關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理報告的建立(1)

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理報告的建立 【論文關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部管理報告財務(wù)報告信息 營管理者財務(wù)報告體系決策報告【論文摘要】 為了向投資者提供財務(wù)信息，滿足社會 了解企業(yè)經(jīng)營成果和企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要，企業(yè)要定期 出財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷很多，難以滿足經(jīng)營者、 尤其最高管理當(dāng)局獨特的信息需求。本文就如何通過建立一 系列相關(guān)內(nèi)部報告來彌補財務(wù)報告的不足，提出了一些見 解。現(xiàn)行財務(wù)報告的目標(biāo)，主要定位于向投資者提供財務(wù)會 計報告，以及滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、 企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。財務(wù)報告的多重目的，造成 了現(xiàn)行財務(wù)會計報告的諸多缺陷，理論界和實務(wù)界也一直致 力于研究和改進(jìn)企業(yè)

2、財務(wù)報告。但對于何謂管理報告，一套 完整的管理報告應(yīng)包含哪些內(nèi)容，如何建立管理報告體系等 實際問題感到困惑。本文試圖從分析現(xiàn)行財務(wù)報告信息和經(jīng) 營管理當(dāng)局需求信息的差異人手，逐步分析管理報告的目標(biāo) 和內(nèi)容，提出建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)想，以及建立管理 報告的意義和難點，以期在企業(yè)實踐中建立其自身的內(nèi)部管 理報告體系提供幫助，也為財務(wù)報告的改進(jìn)提供參考。現(xiàn)行財務(wù)報告信息和經(jīng)營管理當(dāng)局需求信息的差 現(xiàn)行財務(wù)報告的構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報告，主要由財務(wù)報表、報表附注、財 務(wù)情況說明書，以及有關(guān)市場競爭狀況、管理層討論與分析 等其他相關(guān)內(nèi)容構(gòu)成。其中，財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)情 況說明書部分，主要報告受托

3、人對受托責(zé)任的履行情況，投 資者決策所用的信息則包含全部內(nèi)容。如圖 1所示：從圖1可以看出，企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報告主要反映企業(yè)某 一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量， 其目的在于滿足投資者等相關(guān)信息使用群體的需要。經(jīng)營管理者對信息的需求經(jīng)營管理當(dāng)局需求的信息復(fù)雜多變，概括起來，主要有 如下幾種類型：報告資源受托責(zé)任的履行。由財務(wù)和非財務(wù) 信息構(gòu)成，包括財務(wù)報表和相關(guān)報表附注所反映的經(jīng)營成 果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，基于歷史成本基礎(chǔ)上完成。對財 務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。主要分析財務(wù)、經(jīng)營和業(yè)績數(shù)據(jù)變 動的原因主要趨勢、特征，以及對未來的影響。預(yù)算控制和 業(yè)績評價信息，包括全面預(yù)算管理、各

4、成本費用中心、利潤 中心和投資中心的績效評價等方面的信息。前瞻性信息。主 要是機遇和風(fēng)險信息，包括主要趨勢所引起的機遇和風(fēng)險， 管理層的計劃，關(guān)鍵性的成功因素，實際的業(yè)績和以前預(yù)計 的機遇、風(fēng)險和管理計劃之間的比較。公司宏觀信息。主要 是公司經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)計之檢討，公司戰(zhàn)略實現(xiàn)程度，行業(yè)競 爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對公司的影響。內(nèi)部財務(wù)和經(jīng)營決策信息。主 要是投資決策信息、單向產(chǎn)品盈利能力及其敏感性分析，資 產(chǎn)價值及質(zhì)量信息，組織資本及其優(yōu)勢，績效評價及控制等。 可見，經(jīng)營管理當(dāng)局所需信息范圍廣、內(nèi)容詳細(xì)，與企業(yè)外 部財務(wù)報告使用者相比更具獨特性，有其特定的需求目標(biāo)。 許多信息涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，財務(wù)報告信

5、息只是經(jīng)營管理 當(dāng)局所需信息的一部分兩者之間差異較大。因此，為了及時 準(zhǔn)確地滿足經(jīng)營管理當(dāng)局的信息需求，建立企業(yè)內(nèi)部的管理 報告體系便成為一種必然但是，由于理論和實務(wù)研究多集中 于財務(wù)報告和改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告，研究管理報告的相關(guān)內(nèi)容 很少涉及，管理會計又多注重于研究成本確認(rèn)、決策分析、 最佳激勵方式、業(yè)績考核方案的選擇等管理會計技術(shù)方法， 所以，何謂管理報告，如何建立一套完整的管理報告，便成 了實踐中的一個難題。二、企業(yè)內(nèi)部管理報告的目標(biāo)和內(nèi)容分析管理報告的總目標(biāo)是及時準(zhǔn)確地滿足經(jīng)營管理當(dāng)局的 信息需求。但經(jīng)營管理當(dāng)局所需信息范圍較廣，現(xiàn)行財務(wù)報 告可以滿足其中部分信息，因此，管理報告應(yīng)該滿足其

