工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1、工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理文 / 鞍鋼股份有限公司2005 年 , 鞍鋼股份有限公司 （簡(jiǎn)稱鞍鋼） 曾把加強(qiáng)管理的第一項(xiàng)重點(diǎn)工作列為“推行工序標(biāo)準(zhǔn)成本 管理，建立新的成本管理機(jī)制?！惫ば驑?biāo)準(zhǔn)成本管理是按生產(chǎn)工藝，分工序制定工序定額指標(biāo)，核定工序 標(biāo)準(zhǔn)成本，按工序標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施成本控制，分析產(chǎn)生偏差的原因，提出改進(jìn)措施。并用以 指導(dǎo)選擇工藝路 線、優(yōu)化資源配置、改善品種結(jié)構(gòu)、細(xì)化成本預(yù)算、明晰成本責(zé)任、強(qiáng)化成本考核，實(shí)現(xiàn)公司整體效益最 大化的一種成本經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。鞍鋼的主要做法是： 構(gòu)建工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系在組織機(jī)構(gòu)上， 鞍鋼成立了由總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)、 由經(jīng)理層人員組成的工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組。 領(lǐng) 導(dǎo)小組

2、辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部成本室，負(fù)責(zé)日常工作的組織協(xié)調(diào)。各單位成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位工 序標(biāo)準(zhǔn)成本管理的組織、實(shí)施、檢查、推進(jìn)等。在管理制度上，鞍鋼頒布工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度和工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算規(guī)程，確定了工序標(biāo)準(zhǔn) 成本管理方法和模式，以及各單位、各職能部門的責(zé)任和任務(wù)。明確了工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算的目的、內(nèi)容、 工序點(diǎn)、工藝路線及時(shí)間與質(zhì)量要求，提出了核算、分析方法，為考核和控制提供了依據(jù)。各單位制訂了 承接公司工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理的相關(guān)文件。在責(zé)任體系落實(shí)上，通過工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度、工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算規(guī)程和工序標(biāo)準(zhǔn)成本 管理辦法等相應(yīng)的制度和文件，規(guī)定了在工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作中從公司領(lǐng)導(dǎo)層到各部門、各廠

3、礦的業(yè) 務(wù)分工和職責(zé)（見表 1 ）。建立預(yù)算管理支持體系 鞍鋼核定工序標(biāo)準(zhǔn)成本主要包括生產(chǎn)工序劃分和制定工序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算。1. 按生產(chǎn)工藝劃分工序，按成本動(dòng)因設(shè)置成本控制點(diǎn) 工序劃分是按照成本管理特定的要求對(duì)生產(chǎn)工序進(jìn)行劃分， 按工序設(shè)置成本控制點(diǎn)。 其劃分主要堅(jiān)持 三個(gè)原則：一是按成本動(dòng)因?qū)σl(fā)成本的主要作業(yè)進(jìn)行劃分；二是對(duì)工藝路徑發(fā)生變化或產(chǎn)生不同產(chǎn)品的 工序進(jìn)行劃分； 三是與公司 ERP 產(chǎn)銷系統(tǒng)工序斷點(diǎn)相一致， 目前與 ERP 產(chǎn)銷系統(tǒng)一期上線的煉鋼、 熱軋、 冷軋的工序設(shè)計(jì)一致。按照上述產(chǎn)線和工序劃分原則， 鞍鋼工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理對(duì)冶煉、 軋鋼系統(tǒng)共 12 個(gè)廠，劃分了 50 條 產(chǎn)線

4、 217 個(gè)工序。2. 核定工序標(biāo)準(zhǔn)成本，制定工序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算核定工序標(biāo)準(zhǔn)成本主要包括 核定工序成本項(xiàng)目 和定額指標(biāo)、 利用計(jì)劃價(jià)格體系計(jì)算工序標(biāo)準(zhǔn)成本 和制 定工序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算 三個(gè)方面的工作。具體做法是：確定工序成本項(xiàng)目，核定工序定額指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門在工序劃分的基礎(chǔ)上，確定工序成本項(xiàng)目，包括全 部可控消耗和固定費(fèi)用；各單位、部門按照專業(yè)管理責(zé)任分工，結(jié)合公司建立定額管理指標(biāo)體系的要求， 制定工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理定額指標(biāo)，形成定額指標(biāo)系統(tǒng)管理。利用計(jì)劃價(jià)格體系計(jì)算工序標(biāo)準(zhǔn)成本。 在公司計(jì)劃價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系下， 利用原燃材料、 輔助材 料、能源動(dòng)力的計(jì)劃價(jià)格與按工序核定的各項(xiàng)消耗定額指標(biāo)，核定工

