成本費用管理會計

1、附1成本費用管理會計崗位職責(zé)1 對企業(yè)發(fā)生的各項費用進行審核、 控制、制止各種浪費和損失， 以節(jié)約費用，降低成本。2 核算各種生產(chǎn)費用，經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營管理提供所需的成本，費用管理數(shù)據(jù)。3 分析各項消耗定額成本計劃的執(zhí)行情況， 進一步挖掘節(jié)約費用， 降低成本的潛力。4 職能界定為成本預(yù)測，成本決策、成本計劃、成本控制、成本 核算、成本分析和成本考核成本。附 2 ：成本費用管理會計1生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、 外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等 費用。2直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員、各個生產(chǎn)單位管理人員、工廠總部管 理人員、銷售

2、部門人員的工資和計提的職工福利費 （計提比例為職工 工資總額扣除獎金后的 14%）。3各個生產(chǎn)單位、工廠總部、專設(shè)銷售機構(gòu)房屋建筑物、機器設(shè)備的折舊費、租賃費 （不包括融資租賃費 ）和修理費原油儲量有償 使用費和油田維護費。4 各生產(chǎn)單位和工廠總部發(fā)生的辦公費、水電費、取暖費、差旅費、董事會費 （指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的 各項費用，包括差旅費、會議費等 ）、業(yè)務(wù)招待費 （指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營 的合理需要而支付的費用。如工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為，全年銷售凈額在 1500 萬元以下的，不超過年銷售凈額的 5%。;全年銷售凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的 3%。）;勞動保護費

3、;待業(yè)保險費 （指企業(yè) 按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金 ）、勞動保險費 （ 指退休職工的退 休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地安家補助費、職工退職金、職工死亡 喪葬補助費、 撫恤費、 按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社 會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金 ）。5 各生產(chǎn)單位的存貨盤虧 （減盤盈）。6各生產(chǎn)單位、工廠總部、專設(shè)銷售機構(gòu)的機物料消耗、低值 易耗品攤銷費用、其他資產(chǎn)攤銷費用。7財產(chǎn)和運輸保險費、運輸費、咨詢費 （包括聘請注冊會計師、 律師等費用 ）訴訟費 （指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用 ）、技術(shù) 轉(zhuǎn)讓費、土地使用費或海域使用費 （指企業(yè)使用土地或海域而支付的 費用）、土地

4、損失補償費 （指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用 的土地所支付的土地?fù)p失補償費 ）、排污費、綠化費。8 無形資產(chǎn)（指土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)和其他無形資 產(chǎn)）的推銷費。9進行科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品試制所發(fā)生的各個生產(chǎn)單 位的設(shè)計制圖費、 設(shè)計檢驗費工廠總部發(fā)生的研究開發(fā)費， 包括新產(chǎn) 品試制費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗 費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工 資、研究設(shè)備的折舊，與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托 其他單位進行的科研試制的費用以及為試制新產(chǎn)品所必需的單臺價 值 5 萬元以下的測試儀器和試驗裝置的購置費用。10按規(guī)

5、定比例計算提取的工會經(jīng)費 （職工工資總額 2%）和職工 教育經(jīng)費（職工工資總額扣除獎金后的1 5% ）。11 壞帳損失，產(chǎn)品銷售所發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保 險費、委托代銷手續(xù)費廣告費、展覽費、租賃費、銷售服務(wù)費。12，稅金 （指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使 用稅、印花稅、資源稅等 ）。13 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失 （減匯兌收益 ）和金融機構(gòu)手續(xù)費以及為籌集資金而發(fā)生的其他費用。另外，企業(yè)還有一些支出不能計入成本、 費用。這些支出主要有 : 為購置和取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;對外投資的支出以及分配給投資者的利潤，包括支付的優(yōu)先

6、股股利和普通股股利 f 被沒收的財物、支付的滯納金、罰款罰息、違約金、賠償金，以企業(yè) 贊助、捐獻支出，應(yīng)在公積金、公益金中開支的支出;國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費 ;國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。 這些支出不屬于生產(chǎn)性支出， 有的是投資支出， 有的是利潤分配支出， 有的是懲罰性支出，還有的是不合法支出。生產(chǎn)經(jīng)營技費用的分類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的構(gòu)成內(nèi)容多種多樣， 為了加強產(chǎn)品成本和 期間費用的管理，節(jié)省耗費，降低成本，必須對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行科 學(xué)合理的分類。生產(chǎn)經(jīng)營費用，需要計入產(chǎn)品成本和期間費用。根據(jù) 生產(chǎn)經(jīng)營費用 （即成本、費用 ）的特點和核算與管理的要求，可以按 照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類

