畢馬威---管理會計案例大賽初賽案例講課稿

1、畢 馬 威 - - - 管 理 會 計案例大賽初賽案例精品文檔收集于網絡，如有侵權請聯(lián)系管理員刪除“校園精英” 管理會計案例大賽由 畢馬威會計師事務所、首度經濟貿易大 學學院聯(lián)合主辦。提供機會讓學生針對 管理會計問題進行解讀、分析、評估、綜合并交流解決方案公司創(chuàng)始人、薩莫泰勒創(chuàng)始人的妻子、薩莫泰勒的母親TRIM公司Audrey TaylorWester n Wash ington Uni versity簡介人物介紹：亨禾泰勒(Henry Taylor(SummerTaylor)的父親瑪麗泰勒(Marie Taylor薩莫泰勒公司總裁愛德華史密斯(Edward Smith )研究開發(fā)部主任克莉絲

2、凱莉(Chris Kelly )生產部主任蒙哥馬利布拉德福德(Montgomery Bradford )負責營銷的副總裁喬什瓦西爾斯(Joshua Sears )總會計師泰勒的減肥器械公司(Reduction Improvement Machines Inc. , TRIM) 生產運動器械。1950年，亨利泰勒決定創(chuàng)建一個公司，生產既能使用又能 享受的產品。在第二次世界大戰(zhàn)中亨利任空軍導航員時，曾用跑步和舉重來減 除焦慮。他從空軍得到最好的訓練，并希望制造和提供大眾可以用來健身并使 身心寧靜的機械。出于這一愿望，亨利聚集了他的幾位教練，并在幾位同僚和 朋友的財務支持下，在家中的車庫里創(chuàng)辦了TR

3、IM到2008年時，這家公司已經擁有一組可靠的產品，這些產品有成熟的市 場渠道。人們認為，TRIM的產品質量高、價格合理。顧客們覺得他們付錢買 的是產品而不是品牌。不過，顧客的忠誠度很高，有些營銷咨詢人員勸告亨利 提高TRIM產品的售價。亨利拒絕了。結果是，他更進一步地提高了顧客的忠 誠度。最近，對家庭和俱樂部用的健身運動器械的需求量急劇增加。雖然TRIM公司仍然維持著這些器械的銷售量，但是俱樂部和個人消費者逐漸轉向其他公 司生產的新型器械。市場不斷擴展，TRIM所占的市場份額卻相對有所減少。 新任公司總裁薩莫泰勒，過去曾是泳裝模特兒、美國小姐亞軍，畢業(yè)于史密 斯女子學院。她決定嘗試開發(fā)新的盈

4、利產品以應付市場之需。薩莫是亨利泰 收集于網絡，如有侵權請聯(lián)系管理員刪除勒和妻子瑪麗泰勒的第一個孩子。亨利決定把他的“孩子”（這家公司）交 給他的“孩子”（女兒）。薩莫的研發(fā)團隊，負責人為愛德華史密斯，最近開發(fā)了意向他們認為會 受市場歡迎的新產品。這項產品是一種新的運動機械，在新產品測試階段發(fā)現 它能在短短的14天內使腰圍顯著縮小。初步的市場測試發(fā)現，市場對這項產 品的態(tài)度相當肯定，定價為100美元是沒有問題的。TRIM公司相信，在此后 的兩年之內，以此價格每年可以銷售 7500臺。每臺的材料成本為60美元。這 條新產品生產線的一大優(yōu)點是，新產品可以用現有的設備生產。薩莫召集了一次全體管理層的

5、會議。會上薩莫、愛德華與生產部負責人克 莉絲凱莉、負責營銷的副總裁蒙哥馬利布拉德福德以及總會計師喬什 瓦西爾斯一起討論了 “瘦腰機（ Waist Line Reduction Machine,WLRM ）” 對生產的要求和它的銷售前景。愛德華認為，現有的設備具足夠的機動性、機 械調試人員的技能也很高，因此現有設備可以用來生產這項新產品。事實上， 愛德華還說他在設計這項新產品時，已經考慮到它是可以用現有的流程和機械 來生產的。現有勞力的技術水平也足以應付生產這項新產品。會上討論了一下 問題：薩莫：“愛德華，這個產品看來好極了，市場反應積極。我對你既富創(chuàng)造 力又從實際出發(fā)的才干十分欽佩。開發(fā)了一項

