中西方會計怕要素的比較研究

1、目錄中英文摘要、關(guān)鍵詞 . 前 言 . 2一、會計要素概述 . 3（一）會計要素的內(nèi)涵及意義 3（二）會計要素的總體認識 4（三）中西會計要素體系 5二、中西會計要素內(nèi)涵的比較 7（一）我國與美國（FASB會計要素的比較 7（二）我國與國際會計準則理事會 （IASB） 會計要素的比較 9三、我國會計要素體系存在的缺陷 11（一）我國會計要素與國際會計的設(shè)置不一致 11（二）會計要素存在交叉，不具有合理性 11（三）在收入和費用范圍的界定上不科學 12（四）利得和損失概念模糊不清 12四、我國會計要素體系需要改進的建議 13（一）結(jié)合實際，基本按照 IASB 概念框架定義五個會計要素 13（二）

2、科學界定收益和費用 13（三）取消“利潤”要素，按照 FASB勺概念框架定義“全面收益”要素.14參考文獻 16致 謝 19中西方會計要素的比較摘要：本文通過對比分析中外會計要素的組成及其定義內(nèi)涵，對我國新經(jīng)濟環(huán)境下構(gòu)建 會計要素體系以及與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同提出建議，全文共分為四大部 分：第一部分為前言；第二部分介紹會計要素概述；第三部分介紹了中西方會計要素內(nèi)涵 的比較；第四部分介紹我國會計要素體系存在的缺陷以及提出相關(guān)的改進建議。關(guān)鍵詞：中西會計 會計要素比較Abstract： By analyzing the composition and definition of acc

3、ounting elements, the article puts forward some suggesti ons about con struct acco un ti ng system in China un der the new econo mic en vir onment and intern ati onal finan cial report ing sta ndards to achieve the overall conv erge nee. The full text is divided into four parts: the first part is th

4、e introduction; the second part introduces the overview of accounting elements; the third part introduces the connotation of the comparison of Chin ese and western acco un ti ng eleme nts; the fourth part in troduces the existi ng defects of acco unting eleme nt system in our country and puts forwar

5、d the suggesti ons for improveme nt.Keywords: Chinese and western accounting Accounting elements; compare、八前言2006年2月我國新企業(yè)會計準則的頒布，標志著與國際慣例趨同的中國新會計準則體系正式建立，我國新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。2009 郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第2頁。年9月，財政部發(fā)布的中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征 求意見稿）中明確提出時間表：中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨 同的完成時間確定為

6、2011年。財政部此次發(fā)布路線圖的核心目標，是希望能夠積極 地參與國際會計準則理事會擬作出重大修改的準則項目，促進全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則 充分考慮我國新興市場經(jīng)濟的實際，并積極消除我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則現(xiàn) 存的極少數(shù)差異。這就意味著，我國會計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同，并非只是根據(jù) 國際財務(wù)報告準則修改企業(yè)會計準則，而是推動國際財務(wù)報告準則更多地考慮我國的情 況，并對我國會計準則做出相應的調(diào)整。有效的財務(wù)報告體系是金融穩(wěn)定的必要條件，而 高質(zhì)量的全球統(tǒng)一會計準則是實現(xiàn)有效財務(wù)報告的前提。目前世界絕大部分經(jīng)濟體都開始 采納國際財務(wù)報告規(guī)則或準則 。伴隨著國際會計準則理事會（IAS

7、E ）完成了金融危 機重大項目，我國會計準則可能再次與國際會計準則之間存在差異。正因如此，我國會計界就更有必要來研究中外會計之差異，積極尋求更為妥善的解決途徑，更何況采用國際 財務(wù)報告準則是全球主要經(jīng)濟體的大趨勢，這為我國更好地融入全球一體化的大環(huán)境創(chuàng)造 條件。同時，在新企業(yè)會計準則與國際會計準則接軌的過程中，隨著越來越多的跨國公司的進入、國內(nèi)企業(yè)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域和資本市場的國際化進程的加速，對新企業(yè)會計準則的重要內(nèi)容一一會計要素的研究與探討就更具有實際意義。本文擬對中國、美國財務(wù)會計 準則委員會（FASB）、英國會計準則委員會（ASB和國際會計準則理事會（IASB）所確認和 定義的會計要素進行比較

