企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅

1、企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅某企業(yè)因經(jīng)營不善，2010年度岀現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)困難， 拖欠了大量職工工資。 其中拖欠職工張某 2010 年1月到2011年8月僅發(fā)放的工資 400元/月生活費(fèi)，張某每月工資 4000元。2011年度該企 業(yè)財務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)， 企業(yè)于2011年9月一次性清償拖欠的職工工資， 其中清償張某工資 72000 元，另發(fā)放了 2011年9月應(yīng)發(fā)放的工資 4000元。拖欠職工工資的性質(zhì)。中華人民共和國勞動法及工資支付暫行規(guī)定規(guī)定工資至少每月支付一次，按月發(fā)放。中華人民共和國個人所得稅法也規(guī)定了工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征。兩項規(guī)定是一致的。但由于各種原則，企業(yè)拖欠

2、員工工資的現(xiàn)象時有發(fā)生。對于一次性發(fā)放多月拖欠的工資，如何計稅，觀點不一。有觀點認(rèn)為，一次性發(fā)放多月拖欠的工資合并為一個月計稅，理由是工資實際發(fā)放才須納稅，發(fā)放的工資、薪金所得的月份，作為一個月合并計稅；如果分解到以前所屬 月份，屬于逾期申報納稅，應(yīng)加收滯納金和處罰。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季 度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得 稅。拖欠職工工資并非各種名目獎金，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。按月發(fā)放的工資是根據(jù)中華人民共

3、和國勞動法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的相關(guān)工資制度發(fā)放的工資，拖欠職工工資則是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定。其實在個稅相關(guān)文件中也是有所體現(xiàn)，比如國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊 補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月 工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。因此，拖欠職工工資一次性發(fā)放,不是一個月的工資， 而是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定而補(bǔ) 發(fā)的，應(yīng)分解到應(yīng)發(fā)的所屬月份應(yīng)納稅額的計算。國家稅務(wù)總局關(guān)于

4、貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）第一條第（一）項規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。第一條第（二）項規(guī)定，納稅人 2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。張某2010年1月到2011年8月補(bǔ)發(fā)工資個人所得稅計算：1 . 2010年1月到2011年8月發(fā)放的400元/月，應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（4000-2000 ） X10%-25 X

5、400 -4000 X 20=350 元2 . 2011年9月補(bǔ)發(fā)放的工資 3600元/月，應(yīng)適用2011年9月1日（含）以后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（4000-3500 ） X3%X 3600 -4000 X20=270 元 小計 620 元張某2011年9月取得的工資4000元個人所得稅計算：（4000-3500 ） X3%=15 元合計：635元稅款申報繳納時間。中華人民共和國個人所得稅法第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅

6、款。中華人民共和國個人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。張某作為工資薪金所得的納稅人不符合第三十六條規(guī)定，無須自行申報。企業(yè)拖欠張某 2010年1月到2011年8月欠發(fā)的放的工資 72000元，在2011年9月1日前并 沒有支付，工資 400元/月生活費(fèi)，不足減減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，所以無須扣繳個人所得稅，更無須繳 納。2011年9月一次性清償拖欠的職工工資，該企業(yè)應(yīng)于支付時扣繳個人所得稅，連同扣繳月份工資扣繳的稅款一起，合計635元，于2011年10月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，無須加收滯納金和處罰。上述分析可知，

7、拖欠職工工資無須合并計稅，更無須加收滯納金和處罰。相關(guān)法規(guī)一一粵地稅發(fā)1999239號廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于對補(bǔ)發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知肖紅偉：補(bǔ)發(fā)工資目前各省有三種做法。一是還原到各月，按原標(biāo)準(zhǔn)扣除（2000）計算，標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。（此法用得最多）二是支付時按全年一次性獎金處理。（前提是一次性獎金計算方式年內(nèi)還沒使用）三是支付時做為當(dāng)月工資計算。肥總說的對：各地政策有差異，所以沒有唯一標(biāo)準(zhǔn)，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)為準(zhǔn)”。海涵：拖欠職工的工資一次發(fā)放如何計算繳納個人所得稅？2006-08-29個人所得稅管理處問題：今年7月份公司補(bǔ)發(fā)了前幾個月拖欠的部分工資，這部分拖欠的工資是應(yīng)該平攤

8、到拖欠的幾個月去扣除其中的所得稅，還是累計到本月一起扣除？答復(fù)：根據(jù)大地稅函1997101號文件第一條的規(guī)定，對企業(yè)因資金短缺而拖欠的職工工資，數(shù) 月集中支付的情況，企業(yè)在報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。泰州地稅2010年度12366熱點問題匯編23、問：企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅？ 答：一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時符合以下條件，可分月計征個人所得稅:1、企業(yè)會計賬簿中有按月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資;2、 發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計提的工資與實發(fā)工資完

