小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題探討

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題探討作 者 系 別 專 業(yè) 年 級 學(xué) 號 指導(dǎo)教師 答辯日期 成 績 內(nèi) 容 摘 要在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小企業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。2011年10月18日，財政部頒布小企業(yè)會計準(zhǔn)（財會201117 號），要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵小企業(yè)提前實施，2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042 號）同時廢止。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國會計準(zhǔn)則體系具有重要意義。本

2、文分為四大部分對小企業(yè)會計準(zhǔn)則及其問題進(jìn)行闡述：第一部分，從概念、分類、特點(diǎn)構(gòu)建等方面對其作了簡要概述；第二部分，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨的問題，包括準(zhǔn)則本身的問題，法規(guī)方面的問題，以及企業(yè)自身的問題進(jìn)行分析。第三部分，針對第二部分提出的小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨的問題，有針對性的、具體的提出從適用范圍，法規(guī)的現(xiàn)實分離與協(xié)調(diào)相結(jié)合以及企業(yè)自身對策這三方面小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時的對策。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)，法律法規(guī)，適用范圍，解決對策。目 錄一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的概述1（一）小企業(yè)相關(guān)問題1（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述1（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)問題2二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨的問題

3、3（一）準(zhǔn)則本身的問題3（二）法規(guī)等方面的問題4（三）企業(yè)自身問題4三、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策5（一）實行規(guī)范5（二）與法律法規(guī)實現(xiàn)分離與協(xié)調(diào)相結(jié)合5（三）小企業(yè)采取的措施6四、結(jié)論6參考文獻(xiàn)7 小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題探討2011年10月18日，財政部頒布小企業(yè)會計準(zhǔn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國會計準(zhǔn)則體系具有重要意義。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面發(fā)貨了重大作用。下面將結(jié)合新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則的對比，來進(jìn)一步研究分析新準(zhǔn)則自身的問題以及對小企業(yè)的應(yīng)對措施。

4、一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的概述（一）小企業(yè)相關(guān)問題1. 小企業(yè)概述對中小企業(yè)的界定可以從兩個角度分別考察: 一是從管理角度界定中小企業(yè);二是從會計角度界定中小企業(yè)。從管理角度界定中小企業(yè)一般是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)(包括法律制定機(jī)構(gòu)、政府部門)來進(jìn)行的,這也是為了便于政府實施經(jīng)濟(jì)管理政策。世界上一些主要國家對中小企業(yè)的界定,幾乎都選擇了量的標(biāo)準(zhǔn),有個別國家是質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。在世界范圍內(nèi),人們長期以來習(xí)慣于將小型企業(yè)與中型企業(yè)合在一起并稱為“中小企業(yè)”。這也表明人們對中、小企業(yè)的認(rèn)識和理解差不多,覺得他們在整個國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和所發(fā)揮的作用是一樣的。從會計角度界定中小主體一般是由會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來完成

5、的。從兩個不同的角度來界定中小企業(yè),分別服務(wù)于不同的目的。從管理角度界定中小企業(yè)是政府為了加強(qiáng)對企業(yè)的管理、制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及扶持或給予優(yōu)惠于中小企業(yè)的;從會計角度界定中小企業(yè)是為了規(guī)范中小企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的。前者主要考慮了企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模;后者主要考慮了企業(yè)會計核算的特點(diǎn)。當(dāng)然,有些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也是政府的有關(guān)部門(如我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)),但即使這樣,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與劃分中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)并不完全一致,這也需要雙方進(jìn)行協(xié)調(diào)。2.小企業(yè)的地位小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。企業(yè)的大小不是絕對的、

6、一成不變的，小企業(yè)可以成長為大企業(yè)，可以成為“百年老店”，大企業(yè)也可以分立或分化為小企業(yè)。無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。但小企業(yè)的重要地位，不是因為其在數(shù)量上的絕對優(yōu)勢，而是因為其為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國民財富。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用。面對當(dāng)前國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，2011 年 10 月 12 日溫家寶總理主持召開了國務(wù)院常務(wù)會議，研究確定了支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的

7、一系列財稅政策措施。在這樣的背景下發(fā)布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展的一項重大舉措。（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述1.會計準(zhǔn)則的概念會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件。它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。2. 會計準(zhǔn)則的分類會計準(zhǔn)則的制訂主體有兩類：在奉行大陸法系的國家，會計規(guī)范一般采用法定主義。即會計事務(wù)的處理

