工程項目竣工決算審計

1、建設項目竣工決算審計建設項目竣工決算審計是建設項目審計的一個重要環(huán)節(jié)，它是指建設項目正式竣工驗收前，由審計人員依法對建設項目竣工決算的正確性、真實性、合法性和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益進行的檢查、評價和鑒證。其主要的目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價投資效果，促進總結建設經(jīng)驗，提高建設項目管理水平。1內容審計人員對建設項目實施建設項目竣工決算審計業(yè)務的內容視具體情況和項目的行業(yè)特點而確定。其基本審計內容主要包括以下方面：1(1)審查竣工決算編制依據(jù)。審核決算依據(jù)是否齊全、是否符合有關規(guī)定、是否存在遺留問題。(2)審查是否按規(guī)定的時問及時進行竣工決算的編報?，F(xiàn)行制度規(guī)定，建設項目

2、的竣工決算應在項目辦理竣工驗收后的一個月內編報。(3)審核竣工決算資料的齊全性和真實性。有關財務報表、主要附表是否齊全，表中各項目的內容填列是否完整、正確、真實，各表之間應該一致的數(shù)字是否相符；竣工情況說明書所列項目內容是否全面、真實。(4)審核建設單位的竣工驗收工作是否符合有關規(guī)定，決算編制工作有無專門的人員，各項清理工作是否徹底和全面。(5)審查項目建設是否按照批準的初步設計進行，各單位工程是否嚴格按照批準的概算內容進行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規(guī)模的問題；有無重大質量事故和經(jīng)濟損失。(6)工程施工發(fā)生計劃調整、設計變更有無批準調整計劃的文件和變更設計的手續(xù)；沒計變更和現(xiàn)場簽

3、證是否合理，有關手續(xù)是否符合規(guī)定。(7)審查在工程實施過程中有關設備和材料的變化情況、建筑經(jīng)濟政策的變化情況、補充合同的內容變化等是否正常，調整是否合理。(8)審查交付使用財產(chǎn)是否真實和完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)。審查竣工決算中所列的交付使用資產(chǎn)價值是否真實、準確，其構成是否合理；應計入交付使用資產(chǎn)成本的報廢工程損失、壞賬損失和非常損失等，是否已按規(guī)定程序報經(jīng)有關部門批準；應分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資，是否已按規(guī)定的方法分攤計入交付使用資產(chǎn)成本，其分攤標準是否合理；有無多報、重報、虛報交付使用資產(chǎn)價值的情況等。同時核實在建工程完成額，查明未能全部完成和及時交付使用的

4、原因。(9)審查建設項目的資金來源和投資支出是否真實、合法，基本建設結余資金是否真實、準確。審核建設單位是否按照規(guī)定渠道取得基本建設資金，檢查有無任意挪用其他資金和非法集資等情況；竣工決算表中所列的各項基本建設撥款或貸款額，是否反映了從開始建設起至竣工為止的累計數(shù)，歷年的撥款或貸款之和是否超過核定的撥款或貸款總額?？⒐Q算表中所列的基本建設結余資金數(shù)額是否與竣工年度決算中的數(shù)額相符，且數(shù)字是否真實、準確。剩余的設備、材料及其他物資的處理，資金的收回是否得當；投資支出是否合理，有無擴大開支范圍、提高開支標準以及存在貪污、受賄、索賄、鋪張浪費等違紀的情況。(10)審查建設成本節(jié)約和超支的原因。根據(jù)

5、設計概算或基本建設投資包干指標，審查竣工項目的建設成本節(jié)約或超支的具體原因。首先將建設總成本及其構成項目的實際數(shù)分別與概算數(shù)進行比較，以審查建設總成本及其項目的節(jié)約或超支情況，然后，進一步審查建設總成本及其構成項目的節(jié)約或超支的具體原因。(11)審查轉出投資、應核銷投資和應核銷支出的列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內容是否真實，核銷是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。(12)審查建設工期。審查是否按計劃開工和竣工，查明建設速度加快或延緩的原因，明確責任。(13)審查工程質量。審核是否符合工程質量檢驗評定標準和驗收規(guī)范，有無不符合質量要求的工程，有無報廢工程。(14)審查、評價投資效益。從物資使用、新

6、增生產(chǎn)能力、預測投資回收期等方面評價投資效益。(15)審查、核實尾工工程的未完工程量，防止將新增項目列為尾工項目和增加新的工程內容。2作用建設項目竣工決算審計的主要作用體現(xiàn)在以下方面：1(1)實施竣工決算審計有利于全面真實地反映竣工項目的實際財務狀況和最終建設成果。目前，在決算中脫離實際，高估冒算，弄虛作假，多列費用加大工程支出等問題十分突出。加強決算審計有利于杜絕這些問題的發(fā)生，有助于保證決算中相關指標的準確性，有利于科學評估投資效益和效果。(2)實施竣工決算審計有利于反映竣工項目設計及實際新增生產(chǎn)能力(或效益)、建設時間、工程質量、概算的實際建設成本、主要材料的概算消耗量和實際消耗量，可以

