企業(yè)重組稅務(wù)研討會(huì)小結(jié)解析

1、企業(yè)重組稅務(wù)研討會(huì)小結(jié)主要觀點(diǎn)一、執(zhí)行時(shí)間關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 200959 號(hào)） 頒布日期是 2009年 4月30日，執(zhí)行時(shí)間是 2008年1月 1日。在新文件出臺(tái)前，企業(yè)已按成本價(jià)完成了跨境重組， 當(dāng)時(shí)可以享受免稅操作。 新文件頒布后，對(duì)此類稅務(wù)業(yè)務(wù)操作具有追溯力，仍需按新文件進(jìn)行補(bǔ)稅。二、法律配套文件即將出臺(tái)財(cái)稅200959 號(hào)文件規(guī)范的是企業(yè)重組的稅務(wù)業(yè)務(wù)， 相對(duì)應(yīng)的法律配套文件 還在醞釀之中，還沒(méi)有具體的操作細(xì)則來(lái)指引。三、公允價(jià)值非關(guān)聯(lián)企業(yè)公允價(jià)值一般是交易雙方的協(xié)商價(jià)值， 介于成本價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值 之間。關(guān)聯(lián)企業(yè)則是納入轉(zhuǎn)讓定價(jià)的范疇。 關(guān)聯(lián)企業(yè)一般

2、需要第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn) 行評(píng)估。凈資產(chǎn)是代表公允價(jià)值，只是賬面價(jià)值四、股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)是股東行為。 以前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)是以成本價(jià)交換， 現(xiàn)在可以用 股權(quán)置換。五、未分配利潤(rùn)影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益時(shí)， 一般認(rèn)為不可扣除未分配利潤(rùn)和稅后提取的 各項(xiàng)儲(chǔ)備基金。建設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)先行分配利潤(rùn)，再做股權(quán)轉(zhuǎn)讓。六、計(jì)稅基礎(chǔ)一般性稅務(wù)處理規(guī)定需要納稅， 計(jì)稅基礎(chǔ)是以公允價(jià)值計(jì)量。 特殊性稅務(wù)處 理規(guī)定中股權(quán)置換是免稅的， 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是原來(lái)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。 下次轉(zhuǎn)讓 時(shí)，評(píng)估增值再納稅。七、特殊性稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理需要同時(shí)滿足五個(gè)條件。 合理的商業(yè)目的是指不專為稅務(wù)目 的或目標(biāo)

3、，也不是硬指標(biāo)。理由充分，說(shuō)服稅務(wù)局即行。股權(quán)支付金額不低于 85%，即非股權(quán)支付不高于 15%。即使是特殊性稅務(wù) 處理，非股權(quán)支付也需要納稅。八、資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)是企業(yè)行為。 整體資產(chǎn)收購(gòu)價(jià)是需要拆分， 并單獨(dú)計(jì)價(jià)。 整體資產(chǎn) 收購(gòu)不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。主要講義一、股權(quán)支付1、股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本 企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。2、非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其 控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、 存貨、固定資產(chǎn)、 其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù) 等作為支付的形式。3、在符合特殊重組的情況下，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的

4、轉(zhuǎn)讓所得或損 失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失， 并調(diào)整相 應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）二、特殊重組1、具有合理的商業(yè)目的， 且不以減少、 免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東， 在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得 轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。三、股權(quán)

5、/資產(chǎn)收購(gòu)1、股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè) 控制的交易。2、資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。3、支付形式：收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者 的組合。4、一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 /損失 收購(gòu)方取得股權(quán)計(jì)稅以公允價(jià)值為基礎(chǔ) 被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所得稅事項(xiàng)原則上保持不變5、特殊稅務(wù)處理 比例規(guī)定收購(gòu)的股權(quán)不低于 75% 股權(quán)支付金額不低于交易總額的 85%稅務(wù)處理 獲得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：原有計(jì)稅基礎(chǔ) 原資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不變四、跨境股權(quán)收購(gòu)1、境外公司間轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán) 對(duì)受讓企業(yè) 100%直接控股 未

6、因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化 轉(zhuǎn)讓方向稅務(wù)局書(shū)面承諾在三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓2、境外公司向境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓方 100%直接控股受讓方3、境內(nèi)居民企業(yè)向境外投資向其 100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資 出資方式：以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán) 其資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益可以在 10 個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng) 納稅所得額五、債務(wù)重組1、定義：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的 書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。2、一般性稅務(wù)處理 分解交易確認(rèn)所得和損失 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣 性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)發(fā)生

7、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資 債務(wù)人：按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額， 確認(rèn)債務(wù)重組所 得。相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變 債權(quán)人：按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額， 確認(rèn)債務(wù)重組損 失3、特殊性稅務(wù)處理 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有 關(guān)債務(wù)清償所得或損失， 股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)的 其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變六、企業(yè)合并1、定義：指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給

8、另一家現(xiàn)存或新設(shè) 企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付， 實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上 企業(yè)的依法合并。2、一般性稅務(wù)處理 合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)3、特殊性稅務(wù)處理 比例規(guī)定：合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%， 以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并稅務(wù)處理 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有 計(jì)稅基礎(chǔ)確定被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 可有合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公

9、允價(jià) 值截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企 業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的， 可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠， 其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前 一年的應(yīng)納稅所得額 （虧損計(jì)為零 ）計(jì)算七、企業(yè)分立1、定義：指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被分 立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立2、一般性稅務(wù)處理 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 被分立企業(yè)

10、繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行 處理被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得 稅處理企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)3、特殊性稅務(wù)處理 比例規(guī)定：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)， 分立企 業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立 發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%稅務(wù)處理 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被分立企業(yè)的原有 計(jì)稅基礎(chǔ)確定被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼 被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比 例進(jìn)行分

11、配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變 的，可以繼續(xù)享受分離前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠， 其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立 前一年的應(yīng)納稅所得額 （虧損計(jì)為零 ）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè) 全部資產(chǎn)的比例計(jì)算八、企業(yè)法律形式變更1、定義：指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變2、稅務(wù)處理 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外 （包括港澳臺(tái)地區(qū) ），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、 分配， 股東重新投資成立新企業(yè)企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記證 除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng) （包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán) 益和義務(wù) ）由變更后企業(yè)乘繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外九、稅務(wù)管理要求變更稅務(wù)登記工商登記變更后 30 天？向稅務(wù)局報(bào)送股權(quán)轉(zhuǎn)讓等合同轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后