中美會計準則具體差異案例分析

1、美國與中國會計準則的對比基于完美世界與掌趣科技財務報表的分析一、公司簡介1. 完美世界完美世界（北京）網絡技術有限公司是中國領先的網絡游戲開發(fā)商和運營商之一。公司成立于2004年，一直致力于創(chuàng)造優(yōu)質的互動娛樂產業(yè)品牌，傾力打造擁有自主知識產權的高質量網游精品。完美世界憑借強大的技術實力及富有創(chuàng)意的游戲設計能力，加之對本國文化的深刻理解和豐富的市場經驗，使公司能夠迅速地推出廣受大眾歡迎的游戲產品，以滿足全球用戶不斷變化的需求及市場發(fā)展。作為網絡游戲產品提供商，完美世界正面向全球開展業(yè)務，全面拓展海外市場。 已經成功的將旗下部分產品出口到了海外一百多個國家和地區(qū)，并在美國、日本、中國臺灣以及荷蘭設

2、有全資子公司，為全球用戶提供優(yōu)質的互聯(lián)網娛樂服務內容。2007年7月26日，完美世界成功登陸美國納斯達克股票市場（NASDAQ PWRD并于2009年1月2日登陸納斯達克全球精選市場 （NASDAQ Global Select Market）掛牌交易，成為中國最出色的互動娛樂企業(yè)之一。2. 掌趣科技北京掌趣科技股份有限公司成立于2004年8月，注冊于中關村科技園，是國家高新技術企業(yè)和雙軟認證企業(yè)。公司主營游戲開發(fā)、代理發(fā)行和運營，是中國領先的移動終端及互聯(lián)網頁面游戲開發(fā)商、 發(fā)行商和運營商。2012年5月11日，公司在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市，股票代碼300315。公司主要業(yè)務包括移動終端

3、游戲、互聯(lián)網頁面游戲及其周邊產品的產品開發(fā)、代理發(fā)行和運營維護。公司擁有員工近 2000人，已自主研發(fā)和代理發(fā)行了200余款游戲產品。公司確立了“精品化、泛娛樂化、平臺化、全球化”的戰(zhàn)略，在“內生增長”的基礎上，加強“外 延發(fā)展”，持續(xù)投資、并購有發(fā)展?jié)摿Φ墓炯皥F隊。動網先鋒、玩蟹科技、上游網絡、天馬時空、晶 合思動等行業(yè)領軍企業(yè)先后加入掌趣大家庭，并戰(zhàn)略投資了Un ity Software Inc、筑巢新游、歡瑞世紀。通過內生加外延的整合、協(xié)同，掌趣的手游及頁游產品全面覆蓋了卡牌、重度ARPG休閑、競速、射擊、體育、策略塔防等主流游戲類型，成為行業(yè)產品門類最全的研發(fā)、發(fā)行商。公司上市地點股

4、票代碼所選年報完美世界納斯達克PWRD2014 年掌趣科技深交所3003152014 年3.選擇原因完美世界和掌趣科技一樣， 主營業(yè)務都是游戲開發(fā)和代理， 因此他們的會計報表具有很多的可比性； 掌趣科技是在國內上市， 因此采用的是國內的會計準則， 完美世界所采用的是美國的會計準則， 通過這 二者財務報表的對比， 能夠較清楚地展示出兩種會計準則之間的差異。 本文想通過以下四個方面來闡述 兩種會計準則之間的具體差異。二、具體差異1. 固定資產1.1 固定資產折舊方法的改變中國的會計準則會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調整以前年度報表）, 美國的會計準則規(guī)定會計政策的變更，采用追溯調整法（即

5、調整以前年度報表） 。1.2 固定資產折舊方法兩個公司都采用了年限平均法， 但是各類資產的折舊年限不相同。 掌趣科技的房屋及建筑物的折舊 年限為 20-50 年，辦公及電子設備的折舊年限為 5 年；完美世界房屋及建筑物的折舊為 33-45 年，電子 設備的折舊年限為 4 年。1.3 即將處置的固定資產中國會計準則規(guī)定即將處置尚未提足折舊的固定資產，繼續(xù)計提相應折舊；而美國會計準則規(guī)定， 當全部處置。若剩余使用年限大于 1年，在處置前提足折舊。 若剩余使用年限小于 1 年，繼續(xù)計提相應 的折舊。當部分處置。若剩余使用年限大于 1 年且凈值大于 l 萬美元，在處置前提足折舊。否則，繼續(xù) 計提相應的

6、折舊。1.4 利息資本化費用掌趣科技披露說明， 符合資本化條件借款利息費用就資本化。 完美世界披露說明， 當項目預算金額 大于兩百萬美元且建設期大于 1 年時：符合資本化條件借款利息費用+自有資金的資金成本。否則，不計算資本化利息。2. 商譽的減值測試：完美世界在年報中披露：“ Goodwill is not depreciated or amortized but is tested forimpairment on an annual basis every November 30, and in between annual tests when an event occurs or c