8、，對我國新的經(jīng)濟環(huán)境下構(gòu)建會計要素體系提出建議。一、會計要素概述（一）會計要素的內(nèi)涵及意義在會計實踐中或?qū)嶋H運用過程中，為了進行科學合理分類核算，從而提供各種分明讓 你別累的會計信息，就必須對會計對象的具體內(nèi)容進行適當?shù)姆诸悾谑?，會計要素這一 概念就應運而生。對照“要素”的定義，可以類比會計要素是組成會計對象的本質(zhì)或?qū)?郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第3頁。 吳玲萍，楊匯凱：會計基礎(chǔ)，北京機械工業(yè)岀版社，2011，第5頁。 吳玲萍，楊匯凱：會計基礎(chǔ)，北京機械工業(yè)岀版社，2011，第7頁。 吳玲萍，楊匯凱：會計基礎(chǔ)，北京機械工業(yè)岀版社，2011，第12頁。質(zhì)或因素?？梢愿鼮樵?/p>

9、細地解釋會計要素，也稱之為會計對象要素，是會計對象的基本分 類，是會計對象的具體化，是反映企業(yè)財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營成果的基本單位，是設(shè)定會計 報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。會計要素的定義應是為確認和計量，特別是為確認提供依據(jù)。財務(wù)人員或會計人員按照相關(guān)法律法規(guī)準則等對會計主體的經(jīng)濟活動、行為和結(jié)果進 行反映和控制，以促進會計主體的會計目標達成或?qū)崿F(xiàn)的管理的系統(tǒng)過程就是會計。因此，會計相關(guān)法律法規(guī)準則是會計實際工作或?qū)嵺`的基礎(chǔ)與規(guī)范，也是考核和評價會計工 作結(jié)果和效果的標準，其科學性、全面性、完善性和可操作性對會計理論的發(fā)展和會計實 踐具有非常重大的影響。會計要素是會計相關(guān)法律法

10、規(guī)準則基礎(chǔ)和核心，是整個會計的基石，是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映企業(yè)財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營成果 的基本單位，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù) ，也是進行確認和計量的依據(jù)。會計要素 的定義和分類要與現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境具體要求和特征相適應，如此才能服務(wù)于企業(yè)或組織，才 能為管理人提供高效的會計信息或財務(wù)信息 。而各國會計對象是一致的，會計目標也大 體相似，因此各國會計準則所確認和定義的會計要素有許多相似之處。會計要素的劃分和 設(shè)立是人的主觀意識和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物，但各國會計所處的政治、經(jīng)濟、法律、文 化等具體環(huán)境不同，制定會計準則時的考慮也各有側(cè)重，會計要素體系的構(gòu)建就體現(xiàn)了特 定經(jīng)濟

11、發(fā)展環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟活動本身的特征和會計目標的要求。科學合理的會計要素體系對于完善企業(yè)會計準則、實現(xiàn)會計目標以及為信息使用者提供有用的會計信息具有重要 意義。因此，會計要素的組成和具體內(nèi)涵又不盡相同。（二）會計要素的總體認識我們先用下表對中國企業(yè)會計準則、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、英國會計準則委員會（ASB和國際會計準則理事會（IASB）所確認和定義的會計要素進行總體比較，以 期產(chǎn)生大體的認識。中國美國（FASB英國(ASB)國際(IASB)資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn) 陳國輝，遲旭升：基礎(chǔ)會計，東北財經(jīng)大學出版社，2012，第18頁 陳國輝，遲旭升：基礎(chǔ)會計，東北財經(jīng)大學出版社，2012，第19

12、頁 郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第25頁。 郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第26頁。負債負債負債負債所有者權(quán)益權(quán)益所有者權(quán)益權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主投入派給業(yè)主款業(yè)主分配收入營業(yè)收入利得營業(yè)收入費用費用損失費用利潤綜合收益利得損失從上表可以看出，中國、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、英國會計準則委員會（ASB 和國際會計準則理事會（IASB）規(guī)定的會計要素存在差別，但這些會計要素都可以細分為兩 類：一類是反映或體現(xiàn)會計主體的財務(wù)狀況的要素 （又稱資產(chǎn)負債表要素），一般是資產(chǎn)、 負債、權(quán)益（所有者權(quán)益）；一類是反映或體現(xiàn)會計主體的經(jīng)營成果的要素（又稱利潤表 要素

13、），一般是收入、費用以及利潤等。會計要素之間存在一定的相互聯(lián)系，這種聯(lián)系通 過會計等式表示出來。會計基本等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，如果考慮收入、費用 和利潤這三個會計要素，則基本會計等式就演變成為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+ （收入-費用）=負債+ 所有者權(quán)益+利潤，我們把這個會計等式稱為擴展的會計等式 。郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第32頁（三）中西會計要素體系1美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的會計要素美國財務(wù)會計準則委員會（FASB在1985年發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告（SFAC6中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、營業(yè)收入、 費用、利