6、新產品，而這項新產品又能完全 利用我們已有的設備和人力資源來生產，真是太出乎意料了。”“蒙哥馬利，你已經對市場作了分析。你對愛德華的新發(fā)明有什么看法 呢？”蒙哥馬利：“好極了。顧客們也是這樣想的?，F有的老顧客對它非常感興 趣，如果我們能盡快生產出來投放市場，他們表示肯定要買它。但愿我們的競 爭對手還沒有聽到風聲。你是知道老顧客們會怎么說的。那些可疑分子（指競 爭對手）很快就會拿出仿制品了。但即使他們聽到了瘦腰機的風聲，我想我們 還可以在未來兩年內居于領先地位，每年至少可以銷售7500臺。如果我們下決心，還可能增加到10000臺。我不知道能不能保證銷售得更多。你們知道我 最好能講與天齊高，但我寧

7、愿保守一點，不要使生產的數量高出可能銷售 得數量。我們要在競爭對手追上我們之前，始終保持高價?！笨死蚪z：“蒙哥馬利，我同意這種保守的觀點，我認為我們現在就能對付 7500臺。我計算了現有各條產品線的產能利用率，并對我們的產能中有多少可以用于這一新產品作了預測。我們現有的產能及其使用情況，請參 見圖表1。我將對生產7500臺和1我們將生產7500臺和10000臺瘦腰機將耗 用多少產能作一測試，并在下次會議上告訴你們?？磥砦覀儸F在就可以 應付生產7500臺。如果我們的決定超過此數，似有擴大產能的必要。你 是不是現在就要這樣做呢？”愛德華：“在你問這個問題之前，我應該告訴你瘦腰機并不是我 們團隊已經

8、開發(fā)出來的唯一的產品。我們還開發(fā)了一些比較小的、對鍛 煉二頭肌極有效的器械，我把這種器械稱為二頭肌鍛煉器。這個名 字容易被人記住，不是嗎？”蒙哥馬利：“愛德華給了我?guī)讉€設計原型，我們作了一些初步的調 查。調查的結果證明，他又勝利了。這種器械的銷售量雖然要比瘦腰機 低得多，但成本也要低得多?！彼_莫：“愛德華，蒙哥馬利，這真是個好消息。一定要讓克莉絲也看 一下，并讓她把該產品的估計生產成本告訴你們。現在我們需要對瘦腰 機做一個決定。我想，我們是不能聽任競爭對手趕到我們的前面去的。 我希望知道，按照克莉絲對產能占用量的預測，如果瘦腰機的產量水平 維持7500之數，它的全部成本會是多少?！眴淌餐撸骸拔?/p>

9、們已經對各條生產線采用了作業(yè)成本法（ ABC ），所以 不難向你們提供按作業(yè)成本法算出的瘦腰機的成本。我已把有關的數據放到做業(yè)成本的系統(tǒng)中去了，請參見圖表2。在多數情況下，要把各項成本分配計入各作業(yè)，并非難事。只是維修成本必須在兩種作業(yè)之間進行 分配。經過如此分配，我就能夠獲得各種新產品的全部成本。此外，根 據克莉絲的筆記，我可以馬上把我的預測數字告訴你們。蒙哥馬利，我 需要從你那兒知道，這些新產品會引起多少額外的銷售成本。最后，我 還需要你們給我一個肯定的答復：我們的銷售利潤率是否仍然是25%呢？我需要確定瘦腰機是否達到了我們的目標成本的要求?！眻D表1這薩莫：“喬什瓦，你的問題提得很好。蒙哥

10、馬利，你能不能向她提供情況 況新產品瘦腰機當前的市場需求、成本結構、現有的和使用的生產能力 泰勒公司情前各條生產線（未生產瘦腰機）的生產成本、成本動因和各項資源的利用 如下：呢搬運材料$200 000搬運的次數12500a r rrr10 000A c ccc調整設備-ri-r t$1200 000調整設備的小時數12 00010 000流程與產品設計$18U UUU產品種尖128包裝設品口口Lt AAJ-rt$240 000丿品種類十口 口H n-k128丿品的機加丄$360 UUU直接人是$600 000小時直接人工小時300 00020 000240 00018 500作業(yè)成本成本動因現

11、有資源的產能已用的產能？是會使我們的銷售費用超過預算呢？你看瘦腰機是不是會影響我們過去 規(guī)定的利潤率呢？”蒙哥馬利：“我們現在是派現有的銷售人員與顧客聯(lián)系，所以不需要 額外的銷售員。新品的廣告問題，需要包括在我們與廣告代理商的合約 收集于網絡，如有侵權請聯(lián)系管理員刪除精品文檔之中；據我們的銷售員說，顧客間口碑相傳，是我們最強的銷售工具。 我們是很幸運的：老顧客對瘦腰機極感興趣，已經在他們之間引起熱烈的 議論和流傳。就配送成本而言，運輸費用一向是由顧客支付的。在這條新的產品線上降低利潤率要求，未必可取。這里，我有一份價 格資料。根據我們所作的的研究，我們可以銷售7500臺，每臺100美元。希望以