6、中另 外部分，財務(wù)報告和管理報告應(yīng)互為補充、相互依存，形成 企業(yè)完整的內(nèi)部管理報告和外部財務(wù)報告體系。這里，以單 項產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部的價值創(chuàng)造為例來進(jìn)行分析。從圖2可看出，企業(yè)對外提供有關(guān)某一特定日期財務(wù)狀 況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，實際上 是報告其不同產(chǎn)品或服務(wù)為股東所創(chuàng)造的價值。企業(yè)在決定 經(jīng)營這些產(chǎn)品或服務(wù)以前，首先面臨產(chǎn)品或服務(wù)的投資決策 選擇凈現(xiàn)值、風(fēng)險因素、報酬率等管理會計指標(biāo)開始在決策 分析中使用；而決定投資后，企業(yè)又要對不同產(chǎn)品或服務(wù)的 邊際貢獻(xiàn)、敏感性等進(jìn)行分析，以選擇不同的財務(wù)政策和經(jīng) 營政策這些構(gòu)成了企業(yè)決策報告的主要內(nèi)容。在日常經(jīng)營過 程中，企業(yè)

7、通過對預(yù)算目標(biāo)的層層分解和落實，與各個不同 的責(zé)任主體簽訂業(yè)績目標(biāo)實行管理控制，并定期或不定期的 報告其預(yù)算執(zhí)行情況，分析其預(yù)算與實際、實際與行業(yè)標(biāo)桿 值之間的差異，這些構(gòu)成了企業(yè)責(zé)任報告的主要內(nèi)容。面對 日益激烈的競爭環(huán)境和客戶需求的多樣和差異，企業(yè)將傳統(tǒng) 的產(chǎn)品或服務(wù)經(jīng)營改為及時滿足客戶需求，因而客戶對產(chǎn)品 或服務(wù)的滿意度，客戶對企業(yè)所創(chuàng)造的價值、何種類型或地 區(qū)的客戶是企業(yè)的主要價值，預(yù)計何種類型或地區(qū)客戶的價 值創(chuàng)造，提供給每類客戶所耗費的單位成本等信息，以及許 多不用或不能用貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)濟事項信息，構(gòu)成了企業(yè) 價值報告的主要內(nèi)容。因此，除對外財務(wù)報告外，企業(yè)內(nèi)部 的管理報告體系包

8、含三方面內(nèi)容，即決策報告、責(zé)任報告和 價值報告，三者構(gòu)成了完整的內(nèi)部管理報告體系。其中，決 策報告的目標(biāo)是為企業(yè)投資決策、財務(wù)和經(jīng)營政策選擇提供 信息，責(zé)任報告則為責(zé)任主體的業(yè)績評價提供依據(jù)，價值報 告為跟蹤客戶和市場、改變競爭策略提供大量的信息。三者 的總體目標(biāo)是一致的，都是為了滿足經(jīng)營管理當(dāng)局的信息需 求。三、建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)想建立企業(yè)內(nèi)部管理報告應(yīng)分析的信息管理報告的目標(biāo)和內(nèi)容，提供了建立企業(yè)內(nèi)部管理報告 的方向，但要建立企業(yè)內(nèi)部的管理報告體系，還需要分析決 策報告、責(zé)任報告、價值報告這三者的報告基礎(chǔ)、報告運行 和報告呈報。1艮告基礎(chǔ)。決策報告面臨投資決策選擇時，重點關(guān)注 現(xiàn)金流

9、量、凈現(xiàn)值、風(fēng)險因素、報酬率等指標(biāo)；面臨財務(wù)政 策和經(jīng)營政策選擇時，則主要報告邊際貢獻(xiàn)、敏感程度等因 素。因此，決策報告以時間價值、本量利要素和成本分?jǐn)倿?基礎(chǔ)報告要素。企業(yè)通常在評價投資中心、利潤中心和成本 費用中心的業(yè)績時，需要報告邊際貢獻(xiàn)、部門經(jīng)理可控邊際、 投資報酬率、剩余收益等指標(biāo)，同時報告這些指標(biāo)與預(yù)算目 標(biāo)、行業(yè)標(biāo)桿值的差異及原因等相關(guān)內(nèi)容，故責(zé)任報告是以 可控資源和責(zé)權(quán)利結(jié)合為基礎(chǔ)報告要素。價值報告則重視客 戶的價值創(chuàng)造和預(yù)計價值創(chuàng)造，以及一些不用或不能用貨幣 進(jìn)行計量的經(jīng)濟事項，因此主要以歷史成本信息結(jié)合經(jīng)濟事 項為基礎(chǔ)報告要素。2 .報告運行。決策報告涉及時間價值、量本利要