14、潤、損失、綜合收益十大類。其中，第一類是反映或體現(xiàn)會計主體的財務(wù)狀況的 要素也稱為資產(chǎn)負債表要素（資產(chǎn)、負債、權(quán)益）；第二類是反映或體現(xiàn)會計主體的經(jīng)營 成果的要素也稱為利潤表要素（業(yè)主投資、派給業(yè)主款、營業(yè)收入、費用、綜合收益、利 得和損失）。下面分別予以介紹：第一類反映財務(wù)狀況的要素。（1）資產(chǎn)：指可能的未來經(jīng)濟利益；（2）負債：指未 來有可能的經(jīng)濟利益損失；（3）權(quán)益：是以某一會計主體的資產(chǎn)與負債的之間的差值。 其中企業(yè)中把權(quán)益稱為所有者權(quán)益。第二類反映資產(chǎn)、負債和權(quán)益變動的交易和其他事項的要素。（1）業(yè)主投資：指所有者權(quán)益或股東權(quán)益的增加，是為了增加所有者權(quán)益或股東權(quán)益而把資產(chǎn)轉(zhuǎn)向會計主

15、體或者 是企業(yè)的結(jié)果。投資包括有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資，前者包括資本、人力和機器設(shè)備 等，后者包括專利權(quán)、商標和聲譽；（2）派給業(yè)主款：權(quán)益或者所有者權(quán)益或者股東權(quán) 益的減少；（3）綜合收益：是指與所有者以外的交易所造成或產(chǎn)生的權(quán)益變化；（4）營業(yè)收入：是指會計主體在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)中所獲得的收入；（5）費用：是指會計主體進行某項 活動而產(chǎn)生的資產(chǎn)的耗費；（6）利得：或稱溢余，是指除了營業(yè)收入和所有者投資所造 成的資產(chǎn)的增加；（7）損失：是指除了費用或利潤分配資產(chǎn)的減少。2國際會計準則理事會（IASB）的會計要素體系IASC（ IASB的前身）在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將

16、會 計要素劃分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、營業(yè)收入、費用五大類。其中，第一類用以描述某一時 點的資源和對資源的要求權(quán)，即反映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)、負債、權(quán)益）；第二類用以 描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)資產(chǎn)、負債和權(quán)益變動的交易和其他事項及情況，即反映經(jīng)營 成果的要素（營業(yè)收入、費用）。下面分別予以介紹：第一類反映財務(wù)狀況的要素。（1）資產(chǎn)是指一種資源，未來可能導致經(jīng)濟利益流入； （2 ）負債是一種義務(wù)，未來將會導資源流出，損失經(jīng)濟利益；（3）權(quán)益就是資產(chǎn)與負債 的差。第二類反映經(jīng)營成果的要素。（1）營業(yè)收入指在一個會計期間，除了所有者進行投 資以外權(quán)益的增加，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的體現(xiàn)；（2）費用指在一個會計期

17、間由于耗費而導致的經(jīng)濟利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權(quán)益減少 但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。3我國會計要素體系會計要素概念在我國是于 1992年首次提出的，當時頒布的企業(yè)會計準則在參考 和借鑒國際經(jīng)驗和慣例下，設(shè)置了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計 要素。在這以后，對會計要素的定義或內(nèi)涵進行了兩次較大的修訂，即2000年的企業(yè)財務(wù)會計報告條例和 2006年的企業(yè)會計準則基本準則都對會計要素的定義做 出了與時俱進的調(diào)整，以體現(xiàn)時效性和科學性。但，與西方的會計要素劃分一樣，我國的 會計要素也可以細分為兩類。其中，第一類是反映或體現(xiàn)會計主體的財

18、務(wù)狀況的要素（又 稱資產(chǎn)負債表要素），即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；第二類是反映或體現(xiàn)會計主體的經(jīng)營 成果的要素（又稱利潤表要素），即收入、費用以及利潤。下面分別予以介紹：第一類反映財務(wù)狀況的要素。（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或 控制的資源，該資源預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益；（2）負債是指一種現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù) 可能會造成經(jīng)濟利益流出；（3）所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)與負債的差值，在企業(yè)中也叫股東 權(quán)益。第二類反映經(jīng)營成果的要素。（1）收入是指除了所有者投入資本外的經(jīng)濟利益的總 流入；（2）費用是指除了所有者分配利潤外的經(jīng)濟利益的總流出；（3）利潤是指收入減 去費用，代表會計主體一段時期內(nèi)

