬設(shè)立公司的股比限制等內(nèi)容。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，雙方正就第二批服務(wù)部門(mén)的市場(chǎng)開(kāi)放問(wèn)題進(jìn)行談判，以進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)與東盟間的服務(wù)貿(mào)易自由化。（二）中國(guó)東盟服務(wù)貿(mào)

9、易協(xié)議規(guī)則和減讓表分析2007年1月14日簽署的中國(guó)東盟服務(wù)貿(mào)易協(xié)議是規(guī)范我國(guó)與東盟服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放和處理與服務(wù)貿(mào)易相關(guān)問(wèn)題的法律文件，參照WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）的模式，包括定義和范圍、義務(wù)和紀(jì)律、具體承諾和機(jī)構(gòu)條款4個(gè)部分，共33個(gè)條款和1個(gè)附件，其中附件為中國(guó)與東盟10國(guó)的具體承諾減讓表。1定義和范圍部分。規(guī)定了所有與服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的定義和協(xié)議的管轄范圍，包括法人、自然人和服務(wù)提供者等定義內(nèi)容，均同WTO/GATS的相關(guān)規(guī)定保持一致，并將行使政府職權(quán)的服務(wù)排除在協(xié)議范圍之外，其中“自然人”定義是確定何種個(gè)人可以享受自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠待遇的規(guī)則。協(xié)議規(guī)定，一方擁有永久居留權(quán)的個(gè)人（即持綠卡的

10、外籍人）可以同其公民一樣視為該方的自然人，享受自貿(mào)區(qū)的優(yōu)惠待遇。但由于我國(guó)、印度尼西亞、泰國(guó)、越南和老撾目前尚未出臺(tái)有關(guān)外籍永久公民從事商業(yè)活動(dòng)的相關(guān)法律，協(xié)議規(guī)定，對(duì)上述5國(guó)而言，其他方的自然人只限于公民，即其他方的外籍永久公民不能與其公民一樣享有自貿(mào)區(qū)的優(yōu)惠待遇。一旦上述5國(guó)頒布了相關(guān)法律，應(yīng)與其他締約方就是否將外籍永久公民納入自然人范圍進(jìn)行談判。2. 義務(wù)和紀(jì)律部分。主要包括透明度、國(guó)內(nèi)規(guī)制、相互承認(rèn)、保障措施、補(bǔ)貼、一般例外和安全例外等條款，對(duì)各方開(kāi)展服務(wù)貿(mào)易所應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則做出了規(guī)定。同時(shí)，協(xié)議納入了加強(qiáng)柬老緬越參與的條款，以支持東盟新成員服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3. 具體承諾部分。包括市場(chǎng)

11、準(zhǔn)入、國(guó)民待遇、漸進(jìn)自由化、具體承諾減讓表、減讓表適用方式和減讓表的修改等條款。協(xié)議參照WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定模式，規(guī)定各方提交的具體承諾減讓表作為附件構(gòu)成協(xié)議的一部分，在減讓表中列明具體開(kāi)放的部門(mén)和措施。關(guān)于具體承諾的適用方式，協(xié)議規(guī)定，中國(guó)向東盟10國(guó)提交一份統(tǒng)一的減讓表，適用于東盟10國(guó)，東盟10國(guó)分別提交各自的減讓表（共10份），適用于中國(guó)和東盟其他國(guó)家。4. 機(jī)構(gòu)條款部分。包括聯(lián)絡(luò)點(diǎn)、審議、爭(zhēng)端解決、協(xié)議生效等條款，對(duì)實(shí)施協(xié)議的程序性問(wèn)題做出了規(guī)定。協(xié)議規(guī)定，本協(xié)議應(yīng)于2007年7月1日正式生效，如一方屆時(shí)未能完成國(guó)內(nèi)審批程序，則該方在本協(xié)議下的權(quán)利與義務(wù)應(yīng)自其完成此類(lèi)國(guó)內(nèi)程序之日起開(kāi)