7、， 主要的分類包括按照經(jīng)濟內(nèi)容和按照經(jīng)濟用途分 類。（一）生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類 生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類， 也即按經(jīng)濟性質(zhì)分類， 目的 是為了分析企業(yè)發(fā)生了哪些費用開支。將生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng) ，濟 內(nèi)容分類，可以劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營費要素。生產(chǎn)經(jīng)營費 用要素可以概括為勞動對象方面的費用、 勞動手段方面的費用、 活勞 動方面的費用及其他費用等幾個要素。 它們可以歸結(jié)為物質(zhì)消耗的費 用要素和非物質(zhì)消耗的費用要素兩類。在實際工作中，為了反映成本、費用的構(gòu)成和水平，企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營費用要素還應(yīng)進一步具體劃分為以下各項 :1 外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切由外部購入的原料及主

8、要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗2 外購燃料:指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由外部購人的各種燃3外購動力：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由外部購入的各種動力。4 工資:指企業(yè)支付給職工的應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的勞動報酬 （不包括支付給生活福利單位工作人員的工資等 ）。5 提取的職工福利費：指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定 比例計算提取的職工福利費。6 折舊費:指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計算提取的折舊費 用。7稅金:指應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、印 花稅等各種稅金。8利息費用，指企業(yè)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的利息支出減利息收入 后的凈額。9其他費用：指不屬于以上各要素的費用

9、支出，如郵電費、旅差費、租賃費、籌資活動支出、計入本期的待攤費用和預(yù)提費用等。生產(chǎn)經(jīng)營費用要素是把屬于同類性質(zhì)的全部費用歸集在一起， 而不考慮它們的具體用途和發(fā)生地點。 這種分類方法便于區(qū)分生產(chǎn)經(jīng) 營費用中的物化勞動消耗和活勞動消耗，可以為企業(yè)核定流動資金、 考核流動資金周轉(zhuǎn)情況、 計算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料。 但這 種分類不反映生產(chǎn)經(jīng)營費用的用途和發(fā)生地點， 因而不能確定費用支 出與各種產(chǎn)品之間的關(guān)系， 不便于分析產(chǎn)品成本升降的原因和費用支 出是否合理節(jié)約。（二）生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營費用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的用途各不相同， 有的直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營的組織和管

10、理，有的用于產(chǎn)品銷售。為 了加強對成本 ;費用的管理，分析生產(chǎn)經(jīng)營費用用于哪些方面，需要 按費用的經(jīng)濟用途進行分類。按照生產(chǎn)經(jīng)營費用的用途，可以劃分為生產(chǎn)費用、管理費用、銷 售費用等類別，歸結(jié)為產(chǎn)品制造成本和期間費用 （或期間成本 ） 兩大 類。產(chǎn)品制造成本和期間費用，應(yīng)進一步按照企業(yè)的特點和成本、費 用管理的需要加以細(xì)分，劃分為若干項目，稱為成本、費用項目。產(chǎn)品制造成本項目， 根據(jù)生產(chǎn)費用的用途和發(fā)生地劃分。 一般說 來，對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 占產(chǎn)品制釋成本比重較大而且規(guī)定有消耗 定額的費用， 單獨設(shè)置成本項目對于不直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 或在產(chǎn)品 制造成本中占比重不大的費用， 可歸并設(shè)置成本項

11、目。 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品 制造成本，一般包括以下三個成本項目 :1 直接材料，指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗并構(gòu)成產(chǎn)品實體 或有助于產(chǎn)品形成的各項原材料、 輔助材料、備品配件、外購半成品、 燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2 直接工資：指企業(yè)直接參加產(chǎn)品出產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資 （包括獎 金、津貼和補貼 ）以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的此例計算提取的 職工福利費。3 制造費用：企業(yè)各個生產(chǎn)單位（1廠、車間）為組織和管理生產(chǎn) 所發(fā)生的各項間接費用， 包括生產(chǎn)單位管理人員工資、 生產(chǎn)單位房屋 建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、原油儲量有償使用費、油田維護費、 租賃費 （不包括融資租賃費 ）、修理費、機物料消耗、低