19、的經(jīng)濟活動的成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、中西會計要素內(nèi)涵的比較（一）我國與美國（FASB會計要素的比較總體上看，F(xiàn)ASB與我國在對會計要素的定義方面都做到了：會計要素定義目標或目的清晰明確；會計要素定義或內(nèi)涵反映了或表現(xiàn)了該會計要素的特點特性；既考慮到理論性 又考慮到實用性，既考慮到反映歷史信息又考慮到核算未來收益。魏海明：會計理論新體系探索，中山大學出版社，1994，第27頁陸娟：我國和國際會計要素比較，載現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012年第7期第128頁。我國與FASB相比，反映財務(wù)狀況的要素內(nèi)容與 FASB基本相同，但其他要素的劃分標 準和內(nèi)涵與其存在些許不同，即美國（FASB會計要

20、素比我國會計要素多兩個要素：業(yè)主 投資和派給業(yè)主款。這兩個要素是與權(quán)益密切相關(guān)的，與美國經(jīng)濟高度發(fā)達、權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù) 量多且復雜相關(guān)， 增設(shè)這兩個要素可以提供更為詳細的權(quán)益信息， 滿足信息使用者的要求。 我國的資產(chǎn)負債表中有一項子要素一一實收資本，其與FASB的業(yè)主投資要素內(nèi)涵是一致的。我國現(xiàn)行的會計要素的分類中是沒有派給業(yè)主款和綜合收益的這兩個要素的。1. 資產(chǎn)要素的比較資產(chǎn)在會計要素定義中處于中心地位，其他要素的定義都與資產(chǎn)相聯(lián)系。例如，負債 是債權(quán)人對資產(chǎn)的要求權(quán)，所有者權(quán)益是投資者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，收入是資產(chǎn)的增加或 對資產(chǎn)要求權(quán)的減少，費用是資產(chǎn)的減少或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的增加，利潤是資產(chǎn)的凈

21、增加。 因此，對資產(chǎn)這一要素的比較在整個會計要素比較中具有極其重要的意義。我國企業(yè)會計準則基本準則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！边@一定義高度 總結(jié)了資產(chǎn)的核心特性。這對于會計實踐具有非常重要的指導意義，即能夠依據(jù)資產(chǎn)的定 義或內(nèi)涵來判別計入會計反映和核算的資產(chǎn)范圍，同時也是當前會計工作和會計報表的要 求或準則之一，比如，會計主體在對外發(fā)布資產(chǎn)負債表時，應該對 “不良資產(chǎn)”單獨列 示，或者是附注說明，因為“不良資產(chǎn)”可能不會對帶來經(jīng)濟利益，也就不是資產(chǎn)了，不 能和資產(chǎn)混為一談。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB將資產(chǎn)定義

22、為：“資產(chǎn)是指可能的未來經(jīng)濟利益， 它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的”。這“未來經(jīng)濟利益”成 為所有會計要素的共同基礎(chǔ)，雖然與我國的企業(yè)會計準則基本準則表述有些許不 同，但是都界定了確定了資產(chǎn)的核心特性特點， 即 1）資產(chǎn)是未來可能發(fā)生的經(jīng)濟利益； 2） 會計主體能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益也可以讓其他的相關(guān)者獲取經(jīng)濟利益；3）引起資產(chǎn)的經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生。中美兩國對于資產(chǎn)的內(nèi)涵與定義的把握實質(zhì)上或本質(zhì)上是一樣的。2. 負債要素的比較我國現(xiàn)行的會計準則中負債定義或內(nèi)涵是：“負債是指過去的交易、事項形成的、預 期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。這個定義或內(nèi)涵突出了負債的三大基

23、本特性特 點：（ 1）必須是現(xiàn)在會計主體的義務(wù)；（ 2）義務(wù)是由于已經(jīng)發(fā)出的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的或 造成的；（ 3）會計主體履行義務(wù)將會導致或造成經(jīng)濟利益的流出，即發(fā)生經(jīng)濟損失。同 時，我國現(xiàn)行的會計準則還規(guī)定，對于負債的確認，不但必須滿足其定義，而且還要符合以下兩個確認條件：（1）現(xiàn)時義務(wù)的結(jié)果是可能導致或造成會計主體經(jīng)濟利益的流出；（2 ）經(jīng)濟利益可能流出的大小金額可以準確計量。只有同時滿足定義或條件才能確認是 負債。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB將負債規(guī)定為將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特 定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)。 美國財務(wù)會計準則委員