12、此定價能夠給我們帶來所需要的利潤。關于這一點，喬什瓦 知之甚詳?！彼_莫：“很好。那就在星期五再開會，討論喬什瓦的意見。然后，我們可以做出決定，是不是按7500臺的計劃進行下去。如果我們認為產量水平定得比較低也能盈利，我們就可以做出決定，是否要擴大生產規(guī)模 或者維持較低的產量水平。那時，我們應該還能對二頭肌鍛煉器掌 握更多的資料。是嗎？”星期五會議結果在星期五的會上，克莉絲向大家展示了她對生產10 000臺瘦腰機所需要的各種資源所收集的資料。銷售團隊說，他們上次對銷售“瘦腰機”所做的估測，是低估了。根據新的調查，在未來兩年中，市場需求每年至少10 000臺。還有證據表明，這樣的銷量可能持續(xù)更長時

13、間，這視TRIM的競爭者對該新器械的反應速度而定的。TRIM是把這一新器械投放到市場上去的第一家。此外，TRIM公司還有機會生產其他的運動器械?？死蚪z、愛德華和 蒙哥馬利商量確定了“二頭肌鍛煉器” （ Bicep Builders，或稱BB器）可 能的銷售數量和價格。這一二頭肌鍛煉器，能增強肌肉，同時減少前臂的 脂肪；每兩天只要用它作 15分鐘的運動，一個月內就有顯著效果。生產二頭肌鍛煉器的成本和所需產能，詳述于下。在對市場作了調查 之后，TRIM公司認為，如果每個定價 50美元，銷售量可望達到20 000個。二頭肌鍛煉器銷售市場的構成和延續(xù)時間，與瘦腰機大致相同。二頭 肌鍛煉器的銷售可望至少

14、延續(xù)兩年時間，甚至還有可能再延長25年（取決于競爭對手的反應）。生產瘦腰機和二頭肌鍛煉器所需要的資源、銷售價格和產量，均見圖表3。添置新的生產能力所需成本的明細項目，見圖表 4。圖表3 格及產量新產品所需要的資源、價產品瘦腰機瘦腰機二頭肌鍛煉器產量單位數75001000020000搬運材料搬動的次數9381250500調整設備調整設備的小時數187525001000流程與產品設計產品種類111包裝設計產品種類111產品的機加工機器小時262503500030000直接人工直接人工小時150020004000搬運材料每次搬動的產量單位數8.08.040.0調整設備每次調整花費的小時數2.02.0

15、2.0流程與產品設計每條生產線的產品種類1.01.01.0包裝設計每條生產線的產品種類1.01.01.0產品的機加工每單位產品機器小時數3.53.51.5直接人工每單位產品直接人工小時數0.20.20.2材料成本每單位$60.00$60.00$15.00人工成本每小時$30.00$30.00$30.00售價每單位$100.00$100.00$50.00圖表4添置新的生產能力所需成本的明細項目作業(yè)成本動因添置后的產能添置后的成本搬運材料搬動的次數5000$40,000調整設備調整設備的小時數1500$200,000流程與產品設計產品種類6$90,000包裝設計產品種類6$125,000產品的機加

16、工機器小時16000$25,000直接人工直接人工小時2000$2,000*如果決定要增加產能，則必須一次性添置設備或人員。例如，如果需要增加搬運材料的能力，那就 必須花費40000美元添置足以增加搬動材料5000次的能力要求根據圖表1圖表4所預測的瘦腰機和二頭肌鍛煉器這兩項產品在公司現 有設備上的總的資源利用率，假定 TRIM公司的管理層還沒有決定這些新的運 動器械是不是應該投產。a）確定瘦腰機的目標成本。b）確定TRIM公司應該怎么做，公司應該決定是否：a. 生產7500臺瘦腰機？b. 生產10000臺瘦腰機？c. 生產20000臺二頭肌鍛煉器？d. 按市場最高需求，生產二頭肌鍛煉器（20000單位）和瘦腰機（10000單位）e. 按市場最高需求生產二頭肌鍛煉器（20000單位），但按原先所定的比較低的 數量生產瘦腰機（7500單位）f. 按利潤最大化的方法，分別確定瘦腰機和二頭肌鍛煉器兩種產品的產量組合。 你可能需要按既定的產能水平和約束條件，制定如何使利潤最大化的框架。你所選擇的 方法，應考慮新的產能條件下