10、素和 成本分?jǐn)偅室詢r值和非價值為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并以貨幣和非貨 幣進(jìn)行計量；而責(zé)任報告關(guān)注可控資源在不同主體的受托責(zé) 任，因此主要以可控貢獻(xiàn)邊際及其過程為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合 財務(wù)與非財務(wù)信息；價值報告的運行稍稍復(fù)雜，其客戶的價 值創(chuàng)造和預(yù)計價值創(chuàng)造將以價值實現(xiàn)及其過程為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 但一些經(jīng)濟事項則不能通過現(xiàn)金進(jìn)行計量，其所提供的信息 可能細(xì)致到每一項具體活動，并允許采用多種計量方法來描 述這些經(jīng)濟事項的各個方面，以更準(zhǔn)確地反映經(jīng)營活動的全 貌，有助于對客戶及其行為對企業(yè)的影響作出整體評價。3 .報告呈報。決策報告主要向企業(yè)的決策機構(gòu)呈報投 資、更新改造等資本性支出活動，以及單項產(chǎn)品或服務(wù)的貢 獻(xiàn)邊際

11、、敏感程度、安全邊際分析等相關(guān)決策活動所需的信 息；責(zé)任報告則需要逐級向責(zé)任主體呈報責(zé)任人在授權(quán)范圍 內(nèi)的責(zé)任業(yè)績實現(xiàn)程度，并報告實際與預(yù)算、實際與行業(yè)標(biāo) 桿的差異及其改進(jìn)措施；價值報告重點向經(jīng)營管理當(dāng)局呈報 客戶創(chuàng)造的價值、價值的實現(xiàn)過程、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的 控制、例外信息和風(fēng)險預(yù)警機制等。建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的程序通過分析決策報告、責(zé)任報告、價值報告三種報告的基 礎(chǔ)、運行和呈報，為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部完整的管理報告體系奠定 了基礎(chǔ)。企業(yè)建立內(nèi)部管理報告體系，還應(yīng)從如下幾方面努 力。1.以明確各“用戶”需求為起點。企業(yè)內(nèi)部各“用戶” 需求的差異，導(dǎo)致決策報告、責(zé)任報告、價值報告等三種類 型管理報告

12、的內(nèi)容各異、 目標(biāo)不同，因此，明確各層“用戶” 的期望和需求，是企業(yè)建立管理報告體系的首要任務(wù)。從組 織的層面上講，管理報告的最高級“用戶”是企業(yè)的最高管 理層，它承擔(dān)著為股東創(chuàng)造財富的重任，整個管理報告體系 將以此需求為起點進(jìn)行研究和設(shè)計，因此，明確最高管理層 的信息需求將非常重要。在此基礎(chǔ)上，再將相關(guān)信息目標(biāo)進(jìn) 行分解和落實，以保證職能部門、分公司、事業(yè)部、子公司 等信息需求主體都很清楚自身對管理報告的定位。實際分解 和落實各層“用戶”信息目標(biāo)時，需要注意“用戶”的權(quán)力、 責(zé)任等因素對管理報告的影響。一般是基層單位的信息盡量 詳細(xì)，最高經(jīng)營管理當(dāng)局則只需關(guān)注重點和例外事項，各“用戶”之間所

13、報告的信息既有區(qū)別又有聯(lián)系，形成管理報告信 息的一個有機整體。同時，整合、評估現(xiàn)行相關(guān)報告體系亦 很重要。企業(yè)通過關(guān)注既有報告的種類、制作流程、內(nèi)部交 流途徑、信息可使用性與準(zhǔn)確性、報告的及時性以及例外和 風(fēng)險事項預(yù)警報告渠道，可以確定擬保留使用的管理報告、 需要修訂和新增的管理報告、新增管理報告與原管理報告的 銜接等重大問題，以最大限度利用現(xiàn)有報告體系，保持管理 的延續(xù)性，最終滿足“用戶”的信息需求。2 .確定管理報告的設(shè)計原則和報告框架。由于決策報 告、責(zé)任報告、價值報告的最終目標(biāo)是滿足經(jīng)營管理當(dāng)局的 信息需求，因此設(shè)計這些管理報告的基本原則和要求就非常 清楚。首先是實用性。同時，管理報告