5、序的各項(xiàng)物料標(biāo)準(zhǔn)成本。工序費(fèi)用項(xiàng) 目指標(biāo)是按照預(yù)算（或?qū)嶋H）確定各工序的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用。這樣就核定出各工序的工序標(biāo)準(zhǔn)成本。制定工序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算。 工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理正式施行后， 年度工序標(biāo)準(zhǔn)成本核定與年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算 的成本費(fèi)用預(yù)算相銜接，按照年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審批和頒布程序進(jìn)行；月份工序標(biāo)準(zhǔn)成本核定與月份滾 動(dòng)執(zhí)行預(yù)算中的成本費(fèi)用預(yù)算相銜接，每月由工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理辦公室制訂，于月初隨同財(cái)務(wù)成本預(yù)算下 發(fā)執(zhí)行。實(shí)行工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算 工序成本核算是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，進(jìn)行有關(guān)費(fèi)用的歸集、分配，計(jì)算各工序產(chǎn)品成本，從而完成 產(chǎn)品成本核算的一種方法。鞍鋼在推行工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理過程中，統(tǒng)一編制了公司各單位工序

6、標(biāo)準(zhǔn)成本核算程序，在 2005 年初，頒布實(shí)施了工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算規(guī)程，建立了工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系。1. 以工序產(chǎn)品為核算標(biāo)的，細(xì)化成本核算對(duì)象按照可操作性的原則，工序成本核算是 以現(xiàn)行生產(chǎn)工藝流程的各生產(chǎn)線的不同品種、規(guī)格（組距）的 工序在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品作為工序成本核算對(duì)象 。與原成本核算方法比較，在成本核算對(duì)象上，變廠礦最終 產(chǎn)品為工序產(chǎn)品，從而確定了成本核算細(xì)化的基礎(chǔ)。2. 以工序?yàn)閷?duì)象進(jìn)行消耗與費(fèi)用歸集和分配，提高計(jì)入產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度工序成本核算是以工序?yàn)閷?duì)象對(duì)消耗和費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 消耗和費(fèi)用按成本項(xiàng)目劃分， 主要包括： 原料及主要材料、輔助材料、生產(chǎn)管理用具、燃料、動(dòng)力、直接工資和

7、職工福利費(fèi)、制造費(fèi)用。 工序成本 核算就是先將這些消耗和費(fèi)用計(jì)入工序成本環(huán)節(jié)后，再用一定的方法計(jì)入分品種的工序產(chǎn)品成本，計(jì)算出 各工序分品種的工序產(chǎn)品成本。具體核算方法是：原料和主要材料。將原料成本進(jìn)行歸集得到的分工序鋼鐵料、合金料、鋼坯等的消耗數(shù)量及金額，以 廠三級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)提供的分品種、分工序鋼鐵料、合金料、鋼坯等原料的投入量為依據(jù)， 確定鋼鐵料、合金料、鋼坯等原料分工序消耗的數(shù)量及成本。其計(jì)算公式如下：某工序某品種消耗某物料的數(shù)量（金額）原主材料核算確定的該工序該物料消耗總數(shù)量（金額） 該物料在該工序該品種產(chǎn)品中的生產(chǎn)投入量該物料在該工序的生產(chǎn)投入總量輔助材料、生產(chǎn)管理用具

8、。月末將輔助材料和生產(chǎn)管理用具按工序進(jìn)行歸集，得到各工序消耗金額， 再根據(jù)核定的各工序的分配系數(shù) 工序熔煉系數(shù)或工序軋制系數(shù) ，分配計(jì)入通過該工序的分品種規(guī)格組 距的產(chǎn)品成本。如轉(zhuǎn)爐工序消耗的耐火磚等耐火材料，計(jì)入轉(zhuǎn)爐工序消耗后，按轉(zhuǎn)爐工序熔煉系數(shù)分配計(jì) 算各品種的轉(zhuǎn)爐工序成本。燃料、動(dòng)力。工序上有計(jì)量?jī)x表可以準(zhǔn)確計(jì)量的能源動(dòng)力項(xiàng)目，或能夠直接歸集到某個(gè)工序的項(xiàng)目， 直接計(jì)入該工序的能源動(dòng)力成本。如軋鋼廠的煤氣消耗直接計(jì)入加熱工序成本；沒有計(jì)量?jī)x表不能直接計(jì) 入某個(gè)工序消耗的能源動(dòng)力項(xiàng)目，要按照核定的分配比例在所消耗的工序間進(jìn)行分配，以確定各工序的能 源動(dòng)力成本。如軋鋼廠的電耗在軋制過程中只有