12、始。（三）各國(guó)具體承諾（減讓表）及開(kāi)放部門(mén)各國(guó)以“減讓表”的形式列出各自在服務(wù)部門(mén)的具體開(kāi)放承諾。具體承諾是各國(guó)在其各自WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定承諾基礎(chǔ)上，做出的更高水平的開(kāi)放承諾。各國(guó)主要承諾內(nèi)容如下：1中國(guó)具體承諾的主要內(nèi)容。中國(guó)的承諾主要涵蓋建筑、環(huán)保、運(yùn)輸、體育和商務(wù)服務(wù)（包括計(jì)算機(jī)、管理咨詢(xún)、市場(chǎng)調(diào)研等）等5個(gè)服務(wù)部門(mén)的26個(gè)分部門(mén)，具體包括進(jìn)一步開(kāi)放部分服務(wù)領(lǐng)域，允許設(shè)立獨(dú)資企業(yè)，放寬設(shè)立公司的股比限制及允許享受?chē)?guó)民待遇等。2東盟具體承諾的主要內(nèi)容。（1）新加坡。在商務(wù)服務(wù)、分銷(xiāo)、金融、醫(yī)療、娛樂(lè)和體育休閑服務(wù)、運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)做出了超越WTO的出價(jià)，并在銀行、保險(xiǎn)、工程、廣告、非武裝保安服

13、務(wù)、藥品和醫(yī)療用品傭金代理和零售、航空和公路運(yùn)輸服務(wù)等部門(mén)做出了高于其WTO新一輪談判出價(jià)的承諾，在不同程度上放寬了市場(chǎng)準(zhǔn)入限制，如在外資銀行準(zhǔn)入方面，取消了對(duì)新國(guó)內(nèi)銀行的外資參股股比在40%以?xún)?nèi)的限制。（2）馬來(lái)西亞。在商務(wù)服務(wù)、建筑、金融、旅游和運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)做出了高于WTO水平的承諾。與其在WTO新一輪談判中的出價(jià)相比，新增了會(huì)展、主題公園服務(wù)、海運(yùn)、空運(yùn)等部門(mén)的具體出價(jià)，并在金融、建筑及工程等領(lǐng)域做出了更高水平的開(kāi)放承諾，如在保險(xiǎn)領(lǐng)域，放寬了對(duì)外籍管理人員的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制。（3）泰國(guó)。在商務(wù)人員入境、建筑工程、中文教育、醫(yī)療、旅游餐飲和海運(yùn)貨物裝卸等領(lǐng)域做出了高于WTO水平的承諾。（4）菲律

14、賓。在能源、商務(wù)服務(wù)、建筑及工程、旅游等部門(mén)做出了高于WTO水平的承諾。與其在WTO新一輪談判中的出價(jià)相比，在采礦和制造業(yè)建筑服務(wù)等我方較為關(guān)注的部門(mén)做出了進(jìn)一步開(kāi)放的承諾。（5）文萊。在旅游和運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)做出了高于WTO水平的承諾，特別是在運(yùn)輸服務(wù)方面，增加了海洋客運(yùn)和貨運(yùn)服務(wù)、航空器的維護(hù)和修理服務(wù)等我方關(guān)注領(lǐng)域的市場(chǎng)開(kāi)放承諾。（6）印度尼西亞。在建筑及工程、旅游和能源服務(wù)方面做出了高于WTO水平的承諾，特別是在民用工程、煤的液化和氣化服務(wù)等我方關(guān)注領(lǐng)域做出了進(jìn)一步開(kāi)放的承諾。（7）越南、柬埔寨、緬甸。具體出價(jià)與其WTO的承諾基本一致，主要涵蓋商務(wù)服務(wù)、電信、建筑、金融、旅游和運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)。（