24、會認為負債有三大基本特性特點：（1）代表的事一種義務(wù)或責任， 該責任或義務(wù)將會在未來特定日期通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用來清償；（2）這種義務(wù)或責任使企業(yè)無法避免未來的利益犧牲，或選擇的余地很?。唬?）導致企業(yè)承擔義務(wù)或責任的經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生。盡管我國與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB的表述有所差異，但有一點是相同的， 即都認為負債是一種經(jīng)濟義務(wù)或經(jīng)濟責任，都抓住了負債的可能在未來導致會計主體經(jīng)濟 損失這一本質(zhì)。3所有者權(quán)益要素的比較我國企業(yè)會計準則一一基本準則對所有者權(quán)益的定義或內(nèi)涵的表述是：“指企業(yè) 資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。企業(yè)的剩余權(quán)益所有權(quán)歸投資人所有，是所 有者權(quán)益的本質(zhì)內(nèi)容

25、。這不僅僅表示了所有者權(quán)益的實質(zhì)，還說明了所有者權(quán)益的計算 方法。該定義與會計基本等式“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”所反映的相一致，使得所有者權(quán) 益的概念更容易學習、識記、理解、掌握和運用。美國財務(wù)會計準則委員會規(guī)定“權(quán)益是以某一主體的資產(chǎn)減除其負債的剩余部分。在 企業(yè)，權(quán)益就是所有者權(quán)益”；雙方對所有者權(quán)益要素只是表述不同，從中可歸納出權(quán)益的特征：（1）權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)的資產(chǎn)總額減負債總額后的凈額全部歸投 資人所有，反映了投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；（2）權(quán)益與負債共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的來源；（3）權(quán)益與企業(yè)的特定資產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，只是做數(shù)量上有聯(lián)系，沒有其他內(nèi)在 的聯(lián)系；（4）權(quán)

26、益的數(shù)額等資產(chǎn)減去負債，也就是和企業(yè)的獲利能力相掛鉤。4收入要素的比較收入有廣義和狹義之分。我國會計理論界一般認為廣義的收入包括營業(yè)收入、營業(yè)外 收入和投資收益，狹義的收入僅指營業(yè)收入。我國的收入使用了狹義概念的收入，將其定 義為除了所有者投入資本無關(guān)外的所有經(jīng)濟利益的流入。FASB也使用了狹義概念的收入，與我國對收入的狹義概念基本一致， 并且都強調(diào)了收 入是未來經(jīng)濟利益的流入而不是現(xiàn)在經(jīng)濟利益的流入，是正常的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的，而不是 非正常經(jīng)濟活動產(chǎn)生的。5費用要素的比較費用是與收入配比的一個會計要素，也有廣義和狹義之分。我國將費用定義采用為狹 義的定義，具體表述是：企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的

27、或發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出， 即我國關(guān)于費用的定義是狹義的。FASB 對于費用的定義與我國是一致的，也采用狹義定義，且內(nèi)涵上是一致的。6利潤要素的比較利潤是等于收入減去費用，反映企業(yè)在一定期間取得的廣義收入超出廣義費用的部 分。我國現(xiàn)行的會計準則中利潤是指一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等 。美國FASB沒有對利潤下定義，而是提出了綜合收益和利得兩個類似的概念， 美國FASB 將綜合收益定義為：“全面收益包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的 變化”。利得則是指非正常經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收益。

28、(二) 我國與國際會計準則理事會(IASB)會計要素的比較IASC( IASB的前身)在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將會 計要素劃分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、營業(yè)收入、費用五大類。其中，資產(chǎn)、負債、權(quán)益等三 個會計要素的比較與中美之間或中英之間的比較在本質(zhì)上是一致的；實際上我國與國際會 計準則理事會(IASB)會計要素之間的差異體現(xiàn)于營業(yè)收入和費用這兩個會計要素上。蘇曉玲：中西方會計要素比較，載發(fā)展 ,2011年第2期第73頁1.（營業(yè)）收入會計要素的比較國際會計準則理事會（IASB）的營業(yè)收入是指“會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表 現(xiàn)為由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負債減少而引

29、起產(chǎn)權(quán)增加，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者出資有 關(guān)的類似事項?！逼錉I業(yè)收入概念還包括利得，IASB認為利得與營業(yè)收入性質(zhì)相同，都是 經(jīng)濟利益的增加，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素，屬于廣義的收入，體現(xiàn)了更為廣泛的 適用性。國際會計準則委員會（IASC）在其概念框架中指出，利得是指滿足收益的定義并 且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。營業(yè)收入作為會計要素之 一，是指在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的收益，是會計期間內(nèi)正常與非正?；顒又薪?jīng)濟利益 的增加，包括收入和利得，因此可將其理解為廣義的收入。而中國會計準則定義的收入要素僅是營業(yè)收入，收入要素不包括利得，中國也沒有單 獨將利得設(shè)為會計要素，但將

