中級會計實務 租賃例題

1、租賃會計例題例1:20 X 5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：1 租賃標的物：塑鋼機。2.起租日：20X 6年1月1日。3 .租賃期：20X 6年1月1日 20 X 8年12月31日，共36個月。4 .租金支付：自20X 6年1月1日.每隔6個月于月末支付租金 150 000元。5 該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10 000元。6 .該機器在20X 5年12月1日的公允價值為 700 000元。7租賃合同規(guī)定的利率為7% （6個月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。&甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃

2、項目的手續(xù)費、差旅費1 000元。9該機器的估計使用年限為 8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。10. 租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公 允價值為 80 000元。11. 20X 7年和20X 8年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一塑鋼窗戶的年銷售收入的5% 向乙公司支付經(jīng)營分享收入。會計處理一一承租人（甲公司）：（一）租賃期開始日 第一步，判斷租賃類型80 000元，所2條判斷標準；90 %即 630 000本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產(chǎn)的公允價值以在租賃開始日，即 20

3、X 5年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第 另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715 116. 6元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的元（700 000元X 90 % ），符合第4條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額=150 000 X 6+100 = 900 100（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000 X （P/ A , 7 %, 6）優(yōu)惠購買選擇權行使價100元的復利現(xiàn)值=100X （P/ F, 7%,

4、6）查表得知（P/ A , 7 %, 6） = 4.767（P/F, 7%, 6） = 0. 666現(xiàn)值合計=150 000X 4. 767+100 X 0. 666=715 050+66 . 6=715 116. 6（元）700 000（元）根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其公允價值700 000元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=900 100 700 000=200 100（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值承租人發(fā)生的初始直接費用1000元應當計入租入資產(chǎn)價值，則融資租入資產(chǎn)的入賬價值為700

5、000+1 000=701 000 元。第五步，會計分錄20 X 6年1月1日借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)701 000未確認融資費用200 100貸：長期應付款一一應付融資租賃款900 100銀行存款1 000（二）未確認融資費用的分攤第一步，確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此應重新計算融資費用分攤率。 計算過程如下：根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值可以得出：150 000X (P/ A , r, 6)+100 X (P/ F, r, 6) = 700 000 可在多次測試的基礎上，用插值法計算融資費用分攤率。當r = 7 %

6、時150 000 X 4. 767+100 X 0. 666= 715 050+66 . 6=715 116. 6700 000當r = 8 %時150 000 X 4. 623+100 X 0. 630= 693 450+63 = 693 513700 000因此，7 % r710 000（元）當r = 8 %時150 000 X 4. 623+100 X 0. 630=693 450+63 = 693 513（元）710 000（元）因此，7 % r8 %。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率715 116. 67%710 000r693 5138%715116.6- 710000 _ 7% -r7

7、15116.6- 693513 一 7% -8%r= 7. 24%即，租賃內(nèi)含利率為 7. 24%。第三步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=150 000*6+100 = 900 100（元）應收融資租賃款入賬價值= 900 100+10 000 = 910 100最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值十初始直接費用=710 000（元）未實現(xiàn)融資收益= 910 100 710 000 = 200 100（元）第四步，會計分錄20 X 6年1月1日借：長期應收款一一應收融資租賃款910 100貸；銀行存款10 000融資租賃固定資產(chǎn)700 000未實

8、現(xiàn)融資收益200 100在本例中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價值正好與公允價值一致。如果賬面價值高于或 者低于公允價值，其差額應當計入當期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。在計算內(nèi)涵報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免對未實現(xiàn)融資收益的高估，在初始確認 時根據(jù)初始直接費用的金額對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整：借：未實現(xiàn)融資收益10 000貸：長期應收款 一一應收融資租賃款10 000（二）未實現(xiàn)融資收益的分配第二步，會計分錄20 X 6年6月30收到第一期租金時 借：銀行存款150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款 借：未實現(xiàn)融資收益51 404貸：租賃收入5

9、1 40420 X 6年12月31收到第二期租金 借：銀行存款150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益44 265.65貸：租賃收入44 265.6520 X 7年6月30 收到第三期租金 借：銀行存款150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益36 610.48貸：租賃收入36 610.4820 X 7年12月31收到第四期租金 借：銀行存款150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益28 401.48貸：租賃收入.28 401.4820 X 8年6月30收到第五期租金 借：銀行存款150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款

10、150 000150 000150 000150 000150 000第一步，計算租賃期內(nèi)各期應分攤的融資收益（參見表3）表3日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額二期初*7.24%:二-期末=期初-2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,404.0098,596.00611,404.002006/12/31150,000.0044,265.65105,734.35505,669.652007/6/30150,000.0036,610.48113,389.52392,280.132007/12/31150,000.0028,401.