7、ircumstances change that could indicate that the asset might be impaired. Commencing in September 2011, in accordance with the FASB revised guidance on Testing of Goodwill forImpairment, a company first has the option to assess qualitative factors to determine whether it is more likely than not that

8、 the fair value of a reporting unit is less than its carrying amount. If the company decides, as a result of its qualitative assessment, that it ismore-likely-than-notthat the fair value of a reporting unit is less than its carrying amount,the quantitative impairment test is mandatory. Otherwise, no

9、 further testing is required.The quantitative impairment test consists of a comparison of the fair value of each reporting unit with its carrying amount, including goodwill. If the carrying amount of each reporting unit exceeds its fair value, an impairment charge equal to the difference between the

10、 implied fair value of the reporting unit s goodwill and the carrying amount of goodwill will berecorded. ”主要是反映了， 若包含商譽的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值，則不需做減值；反之， 再 比較商譽的內在公允價值與賬面價值，二者差異計入當期減值損失。掌趣科技在年報中披露： “因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在 減值跡象， 每年都進行減值測試。 商譽結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。 在對包含 商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，

11、 如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡 象的， 先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試， 計算可收回金額， 并與相關賬面價值相 比較， 確認相應的減值損失。 再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試， 比較這些相關資產 組或者資產組組合的賬面價值 （包括所分攤的商譽的賬面價值部分） 與其可收回金額， 如相關資產組或 者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確認商譽的減值損失。 ”主要反映了先對不包含商譽的資產組的賬面價值與可收回金額比較。 再比較包含商譽的資產組的賬 面價值低于可收回金額的部分，確認商譽的減值損失?？墒栈亟痤~ : 資產組的公允價值減去處置費用后 的凈額

12、與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。4. 所得稅差異美國會計準則規(guī)定對遞延所得稅資產先確認， 再判斷可實現(xiàn)性。 而在遞延所得稅資產的實現(xiàn)概率低 于 50（含 50 ）時，則計算估價準備沖減遞延所得稅資產，使其凈額反映可收回的金額。一個企業(yè)應 將所有暫時性差異、營業(yè)虧損以及稅款抵減以后，確認為遞延所得稅負債或資產。我國新會計準則規(guī)定， 在時間性差異所產生的遞延稅款在借方的情況下， 如在以后轉回時間性差異的時期內 （一般為 3 年） ，有足夠的應納稅所得額予以轉回， 才能確認時間性差異的所得稅影響金額， 并作為遞延稅款的借方反映，否則，應于發(fā)生當期視同永久性差異處理。除特別限制外，要求企業(yè)“

13、應當 確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債” 和“應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異 的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。5. 收入的確認：如軟件業(yè)收入確認，應收賬款。此外，上市公司必須遵循由完美世界： 更多專門指導，尤其是關于專門問題和行業(yè)的特別應用 不確定的收入確認，有退回權的收入確認，不動產問題，特許權銷售等）SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南。具體以Online game operation revenues 和Client-based online PC games說明，可以從披露的詳細內容看出美國會計準則對于收入的確認更加謹慎。Online

14、game operation revenues ：“The Group earns majority of its revenue through providing online game operation services to players pursuant to two types of revenue models: a time-based revenue model and an item-based revenue model. For online games using the time based revenue model, players are charged

15、based on the time they spend playing games. Under the item-based revenue model, the basic game play functions are free of charge, and players are charged for purchases of in-game items. For games which use the time-based revenue model, revenue is recognized based upon the actual usage of the game pl

16、aying time by the players. For games which use the item-based revenue model, revenues from the sales of in-game items are recognized when the items are consumed by the customers or over the estimated lives of the items. The average period that players typically play the games and other player behavi

17、or patterns, which are affected by various factors such as acceptance and popularity of expansion packs, promotional events launched and market conditions, are utilized to arrive at the best estimates for lives of these in-game items .The Group assesses the estimated lives of in-game items for all t

18、he item-based online games periodically. If there are indications of any significant changes to the estimated lives of the in-game items, it would be applied in the period of change prospectively.Client-based online PC games ：“For the client-based online PC games, under both the time-based and the i

19、tem-based revenue models, proceeds received from sales of online points to players are recorded as deferred revenues, while proceeds received from sales of online points to distributors and sales of prepaid cards are initially recorded as advances from customers. As the Group does not have the contr

20、ol over and generally does not know the ultimate selling price of the prepaid cards or online points sold by the distributors, net proceeds received from distributors after deduction of sales discounts are recorded as advances from customers. Upon activation or charge of the game cards or the online points, these advances from customers are immediately transferred to deferred revenues. The Group provides sales incentives in the form of rebates to major distributors tha