7、全面考核竣工項目的基本建設計劃、概算的執(zhí)行情況和投資效果。(3)實施竣工決算審計有利于節(jié)約項目投資。竣工決算是辦理新增固定資產(chǎn)移交轉賬手續(xù)的依據(jù)，及時編報并審計竣工決算可以縮短建設周期，節(jié)約項目投資。(4)實施竣工決算審計有利于固定資產(chǎn)的管理。及時辦理工程交付手續(xù)，企業(yè)可以及時掌握全廠竣工圖，方便進行管理維護，對各類固定資產(chǎn)做到心中有數(shù)。(5)實施竣工決算審計有利于確定施工單位的財務成果，及時計算施工單位利潤，以及時繳納稅收，為國家增加積累。(6)實施竣工決算審計有利于總結建設經(jīng)驗。通過決算與概算、預算的對比分析，可以總結經(jīng)驗，積累經(jīng)濟技術資料_進一步提高投資效果。(7)實施竣工決算審計有利于

8、提高決算編制質量。在審計中不斷發(fā)現(xiàn)在決算上存在的問題，有利于不斷完善決算管理制度，提高決算編制的及時性和準確性。3方法竣工決算的審計，一般應從以下幾方面進行。2(一)竣工驗收工作的審計竣工驗收是對建設項目的全面考核，是編制竣工決算的前提條件。審計時，主要審查建設單位在竣工驗收之前是否系統(tǒng)整理有關工程建設的技術資料；各種設備技術檔案是否齊全；各項資料是否分類立卷，分別保管，并在竣工驗收時移交生產(chǎn)單位統(tǒng)一保管。如發(fā)現(xiàn)建設單位未按規(guī)范辦事，應督促其及時整理資料，認真執(zhí)行驗收工作規(guī)范。(二)資金來源的審計對建設單位資金來源的審計，首先，要審查其資金來源的保證程度。即將“竣工財務決算表”或“竣工決算表”

9、中的“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“基建借款”等項目所列實際數(shù)，同批準的概算進行比較。如果各項資金來源的實際數(shù)等于或大于概算數(shù)，說明基建資金有足夠的保證。相反，則表示資金來源不足。對于這些情況，均應查明原因，作出客觀評價。其次，要檢查各項資金來源是否正當、合理。特別要注意自籌資金撥款的審查，防止亂拉濫用，損害國家或其他單位的利益。(三)投資支出的審計審計時，首先要審查“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等項目的數(shù)額，是否與歷年資金平衡表中各該項目期末數(shù)的合計相一致。其次，要審查基建投資支出的節(jié)超情況。根據(jù)“竣工工程概況表”，將基建投資支

10、出的實際合計數(shù)與概算合計數(shù)進行比較，以考核其節(jié)超情況。其計算公式如下：基建投資節(jié)約(或超支)=基建投資概算數(shù)-基建投資實際合計數(shù)基建投資節(jié)約(或超支)率=基建投資節(jié)約(或超支)額基建投資概算合計數(shù)100%對于基建投資節(jié)超情況，應通過調查研究，查清情況，總結經(jīng)驗，并查出不當或不法行為，以提高基本建設管理水平。一般來說，基本建設投資支出節(jié)約的原因，主要是削減了不必要的工程、降低了建設標準、縮短了工期、減少了費用開支等等。基本建設投資支出超支的原因，主要是進行計劃外工程、任意提高建設標準、拖長了工期、增加了費用開支等等。對于這些情況，都應查明原因，采取對策。(四)結余資金的審計建設項目竣工以后，編制

11、竣工決算之前，建設單位應徹底清理施工現(xiàn)場和倉庫，對剩余的設備、材料及其他財產(chǎn)物資，都要及時處理，收回資金，做到應收盡收，不得丟失、走漏或私分。對債權債務也應全面清理完畢，做到該收的收，該付的付，不得掛帳或不了了之。在正常的情況下，“竣工財務決算表”內除了銀行存款和現(xiàn)金外，不應該有其他結余資金項目。如果還有設備、材料物資和應收應付帳款時，應說明還有尚未處理的積壓物資和不能及時清理的應收、應付帳款。為此，應對建設單位“設備材料結算明細表”、“應收應付款明細表”進行分析，查明情況，提出處理意見。對收回的結余資金，首先應交清各項應付稅款和其他應交款項，歸還其他應付款項，然后按資金來源渠道進行處理，或歸

12、還基建投資借款，或上交財政或主管部門。(五)建設工期的審計建設工期的審計，應根據(jù)“竣工工程概況表”或小型建設項目的“竣工決算總表。有關建設時間進行檢查。即將實際與計劃建設時間進行比較，看其是否按計劃時間開工或竣工，并查明建設速度加快或延緩的原因。審計人員應查明影響建設工期的主觀、客觀原因和責任，作出客觀公正的評價和結論。(六)工程質量的審計工程質量的審計，可以根據(jù)竣工決算中所附的工程竣工驗收技術資料來進行。主要審查有多少單位工程符合國家頒發(fā)的工程質量檢驗評定標準和驗收規(guī)范，工程質量優(yōu)良品率和合格品率有多少，不符合質量要求的有多少，質量事故有多少。對于不符合質量要求的，必須督促施工單位進行返工或