12、值易耗品、取 暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、 試驗檢驗費、勞動保護費、職工福利費、排污費、綠化費、存貨盤虧 （減盤盈）以及其他制造費用。以上產(chǎn)品成本項目的費用，構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。為了使產(chǎn)品 成本項目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點， 滿足成本管理的要求， 各企業(yè)可 以根據(jù)自身的特點和管理的要求，對以上成本項目作適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào) 整。例如，企業(yè)生產(chǎn)過程中的燃料動力費用或外購半成品費用比重較 大，而且又按產(chǎn)品制定了消耗定額的，就可以將它們從 直接材料 項目中單獨出來列為一個成本項目。 企業(yè)還可以設(shè)立 其他直接費用 、 廢品損失 等項目。將生產(chǎn)費用按上述成本項目分類，可以反映 企業(yè)產(chǎn)

13、品成本的結(jié)構(gòu)， 通過分析考核找出降低成本的途徑， 促進企業(yè) 加強經(jīng)濟核算。企業(yè)的期間費用，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，不能直 接歸屬于某個特定產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用。 期間費用也就是歸屬某一會計期 間的生產(chǎn)經(jīng)營費用。按其經(jīng)濟用途，期間費用項目包括以下幾項 :1 管理費用；指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項 費用。具體內(nèi)容包括 :公司經(jīng)費 （工廠總部管理人員工資、 職工福利費、 差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品推銷以及 其他公司經(jīng)費 ）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、職工教育經(jīng)費、勞動保險 費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、場地使用費、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、 無形資產(chǎn)攤銷

14、、 其他資產(chǎn)推銷、 壞帳損失， 職工培訓(xùn)費、土地?fù)p失補償費、研究開發(fā)費以及其他管理費用2 財務(wù)費用，指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出 （減利息收入 ）、匯兌損失 （減匯兌收益 ） 和金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他費用等。3銷售費用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過 程申發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。具體內(nèi)容包括 : 應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、 裝卸費、 包裝費、保險費、 委托代銷手續(xù)費、 廣告費、展覽費、租賃費 （不含融資租賃費 ）和銷售服務(wù)費用 ;銷售部 門人員工資、 福利費、 差旅費、 辦公費、 折舊費、 修理費、 物料消耗、 低

15、值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。企業(yè)的期間費用從銷售收入中扣除， 而不計入產(chǎn)品成本。 這樣做 不僅因為期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系， 也是為了考核企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營單位進行成本管理的責(zé)任和正確進行成本的預(yù)測和決策。對生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟用途劃分為成本、 費用項目， 企業(yè)可以按 費用的經(jīng)濟用途考核各項費用定額或計劃的執(zhí)行情況，分析費用支 出是否合理節(jié)約， 使企業(yè)能夠采取有效措施降低產(chǎn)品成本， 節(jié)約費用 文出。（三）生產(chǎn)經(jīng)營費用的其他分類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用， 除了以上兩種基本分類以外， 還有下列一 些其他分類。1按照生產(chǎn)經(jīng)營費用計入產(chǎn)品成本的方法，分為直接費用和間 接費用。直接費用是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或與產(chǎn)

16、品生產(chǎn)直接相關(guān)的費 用，能夠根據(jù)原始憑證直接計入某一成本對象，如直接材料費用、直 接工資費甩等。 間接費用是指與多種產(chǎn)品有關(guān)， 不能直接計入某一成 本對象， 而必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本的費用， 如制 造費用等。2按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，分為變動費用和固定 費用。變動費用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量 （一定范圍內(nèi) ）增減變動而按比例變 動的費用，如各種原材料、 燃料動力費用等。固定費用是指費用數(shù)額 并不因為產(chǎn)量 （一定范圍內(nèi) ） 增減而相應(yīng)增減的相對保持固定的費 用，如車間管理人員工資、辦公費等。另外，有些費用雖與產(chǎn)品產(chǎn)量 有聯(lián)系，但費用總額不隨產(chǎn)量增減變動而成比例變動， 如設(shè)備維修費

17、 用，一般稱為半變動費用。3 按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分為基本費用和一般費 用?；举M用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的各項費用，如原材料、燃 料動力費用、生產(chǎn)工人工資等。 一般費用是指由于組織和管理產(chǎn)品生 產(chǎn)而發(fā)生的費用，如管理人員工資、辦公費用等。4 按照生產(chǎn)經(jīng)營費用是否能被某一責(zé)任單位所控制，分為可控 費用和不可控費用。 可控費用是指在某一單位的權(quán)責(zé)范圍以內(nèi)， 能夠 直接控制、影響其發(fā)生數(shù)額的費用， 如某生產(chǎn)單位的管理人員工資對 于該單位屬于可控費用。 不可控費用是指不在某一單位的權(quán)責(zé)范圍之 內(nèi)，不能直接控制、無法影響其發(fā)生數(shù)額的費用，如生產(chǎn)車間對所分 配的材料成本差異屬于不可控費用。