15、8）老撾。在銀行、保險(xiǎn)領(lǐng)域做出了具體開(kāi)放承諾。我國(guó)與東盟商定，上述承諾作為第一批市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾列入減讓表。在協(xié)議生效一年內(nèi)，雙方就第二批市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾進(jìn)行談判，在談判結(jié)束后通過(guò)簽署議定書(shū)的方式將第二批減讓表納入?yún)f(xié)議。同時(shí)，根據(jù)審議條款，未來(lái)雙方可就服務(wù)貿(mào)易進(jìn)一步開(kāi)放問(wèn)題進(jìn)行磋商，實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易逐步自由化的目標(biāo)。三、東盟自貿(mào)區(qū)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放的情況從中國(guó)和東盟十國(guó)各自提供的會(huì)計(jì)服務(wù)承諾表內(nèi)容看（見(jiàn)表一“中國(guó)東盟11國(guó)在服務(wù)貿(mào)易協(xié)議中就會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)作出具體承諾情況表”），其中，有9個(gè)國(guó)家未就會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)作出高于WTO承諾的具體承諾，如果他們?cè)赪TO層面也未給出承諾減讓表，一般可理解為該國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)部門(mén)未開(kāi)放；而泰

16、國(guó)和柬埔寨兩國(guó)在服務(wù)貿(mào)易協(xié)議中就會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)作出了高于WTO承諾的進(jìn)一步開(kāi)放承諾（見(jiàn)表二至表三）。表一：中國(guó)東盟11國(guó)在服務(wù)貿(mào)易協(xié)議中就會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)作出具體承諾情況表序號(hào)國(guó)家是否就會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)作出高于WTO承諾的進(jìn)一步開(kāi)發(fā)承諾1中國(guó)否2新加坡否3馬來(lái)西亞否4泰國(guó)是（詳見(jiàn)表二）5菲律賓否6文萊否7印度尼西亞否8越南否9柬埔寨是（詳見(jiàn)表三）10緬甸否11老撾否從下表二看，泰國(guó)的“會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記”部門(mén)對(duì)東盟成員設(shè)限很少，在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面，除自然人流動(dòng)外，在跨境交付、境外消費(fèi)、商業(yè)存在方面未設(shè)任何限制，特別是“商業(yè)存在”可以說(shuō)是相當(dāng)放開(kāi)的，即境外機(jī)構(gòu)在泰國(guó)設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有任何條件限制。在國(guó)民待遇方面，跨

17、境交付、自然人流動(dòng)方面不作承諾，而境外消費(fèi)和商業(yè)存在沒(méi)有限制。表二：泰國(guó)在東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的具體承諾減讓表部門(mén)或分部門(mén)市場(chǎng)準(zhǔn)入限制國(guó)民待遇限制附加承諾I I具體部門(mén)的承諾I商務(wù)服務(wù)A專(zhuān)業(yè)服務(wù)（b）會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿計(jì)服務(wù)（CPC862）1）沒(méi)有限制2）沒(méi)有限制3）沒(méi)有限制4）不作承諾1）不作承諾2）沒(méi)有限制3）沒(méi)有限制4）不作承諾服務(wù)提供方式：（1）跨境交付 （2）境外消費(fèi) （3）商業(yè)存在 （4）自然人流動(dòng)從下表三看，柬埔寨“會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記”部門(mén)對(duì)東盟的放開(kāi)程度也是較大的，其中，市場(chǎng)準(zhǔn)入方面，在跨境交付、境外消費(fèi)、商業(yè)存在三個(gè)方式上，沒(méi)有太多限制，只是以“跨境交付”方式“提供審計(jì)服務(wù)必須在柬埔寨設(shè)有

