中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)三

1、2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)（三）離職后福利離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職 工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況， 將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型?！咎崾尽吭谠O(shè)定提存計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由職工來承擔(dān) ；在設(shè)定受益計(jì)劃下，風(fēng) 險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。1. 設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn) 一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供 的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，

2、并計(jì)入當(dāng)期損益或相 關(guān)資產(chǎn)成本。2. 設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列 義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃 ：計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)， 且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；或者通過計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。企業(yè)對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：(1) 確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的

3、增加)等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì) 劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì) 劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定 折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值 和當(dāng)期服務(wù)成本?！纠考僭O(shè)甲公司在2 X16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開 始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：(1) 甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。(2) 職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)， 而且應(yīng)當(dāng) 自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退

4、休。為簡(jiǎn)化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退體前無人離職，退體后平均剩余壽 命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他 因素。計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表1所示。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本 如表2所示退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后 第電年退休后 第14年退休后第藍(lán)年(1當(dāng)年支付1 2001 2001 2001 2001 2001 200(2折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%(3)復(fù)利現(xiàn)值 系數(shù)a 90910. 826401 7513a. 68300l 26330.

5、 2394退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值=(1) X (31 091992902820316287(5)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)9 127表2計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本單位：萬元服務(wù)年份服務(wù)第1年服務(wù)第2年服務(wù)第1湃眼務(wù)第20年福利歸屬以前年度0456.358 214.33 670.65一當(dāng)年456.35456.35456.35456. 35一以前年度+當(dāng)年456.35912.7 9-8 670.659 127期初義務(wù)074. 62B -6 730.687 882.4107. 46 a a-678.8778S. 24當(dāng)期服務(wù)成本74. 62*2. 06*4K. 86*456. 35期末義務(wù)他62W167 S02,41

6、9 127+*9 127 一20=456.35*74.62=456.35心+10%）19*82.08=456.35心+10%）18*414.86=456.35/（1+10%）*含尾數(shù)調(diào)整。服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746 200746 200820 800820 80074 60074 600服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理(2)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)

7、債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì) 劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的 孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退 款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單，不包括企 業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融 工具。(3) 確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。設(shè)定受益計(jì)劃中應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的金額 二服務(wù)成本+設(shè)定受

8、益凈負(fù)債或 凈資產(chǎn)的利息凈額服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。 當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即 為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。 過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。 結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損 失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：1) 在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。2) 結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的 支付。 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的 利息凈額

9、，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí)間流逝產(chǎn)生的變動(dòng)。包 括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。(4) 確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不 應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的 金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分： 精算利得和損失即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或 減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工流動(dòng)率、 提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長(zhǎng)以

10、及折現(xiàn)率變化等因素。精 算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義 務(wù)現(xiàn)值的變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過去服務(wù)成 本或結(jié)算利得或損失。 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已 實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資 產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包 括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。 資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資

11、產(chǎn)的利息凈額中的 金額?！咎崾尽孔⒁鈪^(qū)分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額(1) 計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：當(dāng)期服務(wù)成本：過去服務(wù)成本：結(jié)算利得和損 失;設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。(2) 計(jì)入其他綜合收益的金額包括： 精算利得和損失；計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包 括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包 括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額?！纠}？單選題下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是( )。A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額B現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資

12、產(chǎn)的變動(dòng)額【答案】D【解析】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益， 該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益?！纠}？多選題】下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有（）A. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失【答案】ABCD【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃 資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失?！纠}？單選題:甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng) 年凈利潤(rùn)的是（）。A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益B因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額的

13、變動(dòng)C根據(jù)確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算確定應(yīng)支付給管理人員 的利潤(rùn)分享款D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大 于賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】選項(xiàng)A和D計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C計(jì)入管理 費(fèi)用。辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃 或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或 費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期

14、職工福利的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日 期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定， 將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各 期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)

15、保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)?！纠考坠緸橐患铱照{(diào)制造企業(yè)，2 X15年9月，為了能夠在下一年度順利 實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。 計(jì)劃規(guī)定：從2 X16年1月1日起， 企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容， 包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施 的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2 X15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容 如表3所示。表3 單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)人工齡年）每人補(bǔ)償空調(diào)車間車間主任副壬任10110102020203030高級(jí)

16、技工5011081020182。3028-般技工1001105102015203025合計(jì)1602 X15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù) （最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表4所示表4 單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)里工齡年）接受數(shù)量毎人補(bǔ)償戦補(bǔ)償金輸空調(diào)車間車間主任 副主 任101-105105010-202204020-3013030高級(jí)技工501-1020816010-201.01818020-305*28140般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合計(jì)1601231 400按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)有關(guān)

17、計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬元，則企業(yè)在2 X15年(辭 退計(jì)劃是2X15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利14 000 000其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè) 定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合 設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng) 期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，

18、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組 成部分：(1) 服務(wù)成本。(2) 其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。(3) 重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán) 投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)

19、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以 及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、 傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用?！咎崾尽科髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初 始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會(huì)計(jì)處理如下：

20、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借 記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債 科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與 其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：(1) 投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(2) 投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬 面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。(3) 投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差

21、額計(jì)入投資收益?？晒┏?售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收 益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應(yīng)一并 轉(zhuǎn)入“投資收益”。(4) 投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成 的其他綜合收益?！窘滩睦?-3】2 X09年3月31 日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng) 日起能夠?qū)公司實(shí)施

22、控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值 與公允價(jià)值如表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司 與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表2 X09年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)値公允價(jià)值土地使用杷20 000 000（成本為3D 000 000, 累計(jì)攤銷10 000 000）32 000 000專利技術(shù)e ooo ooo咸本為10 000 004 累計(jì)確銷2 000 000）10 000 000銀行存款B 000

23、0003 000 000合計(jì)36 000 00050 000 000【分析】本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確 定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 000累計(jì)攤銷12 000 000管理費(fèi)用1 000 00040 000 000貸：無形資產(chǎn)銀行存款9 000 000營(yíng)業(yè)外收入14 000 000【例題】2016年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%，該固定

24、資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元，公允價(jià)值為7 600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7600貸：固定資產(chǎn)清理7600借：固定資產(chǎn)清理300300貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題】2016年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向丙公司投資 （甲公司和丙公 司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該專利權(quán)的賬面原價(jià) 為5 000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷 600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元, 公允價(jià)值為4 000萬元。不考慮

25、其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000累計(jì)攤銷600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無形資產(chǎn)5000【例題】2016年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該可供 出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3 000萬元（其中成本為3 100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 -100萬元），公允價(jià)值為3 200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如 下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本3100投資收益200借：投資收益100貸：其他綜合收益10

26、0（本文來自東奧會(huì)計(jì)在線）愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時(shí)寬容引起的道德震動(dòng)比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動(dòng)輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對(duì)自己的指責(zé)和謾罵，時(shí)間是良好的止痛劑，學(xué)會(huì)忘卻，生活才有陽光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會(huì)心疼；不要沖動(dòng)下做決定，會(huì)后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動(dòng)，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭(zhēng)吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會(huì)生氣的人，只有不知原諒的心。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對(duì)你好，對(duì)你好的人一輩子也不會(huì)遇到幾個(gè)。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實(shí)是難得。動(dòng)了真情，情才會(huì)最難割；付出真心，心才會(huì)最難舍。你在誰面前最蠢，就是最愛誰。其實(shí)戀愛就這么簡(jiǎn)單，會(huì)讓你智商下降，完全變了性格，越來越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛上人時(shí)，就