8、規(guī)則從屬于稅法，國家制訂了一系列具體的會計法規(guī)、甚至包括統(tǒng)一的會計科目表，如法國、德國。在奉行普通法的國家，會計準(zhǔn)則由民間專業(yè)團(tuán)體制訂、并在實踐上被稅法、證券法所承認(rèn)，如美國的公認(rèn)會計原則(gaap)，以及國際會計準(zhǔn)則委員會的國際會計準(zhǔn)則(ias)。（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)問題1制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的原因從世界范圍來考察或者看我國的情況,中小企業(yè)無論在數(shù)量上,還是在發(fā)揮的作用方面,都可以說處于重要的位置。無論在西方國家,還是在中國,研究中小企業(yè)問題已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域的一個重要問題。在金融市場全球化以及證券業(yè)規(guī)范化要求的驅(qū)使下,同時,受到會計準(zhǔn)則國際趨同趨勢的影響,企業(yè)對外提供的財務(wù)報告改進(jìn)

9、的步伐很快。從公眾利益的角度看,這些改進(jìn)對于上市公司或大型企業(yè)而言是恰當(dāng)?shù)?也是很有必要的。因此,區(qū)別運(yùn)用準(zhǔn)則的做法即讓不同層次的實體適用不同的準(zhǔn)則而實行差別報告制度可能會成為一種解決會計準(zhǔn)則超載現(xiàn)象的辦法。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定不失為一個好的選擇。2小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（1）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。“承擔(dān)社會公眾責(zé)任”主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市

10、金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。經(jīng)營規(guī)模較小是指符合工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號文發(fā)布的中小企劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，需要編制合并報表統(tǒng)一會計政策，因此子公司也要求執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。3小企業(yè)會計準(zhǔn)則特點(diǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則既不同于財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的個體工商戶會計制度，也不同于財政部修訂的企業(yè)會計制度。相對而言，它與企業(yè)會計準(zhǔn)則更為接近，因為會計

11、主體可以根據(jù)需要在這兩類企業(yè)會計制度中轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換時，應(yīng)該按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理）。兩類企業(yè)會計制度中的會計基本前提、一般原則、會計要素、報表種類和格式等都基本相同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，也有一些差別，主要是為適應(yīng)小企業(yè)會計的要求，對某些比較復(fù)雜的交易或事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，小企業(yè)會計制度中只要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨三類資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備，以減少會計人員的職業(yè)判斷；對長期股權(quán)投資，當(dāng)應(yīng)采用權(quán)益法時，可用簡化的權(quán)益法處理；對長期借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，可以

12、全部進(jìn)行資本化處理，而不必按資產(chǎn)的實際支出數(shù)依比例確認(rèn)應(yīng)予資本化的數(shù)額；對融資租入固定資產(chǎn)，在計算最低租賃付款額時也采用簡化的方法。此外，小企業(yè)所得稅的會計處理方法，明確采用應(yīng)付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理。小企業(yè)會計制度還允許小企業(yè)可不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定體現(xiàn)了具體情況具體對待的原則，具有較強(qiáng)的針對性和現(xiàn)實性，可以大大簡化小企業(yè)會計實務(wù)。4.小企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)建（1）會計要素對小型企業(yè)來說,在尚且經(jīng)營假定前提下,其會計核算的對象,就是小型企業(yè)貨幣資金運(yùn)動的過程。而不同于大中型企業(yè)會計核算對象資金運(yùn)動過程。在這一過程中,其核心是貨幣資金及貨幣資金增值。在這一會計對象運(yùn)動過程中,涉及到

13、的會計要素如下:資產(chǎn):作者認(rèn)為小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)是一個狹義的概念。所謂資產(chǎn)就是貨幣資金。包括現(xiàn)金和銀行存款及各種有價證券。負(fù)債:負(fù)債是指企業(yè)因交易或者舉債而形成的需要償付的義務(wù);所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,所有者享有的剩余資產(chǎn);收入:收入是指企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的,能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加的不屬于所有者投入資本的貨幣資金流入;成本:成本是指企業(yè)尚未消耗掉的,具有未來價值的,企業(yè)有權(quán)控制的貨幣資金運(yùn)用。包括機(jī)器設(shè)備成本、房屋建筑物成本、原材物料成本、庫存商品成本、專有技術(shù)成本、專利權(quán)成本、土地成本等;費(fèi)用:費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)消耗掉的不具有未來價值的企業(yè)無權(quán)控制的貨幣資金運(yùn)用。（2）會計