18、商業(yè)存在”；在自然人流動(dòng)方面有水平承諾的限制。在國(guó)民待遇方面，除自然人流動(dòng)的水平承諾外，沒(méi)有任何限制。表三：柬埔寨在東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的具體承諾減讓表部門(mén)或分部門(mén)市場(chǎng)準(zhǔn)入限制國(guó)民待遇限制附加承諾B部門(mén)具體承諾I商業(yè)服務(wù)1專(zhuān)業(yè)服務(wù)（b）會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿計(jì)（CPC86211，86212，86220）1）沒(méi)有限制，但提供審計(jì)服務(wù)必須在柬埔寨設(shè)有商業(yè)存在。2）沒(méi)有限制3）沒(méi)有限制4）除水平承諾中內(nèi)容外，不作承諾。1）沒(méi)有限制2）沒(méi)有限制3）沒(méi)有限制4）除水平承諾中內(nèi)容外，不作承諾。服務(wù)提供方式：（1）跨境交付 （2）境外消費(fèi) （3）商業(yè)存在 （4）自然人流動(dòng)新加坡作為亞洲乃至全球重要的資本市場(chǎng)之一，其在WTO

19、協(xié)議中對(duì)其會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放所作出的承諾同樣非常重要（詳見(jiàn)表四）。新加坡的會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記部門(mén)的承諾減讓表，可以作出如下理解：市場(chǎng)準(zhǔn)入方面，在跨境交付、商業(yè)存在方式上“沒(méi)有限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在新加坡實(shí)際居住，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少有一名合伙人在新加坡實(shí)際居住”；在境外消費(fèi)方面“沒(méi)有限制”；在自然人流動(dòng)方面，除水平承諾外，不作承諾。國(guó)民待遇方面，跨境交付、境外消費(fèi)、商業(yè)存在沒(méi)有限制，自然人流動(dòng)不作承諾，即不給予境外人員新加坡公民同樣權(quán)利，即限制境外人員進(jìn)入新加坡。表四：新加坡會(huì)計(jì)服務(wù)部門(mén)WTO承諾減讓表部門(mén)或分部門(mén)市場(chǎng)準(zhǔn)入限制國(guó)民待遇限制附加承諾B部門(mén)具體承諾I商業(yè)服務(wù)1專(zhuān)業(yè)服務(wù)（b）會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿計(jì)

20、1）沒(méi)有限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在新加坡實(shí)際居住，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少有一名合伙人在新加坡實(shí)際居住。2）沒(méi)有限制3）與第一模式相同4）除水平承諾，不作承諾。1）沒(méi)有限制2）沒(méi)有限制3）沒(méi)有限制4）不作承諾。服務(wù)提供方式：（1）跨境交付 （2）境外消費(fèi) （3）商業(yè)存在 （4）自然人流動(dòng)四、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走進(jìn)東盟的幾點(diǎn)思考（一）走進(jìn)東盟的必要性和可行性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略，走進(jìn)東盟可以成為一個(gè)新的突破點(diǎn)，主要基于以下三點(diǎn)：1符合國(guó)家走出去戰(zhàn)略實(shí)施的需要。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用這一契機(jī)，將客戶的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)向境外延伸。2008年我國(guó)對(duì)東盟的投資額為24.84億美元，占我國(guó)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體投資

21、總量的5.6%（詳細(xì)情況見(jiàn)附表3）。2008年我國(guó)對(duì)外直接投資流量超過(guò)1億美元的國(guó)家和地區(qū)共有22個(gè)，其中東盟十國(guó)中就有4個(gè)國(guó)家入圍，包括新加坡15.51億美元、排名第5位，緬甸2.33億美元、排名第13位，柬埔寨2.05億美元、排名第15位，越南1.2億美元、排名第20位4。2作為區(qū)域性資本市場(chǎng)中心擁有地緣貿(mào)易與投資優(yōu)勢(shì)。東盟十國(guó)與我國(guó)在“5小時(shí)經(jīng)濟(jì)圈”內(nèi)，尤其是新加坡是這一地區(qū)重要的資本市場(chǎng)，目前約有140多家中資企業(yè)在新加坡資本市場(chǎng)上市融資。而香港與東盟比鄰，按股票市場(chǎng)市值計(jì)算，2009年香港是全球第七大資本市場(chǎng)、亞洲第三資本市場(chǎng)。3貿(mào)易項(xiàng)下的金融合作不斷加強(qiáng)。截至2008年底，在“清邁