9、總的消耗量，各工序之間沒有電表，這就需要按裝機(jī)容量 或其它一定的標(biāo)準(zhǔn)核定分配比例，計(jì)入工序成本的電耗成本項(xiàng)目。能源動(dòng)力項(xiàng)目的工序成本確定后，按照 核定的工序熔煉系數(shù)或工序軋制系數(shù)，分配計(jì)入通過該工序的分品種規(guī)格組距的產(chǎn)品成本。直接工資和職工福利費(fèi)。按當(dāng)月各工序生產(chǎn)人員實(shí)際工資以及福利費(fèi)直接計(jì)入工序成本。制造費(fèi)用。 利用財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，將發(fā)生的費(fèi)用分工序錄入，歸集到各工序成本 。再按照核定的工序熔 煉系數(shù)或工序軋制系數(shù)，分配計(jì)入通過該工序的分品種規(guī)格組距的產(chǎn)品成本。如設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、 保產(chǎn)作業(yè)費(fèi)等，均按照費(fèi)用發(fā)生的承擔(dān)工序歸集到相應(yīng)的工序成本項(xiàng)目。對(duì)于不屬于某個(gè)工序或不能直接歸集到工序的費(fèi)用

10、， 設(shè)置了產(chǎn)線和公司的公共費(fèi)用工序， 歸集后直接 分配計(jì)入產(chǎn)線產(chǎn)品成本。如廠房的折舊費(fèi)、管理人員工資等費(fèi)用。3. 以工序成本項(xiàng)目消耗為依據(jù)，制定分工序的熔煉（軋制）系數(shù)工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算的熔煉（軋制）系數(shù)即分工序分配參數(shù)，是工序費(fèi)用在產(chǎn)品品種之間分配的依據(jù)。 工序熔煉（軋制）系數(shù)是由公司生產(chǎn)技術(shù)部門和廠礦生產(chǎn)技術(shù)部根據(jù)具體產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮產(chǎn)品 的成分、性能、工藝要求、冶煉或軋制條件等因素，制定的各種產(chǎn)品通過每個(gè)工序所發(fā)生的消耗和費(fèi)用的 分配標(biāo)準(zhǔn)。工序成本核算熔煉（軋制）系數(shù)隨著生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品化學(xué)成分、物理性能等因素的變化及時(shí)修 訂。核定工序標(biāo)準(zhǔn)成本核算的熔煉 （軋制） 系數(shù)是準(zhǔn)確核算分品

11、種規(guī)格組距產(chǎn)品成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公司根 據(jù)各廠礦、產(chǎn)線、工序、產(chǎn)品的不同，分別采用不同的方法核定各工序的分配系數(shù)，具體為：（ 1 ）按數(shù)據(jù)獲得方法分為： 實(shí)際測(cè)量法。 采用實(shí)際測(cè)量的方法確定各品種在各工序中各類費(fèi)用占用的比例系數(shù)，適用于生產(chǎn)品種和工序簡(jiǎn)單的工藝條件； 理論計(jì)算法。 采用理論計(jì)算的方法確定各品種在各工序中各類費(fèi)用占用的比例系數(shù)，或者通過計(jì)算 某一相關(guān)物理量來比照確定比例系數(shù)。（ 2 ）按分?jǐn)傁禂?shù)屬性分為 : 單一系數(shù)法。所有的消耗都應(yīng)用一個(gè)分?jǐn)傁禂?shù)，適用于按機(jī)組劃分； 多系數(shù)法。不同類型的消耗應(yīng)用不同的消耗系數(shù)，適于按工序劃分。工序成本差異分析1. 工序標(biāo)準(zhǔn)成本差異體系構(gòu)成 鞍鋼實(shí)

12、行計(jì)劃價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式， 差異包括采購(gòu)價(jià)格差異、 工序標(biāo)準(zhǔn)成本差異和銷售價(jià)格差異， 通過采購(gòu)價(jià)格差異和銷售價(jià)格差異實(shí)現(xiàn)對(duì)物資采購(gòu)和產(chǎn)品銷售的控制、分析和評(píng)價(jià)。工序標(biāo)準(zhǔn)成本差異包括原主材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異；單位變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異；固定總成本；質(zhì)量異議；改 判、降級(jí)品五部分。差異的計(jì)算方法如下： 原主料 （A） 。采用全部工序的分品種進(jìn)行評(píng)價(jià)，即下達(dá)分品種的單位原料標(biāo)準(zhǔn)成本。A= 分品種實(shí)際產(chǎn)出量（分品種單位原主料實(shí)際成本 - 分品種單位原料標(biāo)準(zhǔn)成本） 變動(dòng)成本 （B） 。由于變動(dòng)成本是按系數(shù)分?jǐn)偅?所以按系數(shù)為 1 的產(chǎn)品工序單位變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行 評(píng)價(jià)。B= （各工序?qū)嶋H變動(dòng)總成本 - 各工序換

