所得稅練習(xí)題及答案

1、所得稅一、單項(xiàng)選擇題1. 在下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）A 賒購商品B 從銀行取得的短期借款C 因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D 因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款 答案： C解析：選項(xiàng) A 和 B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 - 未來期間可以稅前扣除的金額 =0；選項(xiàng) D，稅 法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除， 即其計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 - 未來期間可以稅前扣除的金 額 0=賬面價(jià)值。2. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是（） 。A 應(yīng)稅合并條件下非同一控制下的企業(yè)合并購買日產(chǎn)生的商譽(yù)B 已計(jì)

2、提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C 已確認(rèn)公允價(jià)值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D 投資性房地產(chǎn)后續(xù)采用公允價(jià)值模式計(jì)量 答案： A解析：選項(xiàng) A，免稅合并條件下購買日產(chǎn)生的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)稅合并條件下購買日產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣 除，形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額，形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，對投資性房地產(chǎn)，稅法上不確認(rèn)公允價(jià)值， 仍按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或推銷， 因此產(chǎn)生

3、暫時(shí) 性差異。3. 甲公司 2014年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì) 200 萬元，其中研究階段支出 60萬，開發(fā)階段不符 合資本化條件的支出 20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元，至 2014年 12月31 日，開發(fā)尚未達(dá)到預(yù)定用途， 甲公司 2014 年 12月 31 日開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為 （）萬元。 A 180B 120C 200D 210 答案： A解析：甲公司 2014 年 12 月 31 日開發(fā)支出的賬面價(jià)值為 120 萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) =120*150%=180 萬元。4.2014 年 1月 1日，B公司為其 100 名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些

4、人員從 2014 年 1 月 1 日起，必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅 度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在 2017年12月31日之前行使完畢。 B公司 2014年12月 31日因該 事項(xiàng)計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 200 萬元，按稅法規(guī)定， 實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所 得額。 2014年 12月 31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A 200B 0C 66.67D -200 答案： B解析：應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ) =200-200=0 。5.A 公司 2014年發(fā)生了 1000 萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并已 支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷

5、售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。 A公司 2014 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 5000 萬元。 A公司 2014 年 12 月 31 日廣告費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A 250B 1000C 750D 0 答案： A解析： 因按照稅法規(guī)定， 該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制， 根據(jù)當(dāng)期 A公司銷售收入的 15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除 750萬元（ 5000*15%），當(dāng)期未予稅前扣除的 250 萬元（ 1000-750 ） 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 250 萬元。二、多項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于資產(chǎn)或者負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（） 。 A資

6、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額 B負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額D資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于后續(xù)計(jì)量答案： CD解析： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法 規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng) A不正確； 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng) B 不正確。2. 下列說法中，正確的有（） 。 A因商譽(yù)

7、的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債B當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納 稅所得額（或可抵扣虧損） ”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所 得稅負(fù)債C因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 D當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納 稅所得額（或可抵扣虧損） ”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得 稅負(fù)債答案： BC 解析：除下列交易不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債以外， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的 遞延所得稅負(fù)債： （1）商譽(yù)的初始確認(rèn)；

8、 （2）同時(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債 的初始確認(rèn)： 1 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； 2 交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所 得額（或可抵扣虧損） 。3. 下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（） 。 A因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C因獎勵積分確認(rèn)的遞延收益 D預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用答案： ABCD解析：選項(xiàng) A、C 和 D，計(jì)稅基礎(chǔ)均為 0，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差 異；選項(xiàng) B，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4. 下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的表述中，正確的有（） 。 A企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100 萬元

9、的預(yù)計(jì)負(fù)債，則其賬面價(jià)值為 100 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0B企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金確認(rèn)其他應(yīng)付款150 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 150 萬元C企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)為 100 萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上作為預(yù)收賬款反 映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件， 該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額， 則預(yù)收賬款的賬 面價(jià)值為 100 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬元D當(dāng)年公司計(jì)提工資薪金 2000 萬元，實(shí)際發(fā)放 1600 萬元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放，計(jì) 稅基礎(chǔ)為 400 萬元答案： AB解析：選項(xiàng) C，預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為 0；選項(xiàng) D，薪金在實(shí)際發(fā)放時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì) 稅基礎(chǔ) =400-400=0

10、。5. 下列關(guān)于遞延所得稅會計(jì)處理的表述中，錯誤的有（） 。 A企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) B遞延所得稅費(fèi)用是按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn) 的遞延所得稅負(fù)債的金額C企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 D企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)答案： AB 解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)， 選項(xiàng)A 錯誤；遞延所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分） - 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少（對應(yīng)確

11、認(rèn) 所得稅費(fèi)用部分） - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分），選項(xiàng) B錯誤。三、綜合題1、甲上市公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。資料一：甲公司 2014年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 1000萬元。 2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2013 年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，折舊年 限為 10年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 2014年 12月 31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 160萬元； 稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會計(jì)與稅法一致，2014

12、 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 181 萬元。 2014 年 12 月 31 日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅 基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 5.25 萬元。（2）2014年年初甲公司支付價(jià)款 120 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)。 甲公司根據(jù)各方面情況判斷， 無法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限， 將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核 算。稅法規(guī)定該類專項(xiàng)技術(shù)攤銷年限不得超過 10 年并采用直線法進(jìn)行攤銷。 2014 年 12 月 31 日對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未對該事項(xiàng)作任何處理。（3）2014 年 10 月 1日，甲公司