22、倡議”5的框架下，中國(guó)與日本、韓國(guó)、菲律賓、馬來(lái)西亞、印度尼西亞等六國(guó)簽訂了六份總額為235億美元的雙邊貨幣互換協(xié)議，其中中國(guó)承諾出資165億美元，對(duì)于分散我國(guó)外匯風(fēng)險(xiǎn)，醞釀非主權(quán)貨幣提供重要籌碼。另外，東盟十國(guó)對(duì)中國(guó)文化有較高的認(rèn)同感。（二）走進(jìn)東盟的主要目的與路徑。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)走進(jìn)東盟的出發(fā)點(diǎn)和主要目的是為到東盟進(jìn)行投資的國(guó)內(nèi)企業(yè)，特別是大型企業(yè)提供會(huì)計(jì)和審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。隨著我國(guó)與東盟國(guó)家雙邊貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng)，國(guó)與國(guó)之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動(dòng)的不斷增加，特別是伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)東盟投資的增加，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出去為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)必將成為現(xiàn)實(shí)。（三）走進(jìn)東盟的主要方式與實(shí)踐。在

23、東盟十國(guó)中，資本市場(chǎng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)且市場(chǎng)規(guī)范程度比較高的國(guó)家當(dāng)屬新加坡，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，信永中和、立信大華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所等均已在新加坡設(shè)立分所（或成員所），而在其他東盟國(guó)家，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未設(shè)立執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)。根據(jù)中國(guó)和東盟十國(guó)各自提供的減讓表可以看出，泰國(guó)和柬埔寨的會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放程度較高，這兩個(gè)國(guó)家對(duì)商業(yè)存在（設(shè)立機(jī)構(gòu)）基本沒(méi)有限制，有條件、有客戶服務(wù)需求的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)客戶需要和自身發(fā)展定位，考慮對(duì)泰國(guó)和柬埔寨的深入考察，在條件成熟的情況下設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)走進(jìn)東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的新突破。關(guān)于執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)的建立方式。綜合目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的實(shí)踐，其途徑大致可以分為

24、兩類(lèi)：一類(lèi)是以自身為主體在境外發(fā)展執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)，如信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其目前已經(jīng)在香港、日本、澳大利亞和新加坡等地區(qū)和國(guó)家建立了分支機(jī)構(gòu)作為自己的成員機(jī)構(gòu)；一類(lèi)是國(guó)內(nèi)所加入其他國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，成為國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的成員所，如京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了均富國(guó)際（GT）網(wǎng)絡(luò)、立信大華加入了德豪國(guó)際（BDO）網(wǎng)絡(luò)、中瑞岳華加入了羅審美國(guó)際（RSM）網(wǎng)絡(luò)等。就兩類(lèi)國(guó)內(nèi)事務(wù)所國(guó)際化的業(yè)務(wù)范圍途徑而言，第一類(lèi)在境外發(fā)展國(guó)際網(wǎng)絡(luò)是事務(wù)所的自主行為，他們可以根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要和自身的條件決定與國(guó)際化發(fā)展相關(guān)的事項(xiàng)，第二類(lèi)事務(wù)所則不同，通常受所加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的業(yè)務(wù)范圍限制，中國(guó)成員所要根據(jù)國(guó)際總部劃分的區(qū)域，從事在中國(guó)境內(nèi)的