13、加固補修，確保工程質量，達到國家規(guī)定質量標準。4依據(jù)竣工決算的審計依據(jù)包括：31工程竣工報告和工程驗收單；2工程施工合同和有關規(guī)定；3經(jīng)審批的施工圖預算；4經(jīng)審批的補充修正預算；5預算外費用現(xiàn)場簽證；6材料、設備和其他各項費用的調整依據(jù)；7有關定額、費用調整的補充項目；8建設、設計單位修改或變更設計的通知單；9建設單位、施工單位合簽的圖紙會審記錄；10隱蔽工程檢查驗收記錄。5問題及對策一、建設項目竣工決算審計存在的問題4(一)違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的

14、裝飾材料的價格進行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調查取證。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，設計圖紙采用的是600mm600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把5O熱交換器安裝費套用500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字(數(shù))之差，企圖蒙混過關，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算

15、收入的目的。竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工費為基數(shù)，二是以直接費為基數(shù)。這兩種取費標準都應以各種不同指標劃分的工程類別來執(zhí)行，也有部分費用是按企業(yè)的性質來計取的。如按工程類別取費，主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來計取，用途變化，其費率也隨之變化，稍一忽略，就會因費率不同而得出不同的工程造價。具體來說，一要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎是否符合規(guī)定，有無錯套企業(yè)費率等級情況；二要審核各種專業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。(二)違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量

16、；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。(三)利用“不均衡報價”的手段，借以調整合同包干價有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到

17、結算調整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價34倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。(四)以記錄失誤為借口冒算工程量如審計鋼筋用量是最繁瑣的內容，審計人員由于時間有限，容易忽略這一環(huán)節(jié)的復核。施工單位抓住這點，在結算單中將實際用量小數(shù)點后移一位，加大工程量。即使被發(fā)現(xiàn)也可以筆誤為借口遮掩過去；又如有些項目施工單位在投標時按投標價給予一定比例的下浮優(yōu)惠，在施工過程中遇變更簽證時，簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來，就

18、以“忘記了，沒想起來”等理由搪塞。(五)混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數(shù)額的目的如工程建設過程中要挖一個基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100602(單位：米)。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板?”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術規(guī)范范圍內，保證安全、質量的前提下，施工方可自行

19、選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。二、建設項目竣工決算審計的對策(一)加強對建設項目相關資料的收集、整理、對比、分析工作建設項目結算資料的收集應從招標文件開始，包括：招標書、投標書(商務標、技術標)、主合同及其附件、補充合同、技術規(guī)范、設計圖紙、設計變更聯(lián)系單、簽證單、會議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計人員通過對相關資料的整理、復核、分析，弄清各項資料的來龍去脈，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)并糾正施工單位在竣工決算中可能出現(xiàn)的上述問題。(二)與相關建設項目管理部門

20、配合，做好項目送審前的初審工作由于工程項目往往是在通過驗收后才送交內部審計部門進行審計，多為事后審計，有些隱蔽工程項目已無法查看或核實，這就要依靠項目建設管理部門來配合。建設項目管理部門作為甲方代表在施工現(xiàn)場監(jiān)督施工方的建設過程，對整個工程的施工全過程較為了解。充分利用建設項目管理部門專業(yè)人員的專業(yè)技術水平，在項目施工過程中加強監(jiān)督、控制，慎重對待變更簽證，減少不必要的損失和浪費。(三)經(jīng)常深入現(xiàn)場，對相關變更簽證事項進行核實在建設項目管理過程中，不排除因建設方代表責任心不強或監(jiān)理不負責而出具了與實際不符的簽證單，審計人員要經(jīng)常深人現(xiàn)場進行勘察，獲得第一手資料，才能識別施工單位在結算中的錯誤或

21、舞弊以及運用的各種“技巧”。(四)充分利用審計的預警作用在簽訂項目建設合同時，在合同中約定“工程造價的結算必須由審計部門審定后方可進行款項的結算”這一條款，充分利用審計的預警作用，使施工方在項目建設的全過程中都要考慮到其變更簽證、造價結算都要經(jīng)過審計，弄虛作假終究無法蒙騙過關，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。(五)建立施工單位“誠信檔案”，加強與誠實守信單位合作各建設單位資質、信譽、管理水平、人員素質等方面良莠不齊，對于在項目建設過程中能規(guī)范管理、保質、保量、按工期完成各項工程，并在造價結算中合規(guī)、合理的報價，記入“誠信檔案”，在以后的建設項目中加強合作；若發(fā)現(xiàn)在施工過程或結算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續(xù)合作。這樣既是對誠實、守信施工單位的一種激勵，也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。三、建設項目竣工決算審計建議(一)領