2020年非貨幣性福利折價的會計(jì)核算探討

1、非貨幣性福利折價的會計(jì)核算探討為您提供 一篇會計(jì)畢業(yè)論文，是關(guān)于非貨幣性福利折價的會計(jì)核算探討的畢業(yè)論文， 歡迎參考！非貨幣性福利是職工薪酬中的一項(xiàng)重要核算內(nèi)容。非貨幣性福利的發(fā) 放，應(yīng)當(dāng)視同銷售，并按照該商品的公允價值計(jì)量。但在實(shí)際操作中，往 往有許多情況導(dǎo)致企業(yè)會以低于該商品的公允價值計(jì)量。本文就此情況的處 理展開了討論。一非貨幣性福利的核算非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)品發(fā)放給職工 作為福利，將該企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保 健服務(wù)等。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利時應(yīng)分別情況處理。其中企業(yè)以 自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對 象，按照該產(chǎn)

2、品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集。相關(guān)收入的確認(rèn) 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和 相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。例1 ：某彩電制造企業(yè)將100臺液晶彩電和20臺LED彩電作為職工 福利發(fā)放給企業(yè)職工，車間生產(chǎn)工人80臺液晶彩電，在建工程工人20臺 液晶彩電，管理人員20臺LED彩電。其中，液晶彩電每臺成本1200元， 每臺售價3000元；LED彩電每臺成本3000元，每臺售價6000元，增值 稅率17%.該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：1. 將彩電發(fā)放給職工時：借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利491400貸：主營業(yè)務(wù)收入 (3000X100+6000X 20) 4

3、20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（420000X 17% 714002. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸:庫存商品1800003. 分配應(yīng)付職工薪酬時：借：生產(chǎn)成本280800在建工程70200管理費(fèi)用140400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利491400上例顯示，非貨幣性福 利的會計(jì)處理主要包括發(fā)放非貨幣性福利、結(jié)轉(zhuǎn)成本和分配應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時，按照自產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行合 理分配。二 非貨幣性福利處理的改進(jìn)在實(shí)際工作中，有時企業(yè)會以低于該商 品或服務(wù)的價格向職工發(fā)放非貨幣性福利，并且企業(yè)和職工也往往希望能 以盡量低的價格計(jì)量，以使企業(yè)

4、少交稅、降低成本，職工也能多得福利。稅 法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的 銷售額征收增值稅。因?yàn)榘l(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價，故可 按發(fā)票價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。于是實(shí)務(wù)中有的企業(yè)這樣處理，既然發(fā)放非 貨幣性福利應(yīng)當(dāng)視同銷售，那么企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利給職工，在記賬和 納稅時也可以按照商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價，即把產(chǎn)品打折發(fā)放給職工 并且入賬。但筆者認(rèn)為這樣處理欠妥。（一）不符合規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬規(guī) 定,企業(yè)以其自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)該根據(jù)受益對象，按 照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付薪酬。 此外，企

5、業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露發(fā)放的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。顯然， 以商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價不符合規(guī)定，還偷漏了增值稅、企業(yè)所得稅 等。當(dāng)稅務(wù)部門或?qū)徲?jì)單位檢查時，上述漏稅部分應(yīng)依法補(bǔ)交，甚至還會受 到處罰。（二）不科學(xué)。以商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價，低估了職工付出的勞 動，沒有客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。若作為資本化處理時還會減少企業(yè)的 資產(chǎn)。此外，折價后還減少了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。這些 都沒有科學(xué)反映企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（三）不合理。一般銷售中的折扣折讓是建立在雙方平等 交易公平 的基礎(chǔ)上的，折扣折讓的目的是銷售方為了盡快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流 入。而發(fā)放 非貨幣性福利時，企業(yè)和職工在某種程度上并不是平等的，過程

6、也不是公 平的，且其折扣折讓的目的是為了逃避納稅 變相降低生產(chǎn)成本，是違法 行為。三 非貨幣性福利折扣的處理方法探討（一）企業(yè)向職工提供支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。企業(yè)可以以低于商品或服 務(wù)的價格向職工提供商品或服務(wù)，但其差價需要企業(yè)來承擔(dān)，并且不能偷漏相關(guān)的稅費(fèi)。以提供 含補(bǔ)貼的彩電為例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額分別情況處理。例 1中，如果發(fā)放彩電的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在取得彩電后還應(yīng)當(dāng)提供服 務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議 規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 例2:接例1,企業(yè)將液晶彩電以成本價1200元，LED彩電以成

7、本價3000元，作為職工的非貨幣性福利發(fā)放給職工。并有協(xié)議規(guī)定職工 在取得彩電后必須服務(wù)滿6年。該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：1 將彩電發(fā)放給職工時：借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利210600 長期待攤費(fèi)用280800貸:主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）714002. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借:主營業(yè)務(wù)成本180000貸:庫存商品1800003. 分配應(yīng)付職工薪酬時：借:生產(chǎn)成本112320在建工程28080管理費(fèi)用70200貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2106004. 以后每年按如下分錄處理，以直線法在6年中攤銷長期待攤 費(fèi)用：借:生產(chǎn)成本28080在建工程7020管理費(fèi)用11700 貸：長期待攤費(fèi)用46800（二）如果發(fā)放彩電給職工的協(xié)議或者合同中沒有規(guī)定職工在取得彩 電后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)差額 相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，或看做企業(yè)對該非貨幣性 福利折價的承擔(dān)。（三）企業(yè)向職工發(fā)放滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的商品或 服務(wù)。 企業(yè)有時會將滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā) 放給職工。這些產(chǎn)品的價值肯定低于市場上同類產(chǎn)品的公允價值。此時， 可以分為以下兩種情況處理：1.企業(yè)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的商品降 價