13、算產(chǎn)出量各工序單位變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本） 固定成本 （C） 。由于固定成本不受產(chǎn)量及工序影響，所以固定成本按廠進(jìn)行評(píng)價(jià)。C= 固定實(shí)際總成本 - 固定標(biāo)準(zhǔn)總成本 質(zhì)量異議 （D） 。按損失額評(píng)價(jià)。D= 異議量（原品種銷售價(jià)格 - 質(zhì)量異議處理后價(jià)格） 改判、降級(jí)品 （E） 。在規(guī)定范圍內(nèi)按原品種評(píng)價(jià)，超出部分按損失額評(píng)價(jià)。E= 改判、降級(jí)品量 （ 原品種銷售價(jià)格 - 改判、降級(jí)后銷售價(jià)格）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的總差異 =A+B+C+D+E2. 差異產(chǎn)生動(dòng)因分析與持續(xù)改進(jìn) 工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度規(guī)定了每月進(jìn)行工序標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。每月通過工序成本核算，將月工 序成本核算結(jié)果與工序標(biāo)準(zhǔn)成本比較，對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)

14、準(zhǔn)成本產(chǎn)生的偏差（差異）進(jìn)行影響因素分析，提 出改進(jìn)措施。 差異分析主要在廠礦和公司兩個(gè)層面進(jìn)行 ，具體方法如下：廠礦層面的分析。 廠礦每月完成財(cái)務(wù)報(bào)表和成本報(bào)表后， 開始進(jìn)行工序成本核算。 核算結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)成 本比較，分析工序?qū)嶋H和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生偏差的原因。一般情況下，對(duì)差異率超過 5% 的工序成本作為重大偏差 重點(diǎn)進(jìn)行原因分析，并提出改進(jìn)措施。公司層面分析。 廠礦每月 10 日前將月份工序成本核算結(jié)果以及分析材料上報(bào)公司計(jì)財(cái)部成本室， 成 本室審查匯總后，對(duì)公司提報(bào)月份工序標(biāo)準(zhǔn)成本分析材料，并提出改進(jìn)措施和下一步工作。 工序成本分析 材料構(gòu)成了公司季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中成本分析的主要部分。對(duì)工序成本總

15、體完成情況分析后， 重點(diǎn)從工序成本動(dòng)因上對(duì)影響成本的重要因素， 如主要物質(zhì)消耗指 標(biāo)、各項(xiàng)能源消耗、主要費(fèi)用等指標(biāo)進(jìn)行分析，提出改進(jìn)措施。實(shí)施工序標(biāo)準(zhǔn)成本控制1. 通過預(yù)算的制定和執(zhí)行實(shí)施控制 工序標(biāo)準(zhǔn)成本控制是通過預(yù)算控制體系實(shí)施的。 公司制定年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算， 同時(shí)制定了年度工序標(biāo) 準(zhǔn)成本預(yù)算。由于年度內(nèi)各季度和月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是均勻進(jìn)行的，還要根據(jù)設(shè)備檢修、產(chǎn)品產(chǎn)量、 品種結(jié)構(gòu)、技術(shù)改造進(jìn)度、技術(shù)指標(biāo)情況，以及市場(chǎng)變化情況，編制月份滾動(dòng)執(zhí)行預(yù)算，同時(shí)編制月份工 序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算。月份工序標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算與月份滾動(dòng)執(zhí)行預(yù)算相一致，更具有準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。2. 實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)成本管理 工序標(biāo)準(zhǔn)成本控

16、制是把資源耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)過程聯(lián)系在一起實(shí)施控制。 生產(chǎn)過程的資源耗費(fèi)表現(xiàn)為物 資消耗和費(fèi)用支出，資源耗費(fèi)并不都直接與最終產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)，大部分是在中間生產(chǎn)過程中被耗費(fèi)的；鋼鐵 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的復(fù)雜性決定了其作業(yè)活動(dòng)是由眾多的產(chǎn)線和工序組成，各工序作業(yè)的完成過程構(gòu)成了產(chǎn)品的形成過程。工序標(biāo)準(zhǔn)成本控制按業(yè)務(wù)流程將作業(yè)活動(dòng)劃分為若干個(gè)工序，按照資源成本動(dòng)因來描述資源耗費(fèi)與工序作業(yè)之間的關(guān)系，按工序的資源成本動(dòng)因確定工序作業(yè)的責(zé)任劃分，按工序作業(yè)班組 作業(yè)區(qū)成本中心確定責(zé)任歸屬，落實(shí)工序成本責(zé)任，形成工序標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系（見圖 1 ）。以工序標(biāo)準(zhǔn)成本控制實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)成本管理的內(nèi)容主要包括：工序標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)通過預(yù)算指標(biāo)制定、 執(zhí)行、分析、評(píng)價(jià)，形成完善的工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理的 PDCA 循 環(huán)體系；工序標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)工序消耗定額指標(biāo)制定， 對(duì)于作業(yè)區(qū)、 作業(yè)班組來講， 這些消耗和作業(yè)指標(biāo)更加 直觀和可操作，便