14、恒等式上述會計要素形成如下恒等式:資產(chǎn)+成本+費(fèi)用=收入+負(fù)債+所有者權(quán)益(原有投資)上述恒等式表明,等式的左邊就是過去我國會計理論中所講的全部企業(yè)資金運(yùn)用,包括三部分:企業(yè)現(xiàn)有的貨幣資金。企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用出去并改變存在形態(tài),但尚未消耗掉,仍具有未來價值,企業(yè)仍然能夠控制的貨幣資金運(yùn)用,即成本。企業(yè)已經(jīng)消耗掉的不具有未來價值,不能繼續(xù)控制的資金運(yùn)用,即費(fèi)用。等式的右邊就是過去我國的會計理論中所講的全部企業(yè)資金來源。二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨的問題（一） 準(zhǔn)則本身的問題 會計準(zhǔn)則超載也稱為會計準(zhǔn)則過量，是指會計準(zhǔn)則的數(shù)量、詳細(xì)程度和復(fù)雜性等方面的過度，還指由此造成的附注過度以及很難找到某一特定

15、問題的所有有關(guān)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則在中小企業(yè)的超載主要表現(xiàn)在：1. 準(zhǔn)則過多 我國對中小企業(yè)并沒有十分嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，所以在會計處理上，中小企業(yè)即可以采用企業(yè)會計制度，也可以采用小企業(yè)會計制度進(jìn)行核算。但企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度已經(jīng)出現(xiàn)一些滯后現(xiàn)象，適應(yīng)不了中小企業(yè)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算需求。而新會計準(zhǔn)則包括1項基本會計準(zhǔn)則和38項目具體會計準(zhǔn)則，有些準(zhǔn)則對于中小企業(yè)而言幾乎是形同虛設(shè)，如所得稅、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、長期股權(quán)投資、非貨幣性交易等。2. 準(zhǔn)則過細(xì)會計準(zhǔn)則過分強(qiáng)調(diào)技術(shù)細(xì)節(jié)會導(dǎo)致對原則的忽視，給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會，企業(yè)可以在技巧性的安排操作上符合準(zhǔn)則規(guī)定交易的同時，避免報告交易的實

16、際經(jīng)濟(jì)意義，輕而易舉逃避準(zhǔn)則的約束。3關(guān)于解散和清算事項 由于企業(yè)規(guī)模相對較小，解散和清算事項出現(xiàn)較為頻繁，小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對小企業(yè)的解散和清算事項做出詳細(xì)規(guī)范，盡量與現(xiàn)行的公司法、個人獨(dú)資企業(yè)法等法律法規(guī)相配套。（二）法規(guī)等方面的問題由于新舊準(zhǔn)則變化較大，實施時間較短，因而在具體實施中，新準(zhǔn)則與證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定存在著銜接不適問題。在對上市公司中小板年報分析中，我們發(fā)現(xiàn)，上市公司受到證監(jiān)會信息披露要求的影響大于新準(zhǔn)則的影響，致使年報披露過于格式化、形式化，整體篇幅較長，但與信息使用者相關(guān)的信息披露卻不夠充分，不能真正的實現(xiàn)新準(zhǔn)則體系在信息披露方面的初衷。（三）企業(yè)自身問題1小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱

17、會計基礎(chǔ)工作是對會計核算的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括會計憑證的取得、填制、審核、保管；會計賬簿的設(shè)置、格式登記、核對；會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限；會計檔案的歸檔、保管程序等。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會計工作就無從談起，目前，我國中小企業(yè)普遍存在會計核算基礎(chǔ)薄弱，無論是會計憑證、會計賬簿和會計檔案的設(shè)置和取得方面都存在著薄弱的地方，導(dǎo)致收集、處理、利用和提供會計信息失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高，這些因素會制約中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的可行性，因為會計基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致會計信息資料的獲取或者是會計信息的真實性存在問題的話，那樣執(zhí)行新會