14、不能像財務(wù)報告那樣 按月份為基本單位，它具有強烈的時效性，應(yīng)具備隨時報告 相關(guān)信息的功能，因此第二個原則和要求是及時性。由于最 高管理當(dāng)局重點依靠這些管理報告進(jìn)行決策，因此其信息的 質(zhì)量就要求非常高，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，故管理報告的 第三個原則和要求是準(zhǔn)確性。至于管理報告的報告框架， 盡管因決策報告、責(zé)任報告、 價值報告的具體目標(biāo)和內(nèi)容有差異，但總體來說，首先要求 報告突出重點事項。由于及時性的要求，管理報告不可能像 財務(wù)報告那樣有固定的報表結(jié)構(gòu)和報表項目，有時候可能是 一件事項的描述，有時候可能是一些數(shù)據(jù)的傳遞，但并不表 明管理報告可以不要自己的架構(gòu)，我們可以將重點和關(guān)鍵的 報告內(nèi)容列為管

15、理報告的第一項目要素。其次，常規(guī)的管理 報告框架可以按照決策報告、責(zé)任報告、價值報告的具體目 標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計。比如責(zé)任報告的報告框架就可以包括報 告要素、預(yù)算數(shù)、實際數(shù)、差異、差異原因、改進(jìn)措施等內(nèi) 容。第三，具體明細(xì)項目的報告框架，可以借助財務(wù)報告現(xiàn) 成架構(gòu)或根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)計。按照這三項措施的基本要求， 企業(yè)就可以建立起自己的管理報告框架體系。3 .擬訂具體的管理報告。根據(jù)已明確的信息需求和管 理報告基本框架，擬定具體的管理報告便不再是一件難事， 只需擬定一個各“用戶”對管理報告的需求目錄，再制定管 理報告的總體要求、編制要求、報送要求、數(shù)據(jù)、例外信息 及風(fēng)險預(yù)警報告等相關(guān)內(nèi)容，便可以構(gòu)建

16、一個具體的管理報 告體系。四、建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義及難點建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義構(gòu)建企業(yè)管理報告體系，對企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)、內(nèi)部 管理控制系統(tǒng)的完善、科學(xué)正確的決策、合理的績效評價、 改進(jìn)對客戶的服務(wù)等具有重要意義。主要體現(xiàn)在：企業(yè)改進(jìn) 財務(wù)報告的努力，一直是從外部的角度進(jìn)行研究與分析，分 析管理報告與財務(wù)報告的關(guān)系，而從經(jīng)營管理當(dāng)局的角度提 出對財務(wù)報告的改進(jìn)，將更具探索性意義，也為完善財務(wù)報 告的理論和方法提供了新的思路；企業(yè)內(nèi)部管理控制的研究 一直從授權(quán)與分析、不相容職務(wù)的分離等角度進(jìn)行，但其最 終效果缺乏直接的體現(xiàn)，通過研究內(nèi)部管理報告體系，可以 實現(xiàn)責(zé)任主體的層層目標(biāo)控制；科

17、學(xué)的決策于對事實的清晰 分析和判斷，信息的充分和準(zhǔn)確、客戶前沿信息的及時反饋， 管理報告在其中起著非常關(guān)鍵的作用；全面預(yù)算管理與績效 管理的結(jié)合，可以更好地凋動責(zé)任主體的積極性，這需要管 理報告提供相應(yīng)的信息；于客戶價值創(chuàng)造和預(yù)計價值創(chuàng)造的報告，可以更好地贏得市場和改進(jìn)對客戶的服務(wù)建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的難點構(gòu)建管理報告體系，有以下幾方面的難點：一個企業(yè)通 常只有一個基本的信息收集、加工系統(tǒng)，這就是以財務(wù)會計 為主體的信息收集、加工系統(tǒng)。該系統(tǒng)對許多經(jīng)濟交易和事 項的確認(rèn)、計量和報告主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則，以歷 史成本為計價基礎(chǔ)。但管理報告中許多重要的交易或事項可 能會采用收付實現(xiàn)制，根據(jù)基本資料預(yù)測等方式來報告，這 給管理報告的取數(shù)和與現(xiàn)行 Irr系統(tǒng)的接口增加了難度。管 理報告的計量基礎(chǔ)可能與現(xiàn)行財務(wù)會計計量基礎(chǔ)不一致，許 多內(nèi)容需要采用現(xiàn)值或公允價值進(jìn)行計量，而現(xiàn)值或公允價 值本身取決于未來現(xiàn)金流量估計的準(zhǔn)確和貼現(xiàn)率的選擇，因 此，計量的準(zhǔn)確性和可操作性變得難以解決。