30、利得并入利潤要素，相當于作為利潤的子要素。2費用會計要素的比較國際會計準則理事會認為“費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn) 流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類 似事項?！辟M用要素有廣義和狹義之分，廣義的費用要素指企業(yè)經(jīng)營活動中和非經(jīng)營活動 中凈資產(chǎn)的減少，狹義的費用要素僅指經(jīng)營活動中的營業(yè)費用，從上述定義可以看出，我 國所采用的是狹義的費用要素，不包括損失，而國際會計準則理事會則把損失也包括在費 用之中，屬廣義的概念。由于費用與損失有時很難劃分，如壞帳損失、匯兌損失名義上是 損失，但實際上計入費用，因此國際會計準則委員會的定義也不無道理

31、。其廣義的費用要素既包括在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用，也包括非日?；顒影l(fā)生經(jīng)濟 利益之減少的損失。由此可見，IASB的費用要素涵蓋FASB的費用和損失要素，涵蓋我國 的費用要素和直接計入利潤的損失。IASB沒有設(shè)獨立的利潤要素，這是因為：IASB認為 收入、費用的確認和計量也就是利潤確認和計量的過程，所以沒有必要單獨設(shè)立利潤會計 要素。而中國會計準則定義的費用要素僅是費用，不包括損失，中國也沒有單獨將損失設(shè)為 會計要素，但將利得并入利潤要素，相當于作為利潤的子要素 。郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學岀版社，2012，第26頁三、我國會計要素體系存在的缺陷（一）我國會計要素與國際會計的設(shè)置不一致在我

32、國新企業(yè)會計基本準則中，會計要素分為兩類：第一類是反映財務(wù)狀況的要素資 產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，在分類和內(nèi)容上與世界各國基本一致；第二類是反映經(jīng)營成果的 收入、費用和利潤要素，在分類上與世界各國存在一定的差別。國際會計準則理事會（IASB） 設(shè)置收益和費用兩個要素，雙方對收入和費用要素的界定存在較大分歧。例如，我國采用 了狹義的定義，并采用收入與費用的配比原則，強調(diào)兩者之間的因果關(guān)系。而國際會計準 則委員會和英國采用了廣義的概念，國際會計準則委員會采用的是“營業(yè)收入”和“費用”， 營業(yè)收入包括利得，費用包括損失，英國則采用了 “利得”和“損失”，其中利得包括收 入，損失包括費用。（二）會計要素存

33、在交叉，不具有合理性會計要素應相互聯(lián)系又相互獨立，在我國六個會計要素中，“利潤”一直是一個頗具 爭議又沿襲至今的具有中國特色的要素，其與收入費用要素并列為一個層次，而實際上是 收入與費用、部分利得與損失的計算結(jié)果，因此和其他動態(tài)要素內(nèi)涵上存在交叉，不具有 互排性。會計基本準則是所有具體準則的基礎(chǔ)，是用來指導、評估和發(fā)展具體準則，為具體準 則的制定提供理論上的依據(jù)，在整個會計準則體系之中處于基礎(chǔ)位置。在會計基本準則中 對會計核算的對象進行總體概括就是會計要素。新會計準則基本準則將利潤定義為企業(yè)在 一定會計期間的經(jīng)營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損 失等。其中直接計入當

34、期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán) 益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。據(jù)此,利潤的計算取決于收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失金額。與國 際財務(wù)報告準則相比，我國基本會計準則將利潤作為一個要素實有不妥，理由是利潤只 是收入和費用的計算結(jié)果，將其作為會計要素之一是不科學的。另外，企業(yè)會計準則一 基本準則第十條規(guī)定企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，這就是實 質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中收入和費用是經(jīng)常

35、發(fā)生的 李英貴：會計要素的比較與建議，載會計之友（下旬刊），2008年第6期第101頁經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當作為會計要素，而利潤只是收入和費用二者相減的結(jié)果，將其作為一個會 計要素在基本準則中列示，違背了會計基本準則的基礎(chǔ)地位。（三）在收入和費用范圍的界定上不科學新企業(yè)會計基本準則將收入定義為企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 將費用定義為企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、 會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。但是在范圍界 定上不科學，在期末結(jié)轉(zhuǎn)、計算利潤時卻又包括了在非日?；顒又腥〉玫睦煤蛽p失。例 如在會計實務(wù)工作中，將“

36、主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè) 外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“銷 售費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)稅金及附加”等所有損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤， 這樣一來就使得收入和費用的范圍前后不一致，內(nèi)涵和外延不一致，缺乏一定的科學性。（四）利得和損失概念模糊不清基本準則按照國際慣例提出利得和損失的概念，但并沒有將其納入會計要素，只是用 于解釋利潤和所有者權(quán)益要素，其理論地位難以確定；同時，從定義上看，這兩個概念與 收入、費用的區(qū)分主要在“日?！焙汀胺侨粘！被顒由希呛沃^“日?！薄ⅰ胺侨粘！?缺乏明確的界限，目前只是通過舉例加以區(qū)