18、計準(zhǔn)則的效果就會大打折扣2.小企業(yè)主對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的認(rèn)識存在偏差中小企業(yè)主對新會計準(zhǔn)則認(rèn)識偏差。中小企業(yè)主和管理人員對待新會計準(zhǔn)則的態(tài)度也是中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則重要影響因素，雖然經(jīng)過各相關(guān)部門的大力宣傳，人們對新會計準(zhǔn)則有了一些認(rèn)識，但是仍然有些中小企業(yè)主和管理人員在對待新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識上還有一些偏差。這主要包括兩個方面：一方面，領(lǐng)導(dǎo)者對新的會計準(zhǔn)則實施的態(tài)度不明確，缺乏積極性，有部分中小企業(yè)主和管理人員本身就不重視會計工作，認(rèn)為會計工作就是收款、付款、發(fā)放工資，并沒有意識到會計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的影響，使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)在執(zhí)行上出現(xiàn)了問題；另一方面，中小企業(yè)管理人員對新的會計準(zhǔn)

19、則的有關(guān)內(nèi)容不理解，容易在實踐中出現(xiàn)錯誤。還有部分中小企業(yè)主和管理人員認(rèn)為原有的小企業(yè)會計制度就已經(jīng)很完善了，沒有必要執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，而且執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則還可能會增加企業(yè)的經(jīng)營成本。這些認(rèn)識上的偏差都有可能使中小企業(yè)不會認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。3. 小企業(yè)財務(wù)人員缺乏勝任能力（1）財務(wù)會計工作人員是新會計準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，因此，具備勝任能力的財務(wù)會計工作人員是中小企業(yè)能否順利執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵，財會人員缺乏勝任能力將會在很大程度制約中小企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的效果。首先，我國中小企業(yè)由于投資規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、資金有限等眾多限制性條件，使其沒有足夠的能力關(guān)注財會人員的培養(yǎng)和素質(zhì)的提高，他們往

20、往缺少系統(tǒng)化、專業(yè)化的會計理論學(xué)習(xí)，缺乏會計專業(yè)知識和技能。其次，新會計準(zhǔn)則與中小企業(yè)原來執(zhí)行的小企業(yè)制度，無論在內(nèi)容還是范圍上都存在較大的差別，新會計準(zhǔn)則的許多規(guī)定是原則導(dǎo)向的，而且比較復(fù)雜，不容易理解，而且許多業(yè)務(wù)需要財會人員進(jìn)行專業(yè)判斷，如攤余成本計量時實際利率的取得，未來現(xiàn)金流量的測算和公允價值的估值等，這些對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。因此，即使原來勝任的財會人員也需要更新知識，學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的會計核算與處理方法，才具備執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的能力。 （2）中小企業(yè)相當(dāng)多的是家族式經(jīng)營，財會人員特別是關(guān)鍵財會人員，多少家庭成員或者沾親帶故的，在“忠于老板”的潛意識下職業(yè)道德

21、與法制觀念顯得蒼白，在權(quán)大于法的思想支配下的唯老板之命是從。要求他們?nèi)娜庖罁?jù)法則辦事，實在是件難事。三、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策（一）實行規(guī)范1. 由強(qiáng)制實施過渡到自愿進(jìn)行小企業(yè)會計制度（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡化核算做出了嘗試，然而我們經(jīng)過分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認(rèn)為，既然各部委經(jīng)過22個月的調(diào)研出臺了新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該聯(lián)合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當(dāng)初制度執(zhí)行的尷尬，學(xué)者認(rèn)為，可以先聯(lián)合各部門強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在

22、企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)。（2）財政部門與稅務(wù)部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。（3） 財政部門加大對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則。（4）財政部門結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中存在的問題，以解釋公告的方式對準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會計準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會計準(zhǔn)則。這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會計核算的努力落到實處，才

23、能使占我國99%數(shù)量的小企業(yè)在會計核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國際接軌提供幫助。2. 微型企業(yè)實行簡化版小企業(yè)會計準(zhǔn)則新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見各部門開始重視小企業(yè)當(dāng)中的一個群體微型企業(yè)。有關(guān)專家認(rèn)為，對于企業(yè)的會計核算也應(yīng)該在小企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中增設(shè)微型企業(yè)的簡化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內(nèi)容，也可以參考個體工商戶會計核算制度的做法。（二）與法律法規(guī)實現(xiàn)分離與協(xié)調(diào)相結(jié)合小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是