11、08121,598.92270,681.212008/6/30150,000.0019,597.32130,402.68140,278.532008/12/31150,000.009,821.47140,178.53100.002008/12/31100.00P100.000.00合計900,100.00190,100.00710,000.00借：未實現(xiàn)融資收益19 597.32貸：租賃收入 19 597.3220 X 8年12月31收到第六期租金借：銀行存款 150 000貸：長期應收款一一應收融資租賃款150 000借：未實現(xiàn)融資收益9 821.47貸：租賃收入9 821.47(三) 未擔

12、保余值發(fā)生變動時的處理沿前例，假設未擔保余值為1000元，于2007年12月31日減值為500元。2005年12月31日，計算租賃內(nèi)涵利率150 000 X (P/ A , r, 6)+ (100+1000 )X (P/ F, r, 6) = 710 000r= 7. 27%租賃期開始日會計分錄：20 X 6年1月1日借：長期應收款一一應收融資租賃款910 100未擔保余值1000貸；銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000未實現(xiàn)融資收益201100借：未實現(xiàn)融資收益10 000貸：長期應收款 一一應收融資租賃款10 000計算租賃期內(nèi)各期應分攤的融資收益(參見表4)表4日期租金確認的融

13、資收入租賃投資凈額減 少額租賃投資凈額余額二期初*7.27%二-期末=期初-2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,561.92121,438.08271,435.602008/6/30150,000.0019,733.37130,266.63141,168.972

14、008/12/31150,000.009,931.03140,068.971,100.002008/12/31100.00100.001000合計900,100.00191,100.00709,000.0010002007年12月31日，未擔保余值發(fā)生減值，計算租賃內(nèi)涵利率150 000 X (P/ A , r, 3)+ (100+500)X (P/ F, r, 3) = 392 873.69 r= 7. 19%計算租賃期內(nèi)各期應分攤的融資收益 (參見表5)表5日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額二期初*7.27%或7.19%二-期末=期初-2005/12/31710,00

15、0.002006/6/30150,000.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,247.62121,752.38271,121.302008/6/30150,000.0019,493.62130,506.38140,614.922008/12/31150,000.009,985.08140,014.92600.002008/12/311

16、00.00100.00500.00合計900,100.00190,600.00709,500.00500.002007年12月31日，未擔保余值發(fā)生減值產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額=271,435.60-271,121.30=314.3會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失500貸：未擔保余值減值準備500借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失185.7 (500-314.3)185.7（五）或有租金的處理 出租人在融資租賃下收到的或有租金應計人當期損益。假設20 X 7年和20 X 8年，甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入100 000和150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為

17、5 000元和7 500元。會計分錄為：20 X 7年 借：銀行存款（或應收賬款）5 000貸：租賃收入5 00020 X 8年 借：銀行存款（或應收賬款）7 500貸：租賃收入7 500（六）租賃期屆滿時的處理假設20X 9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價款100元。會計分錄為:借：銀行存款100貸：長期應收款一一應收融資租賃款100例2 :假設206年1月1日，甲公司將一臺塑鋼機按 700 000元的價格銷售給乙公司。該機器的公允 價值為700 000元，賬面原價為1 000 000元，已提折舊400 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機 器租回。租賃期為 5年。甲公司

18、對售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額會計處理如下：（1）20X 6年1月1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn)塑鋼機1 000 000（2）206年1月1日，向乙公司出售塑鋼機。借：銀行存款700 000.貸：固定資產(chǎn)清理600 000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益100 000如果按照年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，遞延收益每年分攤20 000.206年12月31日，確認本年度應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益。借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）20 000貸：制造費用一一折舊費20 000其他會計分錄略。例3 :假設20X 6

19、年1月1 ，甲公司將全新辦公用房一套，按照30 000 000元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為 29 000 000元,預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金600 000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權（假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租 金逾期支付的情況）。甲公司的會計處理如下：第二步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價一資產(chǎn)的賬面價值=30 000 000 29 000 00

20、0=1 000 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益。1 000 000/4=250 000第四步，會計分錄。（1）206年1月1日，向乙公司出售辦公用房。借：銀行存款30 000 000貸：固定資產(chǎn)清理29 000 000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）1 000 000206年1月1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理29 000 000貸：固定資產(chǎn)一一辦公用房29 000 000（3）206年12月31日，支付租金借：管理費用一一租賃費600 000貸：銀行存款600 000206年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。借：遞延收益一一未實

21、現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）250 000貸：管理費用一一租賃費250 000其他會計分錄略。在有確鑿證據(jù) 表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，實質上相當于一項正常的銷售，售價 與資產(chǎn)賬面價值的差額，應當計人當期損益。沿用例3,假定有確鑿證據(jù)表明該辦公房產(chǎn)目前公允價值為30 000 000,則甲公司應當將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額記入當期損益。賬務處理如下：借：銀行存款30 000 000貸：固定資產(chǎn)清理29 000 000營業(yè)外收入1 000 000愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟猛，猛以濟寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復仇是寬容。有時寬容引起的道德震動

22、比懲罰更強烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對自己的指責和謾罵，時間是良好的止痛劑，學會忘卻，生活才有陽光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會心疼；不要沖動下做決定，會后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人

23、心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對你好，對你好的人一輩子也不會遇到幾個。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實是難得。動了真情，情才會最難割；付出真心，心才會最難舍。你在誰面前最蠢，就是最愛誰。其實戀愛就這么簡單，會讓你智商下降，完全變了性格，越來越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛上人時，就一點也用不上。這件事情告訴我們。誰在你面前很聰明，很有手段，誰就真的不愛你呀。遇到你之前，我以為愛是驚天動地，愛是轟轟烈烈抵死纏綿；我以為愛是蕩氣回腸，愛是熱血沸騰幸福滿滿。我以為愛是窒息瘋狂，愛是炙熱的火炭?；橐錾顮渴肿哌^酸甜苦辣溫馨與艱難，