新企業(yè)所得稅法下應(yīng)付福利費(fèi)如何調(diào)整

1、新企業(yè)所得稅法下應(yīng)付福利費(fèi)如何調(diào)整第一部分應(yīng)付福利費(fèi)2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%十算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā) 生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福 利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如 果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（關(guān)鍵：新準(zhǔn)則與新稅法一致，以前年度有結(jié)余的，發(fā)生的職工福利費(fèi) 不得全額計(jì)入成本費(fèi)用）會(huì)計(jì)制度下應(yīng)付福利費(fèi)提取時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi) 用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

2、支付時(shí)，借記“應(yīng) 付福利費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款等”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了計(jì)提 法，取消了應(yīng)付福利費(fèi)科目，用的是“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。 支出時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”貸記“現(xiàn)金、銀行存款等”， 分配時(shí)借記“生產(chǎn)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。例1. 2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余 50萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā) 生40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生工資、薪金總額 200萬(wàn)。當(dāng)年應(yīng)付福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 200*14%=28萬(wàn)。調(diào)整額40-28=12 ? 以前有結(jié)余50萬(wàn)，2008年實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì) 上應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用0萬(wàn)。無(wú)需調(diào)

3、整！結(jié)余的10萬(wàn)元可在2009年繼續(xù)使 用。但如果題目告訴你，2008年實(shí)際發(fā)生的40萬(wàn)元企業(yè)已計(jì)入了成本 費(fèi)用，那就應(yīng)該調(diào)增40萬(wàn)元！例2.2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余 10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生 40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生工資、薪金總額 200萬(wàn)。以前結(jié)余10萬(wàn)，2008年實(shí) 際發(fā)生40萬(wàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用 30萬(wàn)。按新企業(yè)所得稅法規(guī) 定，計(jì)入成本費(fèi)用30萬(wàn)與當(dāng)年應(yīng)付福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 200*14%=28萬(wàn) 進(jìn)行比較。納稅調(diào)增30-28=2例3.某內(nèi)資企業(yè)2007年按規(guī)定提取職工福利費(fèi)在稅前扣除后，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年應(yīng)付職工福利費(fèi)余額為23萬(wàn)元，2008年企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合要

4、求,并計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用的應(yīng)付福利費(fèi)支出 163萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)100萬(wàn)元，若沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目， （1）當(dāng)2008年稅法允許扣除 的工資總額為1000萬(wàn)元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為多少？借：應(yīng)付職工薪酬 23 （先沖余額）管理費(fèi)用等科目140貸：銀行存款163企業(yè)做了借：管理費(fèi)用 163貸：應(yīng)付職工薪酬 163解析：實(shí)際發(fā)生了 163萬(wàn)，先沖2007年23萬(wàn)，管理費(fèi)用只能進(jìn)140萬(wàn), 現(xiàn)在管理費(fèi)用已經(jīng)進(jìn)了 163萬(wàn)，所以調(diào)增23萬(wàn)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為 123。(2) 當(dāng)2008年稅法允許扣除的工資總額為 900萬(wàn)元稅法扣除限額900*14%=126企業(yè)進(jìn)管理費(fèi)用扣除163調(diào)增 163-1

5、26(3) 當(dāng)2008年稅法允許扣除的工資總額為 1500萬(wàn)元稅法扣除限額1500*14%=210企業(yè)進(jìn)管理費(fèi)用扣除163，應(yīng)扣除140,調(diào)增70第二部分壞帳準(zhǔn)備例1.(1) 某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)的減值計(jì)提百分比為3%。該企業(yè)2007年末的A組應(yīng)收賬款余額為2 500 000元。提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2 500 000 X 3%。= 7500貸：壞賬準(zhǔn)備7500(2) 2008年A組應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠9000元賬款已超過(guò)3年,確認(rèn)為壞賬2008年末該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3 000 000元沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備9 000貸：應(yīng)收賬款-X公司90 00計(jì)提壞帳準(zhǔn)

6、備：借：資產(chǎn)減值損失10 500貸：壞賬準(zhǔn)備10 500總結(jié)下：當(dāng)年發(fā)生的壞帳9000先沖期初余額7500（因?yàn)?007年壞帳準(zhǔn) 備是可以扣除的，當(dāng)時(shí)已扣，所以現(xiàn)在不能扣了），多余的部分是實(shí)際發(fā)生的， 稅法可以據(jù)實(shí)扣除9000-7500=1500。如果 08年又計(jì)提了 10500,計(jì)提部分應(yīng)調(diào)增，實(shí)際發(fā)生部分（發(fā)生數(shù) -期初 余額）1500應(yīng)調(diào)減.例2.某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)的減值計(jì)提百分比為6%o。該企業(yè)2007末的A組應(yīng)收賬款余額為2 500 000元。提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬準(zhǔn)備150002008年A組應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠20000元賬款已超過(guò)

7、3年，確認(rèn) 為壞賬，2008年末，該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3 000 000元。借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款-X公司 20000借：資產(chǎn)減值損失 23000貸：壞賬準(zhǔn)備23000（1） 2007年調(diào)帳分錄：借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500經(jīng)2007年調(diào)增后壞賬準(zhǔn)備的貸方余額為 12500元（2）2008年發(fā)生壞賬20000元，借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收帳款20000此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額為 =20000-12500=7500元借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準(zhǔn)備 7500企業(yè)的實(shí)際做法：借：資產(chǎn)減值損失23000貸：壞賬準(zhǔn)備23000（3）那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =23000-7500=15500元2007年稅法允許保留壞賬準(zhǔn)備余額 12500, 2008年實(shí)際發(fā)生壞賬20000，08年不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，先沖減 12500,可在當(dāng)年稅前列支