24、協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。（1）企業(yè)會計的主要任務(wù)是提供財務(wù)報告,但是企業(yè)提供財務(wù)報告的目的卻各不相同。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),95%的中小企業(yè)提供的財務(wù)報告主要用于納稅,52%的中小企業(yè)的財務(wù)報告用于內(nèi)部管理。中小企業(yè)財務(wù)報告的使用主體主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行等債權(quán)人,因此,小企業(yè)的會計準(zhǔn)則應(yīng)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行等債權(quán)人的需要,會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)注重與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)的所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表法,通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和稅法的相關(guān)計稅規(guī)定,確定所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)以及各個期間的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)已體現(xiàn)了與稅法的協(xié)同,如征求意見稿中有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限的規(guī)定

25、:建筑物、房屋最低折舊年限為20年,機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年等,與企業(yè)所得稅法中有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定一致;小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得收入直接計入收入,不沖減在建工程成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅中有關(guān)試生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的收入按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定一致;征求意見稿中規(guī)定小企業(yè)的“所得稅費(fèi)用”科目核算本期應(yīng)繳的所得稅費(fèi)用,不核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,簡化了所得稅費(fèi)用的調(diào)整和計算過程。（2）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異涉及小企業(yè)所得稅申報過程中的納稅調(diào)整事項,會增加小企業(yè)的納稅成本以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查成本和依法征稅的難度,因此

26、,不違反基本原則的前提下,小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)所得稅法之間的協(xié)調(diào)。（三）小企業(yè)采取的措施1. 加強(qiáng)小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作由于健全的會計基礎(chǔ)工作是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的重要保障，所以中小企業(yè)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，對企業(yè)日常會計行為進(jìn)行規(guī)范，為企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則提供良好的環(huán)境和條件。例如，在填制記賬憑證時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用原始憑證，它是保證會計資料真實完整的原始依據(jù)。為了確保會計數(shù)據(jù)的真實性、完整性，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格原始憑證的審核程序以及報批制度，報批時應(yīng)在憑證上注明使用依據(jù)及用途，經(jīng)辦人、證明人、審批簽字手續(xù)要齊全。在登記賬簿時，要做到字跡清晰，登記及時。在加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的同時，中小企業(yè)要在在科目結(jié)轉(zhuǎn)

27、、報表編制、業(yè)務(wù)流程改造等方面提前部署，統(tǒng)一規(guī)劃，確保按時高質(zhì)量地執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。2. 轉(zhuǎn)變小企業(yè)管理層財務(wù)管理觀念中小企業(yè)順利執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對其進(jìn)行吸收消化。針對對待會計工作和新會計準(zhǔn)則認(rèn)識上的偏差，中小企業(yè)主和管理人員必須轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，認(rèn)識到雖然會計工作不能直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，但是它能夠為管理者、投資者以及其他利相關(guān)者進(jìn)行決策提供依據(jù)，而且，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則是中小會計實務(wù)工作的客觀要求，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大的變化，產(chǎn)生了一些新的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、外匯交易、政府補(bǔ)助、新的金融工具的使用等，新會計準(zhǔn)則明確

28、了這些業(yè)務(wù)的核算與處理方法，而且，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有利于促進(jìn)中小企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范化。3. 提高財務(wù)人員執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的能力高素質(zhì)的財會人員是中小企業(yè)順利執(zhí)行新會計制度的關(guān)鍵。企業(yè)迅速地執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，并且在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中提高財務(wù)會計管理水平。中小企業(yè)可以從以下兩個方面提高財會人員執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的能力。一是加強(qiáng)對企業(yè)已有財會人員的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓以及實務(wù)的操作，使財會人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。二是注重人才的引進(jìn)培養(yǎng)，建立一支符合中小企業(yè)發(fā)展需要的財會人員隊伍，考慮到規(guī)模較小和業(yè)務(wù)的需要，中小企業(yè)可以適當(dāng)?shù)仄刚埦邆鋭偃文芰Φ募媛氊敃藛T，這樣能優(yōu)化中小企業(yè)財務(wù)會計的管理機(jī)制，最大限度的確保新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，提高會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)社會、企業(yè)、財會人員三方共贏的發(fā)展局面。4. 減少會計人員工作量數(shù)量過多、過于狹窄以及缺乏彈性的會計準(zhǔn)則給會計人員的實際工作帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而產(chǎn)生的，在新準(zhǔn)則出臺之前，會計人員往往會對大量的新生業(yè)務(wù)的處理感到無所適從。同時，復(fù)雜會計準(zhǔn)則的擴(kuò)增可能導(dǎo)致會計不在遵循這些規(guī)范，從而增加了注冊會計師的工作難度。小企業(yè)實際上已經(jīng)不堪重負(fù)，這對法律責(zé)任、道德