25、業(yè)務(wù)，如果其客戶有在境外的業(yè)務(wù)需求，國(guó)際公司在當(dāng)?shù)赜谐蓡T所時(shí)，提供服務(wù)的應(yīng)是該當(dāng)?shù)爻蓡T所。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所走進(jìn)東盟的方式，選擇以建立以本所主導(dǎo)的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)為宜。五、下一步工作建議中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的建立給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走進(jìn)東盟為本土企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)成為可能，充分利用這一機(jī)會(huì)開(kāi)拓新的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，恰當(dāng)其時(shí)。（一）開(kāi)展研究，摸清情況。通過(guò)考察研究，著重研究和掌握中國(guó)東盟貿(mào)易、投資及其對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求等。包括：（1）中國(guó)企業(yè)在東盟進(jìn)行投資和融資的現(xiàn)狀，包括不同國(guó)家的具體地區(qū)、領(lǐng)域和規(guī)模等；（2）東盟十國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放情況、市場(chǎng)準(zhǔn)入政策、市場(chǎng)發(fā)育程度、相關(guān)法律和法規(guī)、會(huì)計(jì)和審計(jì)

26、的國(guó)際趨同與我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)程度等；（3）中國(guó)企業(yè)在東盟進(jìn)行投資、融資和經(jīng)貿(mào)往來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)需求，特別是要密切跟蹤了解中國(guó)企業(yè)到東盟發(fā)展的有效需求，將對(duì)其的國(guó)內(nèi)服務(wù)延伸到東盟；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所到東盟發(fā)展的需要、意愿和設(shè)想。（二）借助平臺(tái)，謀求合作。目前可以采取兩個(gè)渠道：（1）借助“中國(guó)東盟博覽會(huì)”尋求市場(chǎng)機(jī)會(huì)。中國(guó)東盟博覽會(huì)已經(jīng)成功舉辦了六屆，按照約定，每年9月或10月在廣西省南寧市舉行一次。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可憑借“中國(guó)東盟博覽會(huì)”這個(gè)論壇，通過(guò)客戶企業(yè)之間的合作走進(jìn)東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。（2）探索搭建東盟會(huì)計(jì)師服務(wù)平臺(tái)。從構(gòu)建走進(jìn)東盟會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)平臺(tái)長(zhǎng)效機(jī)制角度，發(fā)揮地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

27、的優(yōu)勢(shì)，建立“中國(guó)東盟會(huì)計(jì)服務(wù)辦事處”，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)地會(huì)計(jì)行業(yè)的推廣、項(xiàng)目對(duì)接與各項(xiàng)服務(wù)。（三）建立聯(lián)系點(diǎn)，重點(diǎn)扶持。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，選擇有可能在東盟某一或某幾個(gè)國(guó)家為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，重點(diǎn)跟蹤、研究和扶持，對(duì)他們走進(jìn)東盟過(guò)程中出現(xiàn)的新進(jìn)展和新情況，及時(shí)了解和掌握，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、溝通反映情況，幫助建立境外分支機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)走進(jìn)東盟新的突破。（四）組織考察，加強(qiáng)交流。加強(qiáng)與東盟十國(guó)的監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)組織和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和聯(lián)絡(luò)，了解掌握其行業(yè)準(zhǔn)入政策、市場(chǎng)需求和合作機(jī)會(huì)，為走出去會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽線搭橋、洽談結(jié)對(duì)、開(kāi)辟市場(chǎng)等，提供直接幫助。附表1：2005-2008各年中國(guó)

28、對(duì)東盟直接投資流量和存量情況表；附表2：2008年中國(guó)對(duì)東盟直接投資的主要行業(yè)；附件3：2008年中國(guó)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體投資情況表。附表1：2005-2008各年中國(guó)對(duì)東盟直接投資流量和存量情況表 （單位：萬(wàn)美元）國(guó)家（地區(qū)）流量存量2005年2006年2007年2008年2005年2006年2007年2008年排序文萊150118182190190438651（10）柬埔寨5159816445204647684103661681139066（6）印度尼西亞1184569499091739814093225516794854333（2）老撾2058480415435870032879607302223051