9、全一致。如不同時符合上述 3個條件，應(yīng)合并作為一個月的工資征收個人所得稅。未能依期支付的工資如何代扣繳個人所得稅？代發(fā)工資也要代扣稅嗎？答復(fù)內(nèi)容：（1 ）企業(yè)因資金緊張，不能按月支付職工工資，在此期間，個人所得稅是否須按月申報并繳納？企業(yè)支付以前月份拖欠的職工工資，若以前月份沒有申報繳納個人所得稅，個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計算？根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定， 個人取得的應(yīng)稅所得， 應(yīng)按規(guī)定交納個人所得稅，并由支付單位代扣代繳稅款。一般來說，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定依期支付職工工資，如確因特殊情況，未能依期支付而在以后月份補(bǔ)發(fā)以前月份拖欠的工資，應(yīng)事先報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，經(jīng)審查屬實其補(bǔ)發(fā)以前月份拖欠的工資，可按規(guī)

10、定分月計征個人所得稅，由支付單位代扣代繳稅款。（2 ）公司欠客戶貨款，客戶要求我公司為其員工代發(fā)工資，并從我公司欠其貨款中扣除。請問，我公司為客戶的代發(fā)工資是否也要交稅？我們認(rèn)為，企業(yè)與本企業(yè)的職工是雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)支付本企業(yè)職工的工資，負(fù)有法定的代扣代繳個人所得稅義務(wù)。盡管企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來繁雜多樣，一般地說，企業(yè)不會有代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資。如情況特殊，確需代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資，仍屬于企業(yè)之間約定的代辦業(yè)務(wù)關(guān)系。即可以約定代發(fā)職工的工資，也可以約定代扣其應(yīng)納的個人所得稅稅款。在會計核算上，代辦者仍在往來賬戶中反映，被代辦者則應(yīng)在成本費(fèi)用賬戶中列支。就這次代辦業(yè)務(wù)來說，代辦

11、者沒有直接的稅務(wù)責(zé)任。但必須明確，如以這種業(yè)務(wù)關(guān)系，偷逃國家稅收，將要承擔(dān) 相應(yīng)的法律責(zé)任。一一廣州地稅12366咨詢臺兩壺酒： 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅申報繳納事項的通告、工資、薪金所得項目申報繳納問題納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，適用3500元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和3%至45 %的7級超額累進(jìn)稅率表，納稅人 2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所 得,無論稅款是否在 2011年9月1日以后入庫，均適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和5%至45 %的9級超額累進(jìn)稅率表，計算繳納個人所得稅；納稅人在2011年9月1日（含）以后取得的補(bǔ)發(fā)以往月份工資和全年一次性獎

12、金，在按照稅法規(guī)定計算個人所得稅時，均適用 3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和7級超額累進(jìn)稅率；對于實行按年計算個人所得稅的特殊行業(yè)的納稅人，年度終了后匯總?cè)晔杖氤?2個月，算岀月均收入額，前 8個月的應(yīng)納稅款按照稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和9級超額累進(jìn)稅率表計算，即應(yīng)納稅額=（月均收入額2000元）X修改前的適用稅率速算扣除數(shù)8 ;后4個月的應(yīng)納稅款按照稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和7級超額累進(jìn)稅率表計算，即應(yīng)納稅額二（月均收入額3500元）X修改后的適用稅率速算扣除數(shù)4 ;全年實際應(yīng)納稅額二前8個月的應(yīng)納稅款+后4個月的應(yīng)納稅款-平時預(yù)扣稅款。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，

13、政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時寬容引起的道德震動比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對自己的指責(zé)和謾罵，時間是良好的止痛劑，學(xué)會忘卻，生活才有陽 光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會心疼；不要沖動下做決定，會后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是

14、真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對你好，對你好的人一輩子也不會遇到幾個。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實是難得。動了真情，情才會最難割；付出真心，心才會最難舍。你在誰面前最蠢，就是最愛誰。其實戀愛就這么簡單，會讓你智商下降，完全變了性格，越來越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛上人時，就一

15、點也用不上。這件事情告訴我們。誰在你面前很聰明，很有手段，誰就真的不愛你呀。遇到你之前，我以為愛是驚天動地，愛是轟轟烈烈抵死纏綿；我以為愛是蕩氣回腸，愛是熱血沸騰幸福滿滿。我以為愛是窒息瘋狂，愛是炙熱的火炭?；橐錾顮渴肿哌^酸甜苦辣溫馨與艱難，我開始懂得愛是經(jīng)得起平淡。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復(fù)仇是寬容。有時寬容引起的道德震動比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對自己的指責(zé)和謾罵，時

16、間是良好的止痛劑，學(xué)會忘卻，生活才有陽 光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會心疼；不要沖動下做決定，會后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對你好，對你好的人一輩子也不會遇到幾個。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么