13、從股票市場上購入 A股票 100 萬股，支付價(jià)款 500 萬元， 劃為交易性金融資產(chǎn)。 年末甲公司持有的 A 股票的市價(jià)為 600 萬元。甲公司會計(jì)人員將該交 易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增 100萬元， 并相應(yīng)地調(diào)增了 “資本公積其他資本公積” 科目 的金額 75 萬元，同時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 25 萬元。（4）2014年 11 月 1日，甲公司支付價(jià)款 800 萬元購入 B股票 10萬股，占 B 公司表決權(quán)股份的 5%，劃為可供出售金融資產(chǎn)， 年末甲公司持有的 B 股票的市價(jià)為 900 萬元。甲公司 2014年 12 月 31 日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用 25 萬元。（5

14、）2014 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 100 萬元，當(dāng) 年未發(fā)生任何保修支出。 按照稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣， 2014 年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為干該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100 萬元，因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 25 萬元。（6）2013 年 12 月 31 日甲公司取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取 得時(shí)的入賬金額為 5000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，凈殘值為零， 2014 年年末該投資性 房地產(chǎn)公允價(jià)值為 6000 萬元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈現(xiàn)

15、值 與會計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動損益 1000 萬元，并確 認(rèn)了 250 萬元的遞延所得稅負(fù)債。資料二：甲公司 2011 年 12月 1 日購買乙公司 100%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，在 購買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 600 萬元。購買日因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得 額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額為 100 萬元。 2012 年 6月 30 日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的 可抵扣暫時(shí)性差異 600 萬元，且事實(shí)和環(huán)境在購買時(shí)已經(jīng)存在，在公司 2012 年進(jìn)行了如下 會計(jì)

16、處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：所得稅費(fèi)用 150要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司上述會計(jì)處理是否正確；如不正確，請簡要說明理由并寫出正確做法。（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。答案：（1）針對資料一：事項(xiàng)（ 1）的會計(jì)處理不正確。理由： 固定資產(chǎn)的會計(jì)折舊高于稅法折舊， 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)， 因此產(chǎn)生 的是可抵扣暫時(shí)性差異 21 萬元。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5.25 萬元。事項(xiàng)（ 2）的會計(jì)處理不正確。理由 : 該專利技術(shù)會計(jì)上雖然不進(jìn)行攤銷， 但稅法上是要攤銷的， 所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值 120 萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 108萬元（120-1

17、20/10 ），產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 12 萬元，應(yīng)考慮遞延 所得稅的影響。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =12*25%=3 萬元。事項(xiàng)（ 3）的會計(jì)處理不正確。理由： 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動損益， 確認(rèn)的遞延所得稅負(fù) 債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動損益 100 萬元，計(jì)入所得稅費(fèi)用 25 萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬元。 事項(xiàng)（ 4）的會計(jì)處理不正確。理由：甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用。正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬元，確認(rèn)資本公積25 萬元。事項(xiàng)（ 5）的

18、會計(jì)處理正確。事項(xiàng)（ 6）的會計(jì)處理不正確。 理由：按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)不再是取得時(shí)成本。 正確做法： 因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6000 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) =5000-5000/50=4900 （萬 元），產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 1100 萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為 275 萬元 （1100*25%）。（2）針對資料二： 甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由：如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在， 預(yù)期被購買方在購買 日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)， 同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的的商譽(yù)， 商譽(yù)不

19、足沖減的， 差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益 （所得 稅費(fèi)用）。因此甲公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 150 萬元的同時(shí)應(yīng)沖減原購買日形成的商譽(yù)100萬元，并沖減所得稅費(fèi)用 50 萬元。2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率為 25%。所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司 2012 年 12月 31 日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 1170萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 170萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 2012年 12月 31日前支付 甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2013 年 1 月 2 日進(jìn)行債務(wù)重組。

20、乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：單位：萬元項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)253250（2007年 12月5日取得時(shí)的成本 200）（系對乙公司股票投資）固定資產(chǎn)（自建倉庫）300360（原價(jià) 800，累計(jì)折舊 200，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240）庫存商品100110（賬面余額 130，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20）甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%，其余債務(wù)延期 1 年，并按年利率 2%于 2013 年 6 月 30 日和 3 月 31 日收取利息，實(shí)際年利率為 2%。債務(wù)到期日為 2013 年 12 月 31 日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。（2）因債務(wù)

21、重組， 甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2013年 6 月 30 日其公允價(jià)值為 260 萬元， 2013 年 12 月 31 日其公允價(jià)值為 270 萬元， 2014 年 1月 10 日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項(xiàng)280 萬元存入銀行。（3）因債務(wù)重組， 甲公司取得的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。2013年 12 月31 日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 200 萬元。（4）因債務(wù)重組甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假定：（1）不考慮增值稅和所得稅以外的其

22、他稅費(fèi)的影響。（2） 甲公司和乙公司均于每年 6 月 30日和 12月 31 日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：（1）分別編制 2013 年 1 月 2 日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄。 （2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會計(jì)分錄（每半年 計(jì)提一次利息）（3）編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動及出售時(shí)的會計(jì)分錄 （不考慮所得稅的編制） 。（4）計(jì)算 2013年 12月 31日甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額并編制會計(jì)分錄（不考慮所得稅的編制） 。（5）計(jì)算 2013 年 12月 31 日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。（6）

23、計(jì)算 2013 年 12 月 31 日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。（7）編制 2013 年甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄。答案：（1）1 甲公司2013 年 1月 2 日扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1170-253-300-100* （1+17%）=500（萬元）。17重組債務(wù)公允價(jià)值 =500*20%=100（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)成本253固定資產(chǎn)300庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100壞賬準(zhǔn)備170營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 230貸：應(yīng)收賬款11702 乙公司借：固定資產(chǎn)清理 360 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240 貸：固定資產(chǎn) 800借：應(yīng)付賬款 1170 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn) 60 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2005017公允價(jià)值變動 投資收益 3 固定資產(chǎn)清理 360 主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 110存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：存貨商品 13