37、分，而且利得和損失涵蓋了除收入、費用、所 有者投資和派給所有者款之外影響所有者權(quán)益變動的所有項目，既包括已實現(xiàn)的收益，也 包括未實現(xiàn)的收益；既包括列示于利潤表的項目，又包括列示于資產(chǎn)負債表的項目，導致 其性質(zhì)模糊不清，增加了實務(wù)操作的困難。四、我國會計要素體系需要改進的建議會計要素是對會計對象的高度概括，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單 位，也是構(gòu)成財務(wù)會計報告的基本部分，它提供了會計科目和賬戶的設(shè)置基礎(chǔ)，是會計核 算及其方法的選擇和運用前提，應當按照會計的基本理論和原則，并結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的 實際劃分和設(shè)置會計要素。（一）結(jié)合實際，基本按照IASB概念框架定義五個會計要素就我國當前情

38、況來看，會計國際化是大勢所趨的進程，會計要素體系可按照IASB概念框架進行構(gòu)建。而且，會計要素體系的構(gòu)建必須充分考慮會計目標，以保證所提供的會 計信息能滿足目標的需要。我國高層次會計目標是滿足投資者需求以及反映受托責任。而這些信息來源于反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。因此，設(shè)立反映企業(yè)財務(wù)狀況的 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的收益和費用要素至關(guān)重要。企業(yè)會計 信息使用者同樣需要了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息，因此，從反映受托責任角 度出發(fā)，也應當設(shè)立這五個要素。（二）科學界定收益和費用在收益和費用的定義和劃分上，可采用國際會計準則的劃分標準，用廣義的概念將收 益定義為在

39、一定會計期間導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入或 增值，或者是負債減少。按照與經(jīng)營活動的相關(guān)性，將收益劃分為收入和利得。按照我 國會計基本準則的規(guī)定，企業(yè)進行會計核算和會計處理時應當遵守實質(zhì)重于形式原則。據(jù) 此，本文認為會計要素的設(shè)置既要符合會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)， 又要簡明扼要，便于使用者理解和使用。從利得和損失的經(jīng)濟實質(zhì)內(nèi)容來看，利得與收入 一樣，都代表經(jīng)濟利益的流入，都會引起所有者權(quán)益的增加；損失與費用一樣，都代表經(jīng) 濟利益的流出，都會引起所有者權(quán)益的減少，在性質(zhì)上是相同的，沒有本質(zhì)的區(qū)別。它們 之間唯一的區(qū)別在于收入和費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中交易

40、或事項引起的經(jīng)濟利益的流 入與流出，利得和損失是企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的、偶發(fā)的交易或事項引起的經(jīng)濟利益的 流入與流出。為此，本文將利得與收入、損失與費用合并為收益類會計要素，既符合實質(zhì) 重于形式原則，又使得會計要素的劃分簡明易懂。（三）取消“利潤”要素，按照 FASB的概念框架定義“全面收益”要素首先，在利潤的確認上，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則采用的是“全面收益觀”，即“利 潤”要素反映的是廣義的內(nèi)容，而“收入”和“費用”要素則采用的是狹義的概念。所以， 在不對稱的概念范疇下，會計等式“收入一費用二利潤”只能反映三個會計要素之間的數(shù) 量關(guān)系，不能揭示三類經(jīng)濟交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。 宋雪梅：中外會計要素

41、比較，載中國外資，2012年第19期第129頁。 羅國蓮，裘宗舜：中西方會計要素的比較及啟示，載商業(yè)會計,2010年第8期第67頁。其次，會計要素的設(shè)置要求內(nèi)容具有互異性，而且應以實際經(jīng)濟交易或事項為基礎(chǔ)。按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則，企業(yè)利潤的形成實際上是收益和費用對比的結(jié)果，而對比前 的“利潤”體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后的“利潤”實質(zhì)上已經(jīng)成為所 有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的一項內(nèi)容。所以利潤要素的內(nèi)容與收益、費用、所有者權(quán)益要素 相互交叉重疊，要素內(nèi)容的虛空不符合會計要素設(shè)置的原則。同時，利潤是收益與費用派 生出來的間接量，并非由具有實質(zhì)內(nèi)容的利潤類交易或事項引起的，其存在不符合會計要

42、 素的設(shè)置原則。另外，從提供決策有用信息的角度出發(fā)，應當將體現(xiàn)在所有者權(quán)益當中的已確認未實現(xiàn)利得和損失單獨列示，可充分披露企業(yè)經(jīng)營風險 。為此，有必要在取消“利潤”要素 的同時設(shè)立“全面收益”要素，綜合反映企業(yè)包括已確認未實現(xiàn)利得和損失在內(nèi)的損益。綜上所述，通過對中國企業(yè)會計準則、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）和國際會計準 則理事會（IASB）所確認和定義的會計要素進行的比較，我們從各個方面了解了中外會計要 素之間的差異，并就我國會計要素存在的缺陷及需要改進的方面進行了簡要的論述。在我國企業(yè)會計準則與國際會計準則理事會 （IASB）制定的國際財務(wù)報告準則已實現(xiàn)實 質(zhì)性趨同的大背景下，對我國

43、會計要素進行合理的改進，以期為我國會計準則實現(xiàn)國際持 續(xù)全面趨同創(chuàng)造條件。林翰文：會計要素設(shè)置的國際比較與啟示，載財會月刊，2010年第18期第97頁參考文獻1 郝麗霏：會計基礎(chǔ)，北京理工大學出版社， 2012 年。2 吳玲萍，楊匯凱：會計基礎(chǔ)，機械工業(yè)出版社， 2011 年。3 陳國輝 , 遲旭升：基礎(chǔ)會計，東北財經(jīng)大學出版社， 2012 年。4 楊寧論：財務(wù)會計要素概念的歷史變遷 ，廈門人學學報 （ 哲學社會科學版 ）,2008 年，第 4 期，第 45 頁。5 羅飛,唐國平：財務(wù)會計要素及其體系新論，會計研究 ,2000年，第 7期，第 33 頁。6 唐國平：會計要素的比較與改進，中南財

44、經(jīng)大學學報 ,2000 年，第 3 期，第 99 頁。7 杜興強：關(guān)于會計要素幾個問題的思考，上海立信會計學院學報 ,2007 年，第 4 期，第 30 頁。8 鄧永勤,丁方飛：論會計要素概念的拓展，會計研究 ,2011年，第6期，第 32 頁。9 周竹梅：完善我國會計要素的思考，財會月刊 ,2009 年，第 4期，第 3頁。10 婁爾行：界定成本、費用、收入、支出、收益、損失等會計名詞的涵義，會 計研究,1990年，第 6期，第 8頁。11 陳毓圭：會計要素論，會計研究 ,1991 年，第 4 期，第 10 頁。12 婁爾行：關(guān)于會計要素的若干思考讀中華人民共和國會計準則（草案） 提綱（討論

45、稿） ，上海會計 ,1991 年，第 6 期，第 2 頁。13 魏海明：會計理論新體系探索，中山大學出版社， 1994 年。14 呂長江,梁化軍：對會計要素幾個問題的再認識 ，會計研究,1997 年，第 7期， 第 28 頁。15 唐國平：“財務(wù)會計要素體系重構(gòu)兼論企業(yè)財務(wù)報表改進” 研究項目簡介 ， 財經(jīng)政法資訊 ,2003 年，第 2 期，第 16 頁。16 唐國平：財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式之重構(gòu)，會計論壇 ,2003 年，第 2 期，第 67 頁。17 葛家澍：資產(chǎn)概念的本質(zhì)、定義與特征，經(jīng)濟學動態(tài) ,2005 年，第 5 期，第 8 頁。18 葛家澍：試評IASB/FASB聯(lián)合概念框架的某

46、些改進截至 2008年10月16 日的進展，會計研究 ,2009 年，第 4期，第 3頁。19 宋小明：成本會計發(fā)展的九大歷史規(guī)律，會計之友， 2008年，第 6期，第 14 頁。20 蘇曉玲：中西方會計要素比較，發(fā)展 ,2011 年，第 2 期，第 73 頁。21 周曉存：中外企業(yè)會計要素的比較與改進 ，經(jīng)濟視角（下）,20 1 1 年，第10期， 第 44 頁。22 陸娟：我國和國際會計要素比較，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) ,2012 年，第 7期，第 128 頁。23 陸娟：中美會計要素比較，時代金融 ,2012 年，第 6 期，第 103 頁。24 李英貴：會計要素的比較與建議，會計之友 （下旬刊）,2008 年，第 6期，第 99 頁。25 宋雪梅：中外會計要素比較，中國外資 ,2012 年，第 19期，第 127頁。26 羅國蓮,裘宗舜：中西方會計要素的比較及啟示 ，商業(yè)會計,201 0 年，第8期， 第 65 頁。27 林翰文：會計要素設(shè)置的國際比較與啟示，財會月刊 ,2010 年，第 18期，第 96 頁。28 JWG, Financial instruments Comprehens