18、以上這些生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類， 對于企業(yè)分析成本升降的原因， 尋求降低成本的途徑，貫徹成本管理責(zé)任制和挖掘降低成本的潛力, 具有重要的作用。成本費用管理的基本要求成本、費用管理的要求決定于成本、 ，贊用的經(jīng)濟內(nèi)容和企業(yè)管 理的要求。企業(yè)成本、費用管理的基本要求主要有以下幾項。(一) 明確成本、費用的界限，嚴(yán)格遵守成本、費用開支范圃。 由于企業(yè)的費用支出多種多樣， 各種生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營 費用兩大類。企業(yè)在計算成本、費用指標(biāo)時，必須明確成本、費用的 界限，劃分生產(chǎn)性消耗與非生產(chǎn)性消耗。否則， 如果把一些不屬于 生產(chǎn)經(jīng)營的費用支出擠入成本、費用，或漏計、少計成本、費用，就 會影響企業(yè)的利潤數(shù)額

19、，混淆成本、費用補償界限，損害投資者的利 益，也影響國家集中和分配資金。因此，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守成本、費 用的開支范圍，劃清費用補償界限，保證產(chǎn)品成本真實、可比。正確執(zhí)行成本、費用開支范圍，企業(yè)必須做到 :(1) 劃清收益性支 出與資本性支出的界限 ;(2)劃清成本、費用與營業(yè)外支出的界限， (3) 劃清成本、費用與收益分配性支出的界限 ;(4)劃清產(chǎn)品成本與期間費 用的界限;(5)劃清各個期間成本、 費用的界限 ;(6)劃清各種產(chǎn)品成本的 界限。要杜絕成本管理中存在的亂擠成本、少計、漏計成本，各個月 份之間、各種產(chǎn)品之間、月末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間任意推提、調(diào)節(jié)成 本的做法。另外，執(zhí)行成本、費用開

20、支范圍，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)遵守國家規(guī) 定的費用開支標(biāo)準(zhǔn)。(二) 正確處理好降低成本、費用同增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量之間的關(guān) 系，講求全面經(jīng)濟效益。降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費用，以盡可能低的消 耗取得盡可能大的成果， 并不等于片面講求節(jié)約， 必須重視增加產(chǎn)量、 提高質(zhì)量。增加產(chǎn)量和降低成本、費用有密切關(guān)系。加強成本、費用管理 必須正確認(rèn)識兩者之間的關(guān)系。 增加產(chǎn)量可以使單位產(chǎn)品成本中的固 定費用減少，而降低成本費用又可以把節(jié)約下來的勞動力和生產(chǎn)資 料用于擴大生產(chǎn)，增加產(chǎn)量。兩者之間是辯證統(tǒng)一的。所以，一定要貫徹 生產(chǎn)與節(jié)約并重 的原則，做到增產(chǎn)節(jié)約 的統(tǒng)一。否則片面追求產(chǎn)量或降低成本， 就可能出現(xiàn)增加生產(chǎn)會增加 過

21、多的消耗，降低成本結(jié)果導(dǎo)致生產(chǎn)下降。提高質(zhì)量與降低成本、費用也有密切的關(guān)系。產(chǎn)品質(zhì)量提高， 一方面看，有利于降降成本。因為質(zhì)量好、廢品少，以同樣的消耗生 產(chǎn)出更多的合格產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的平均成本就會降低。另一方面看， 提高質(zhì)量， 在一定時期內(nèi)需要多用一些人工相材料， 會導(dǎo)致成本上升 因此，企業(yè)必須正確分析自身的情況，防止出現(xiàn)忽視質(zhì)量，只顧降低 成本、費用，損害消費者利益的做法。也要防止提高質(zhì)量導(dǎo)致成本、 費用大幅度上升的情況。 正確的做法是認(rèn)真分析兩者之間的關(guān)系， 運 用功能成本分析法等科學(xué)方法，使兩者得到統(tǒng)一，防止片面的做法， 以提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。（三）實行全面成本、費用管理，建立成本管

22、理責(zé)任制。 成本、費用具有很強的綜合性， 涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。 加強成本、費用管理要同生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程相結(jié)合， 實行全面成本、 費用管理，即對成本、費用實行全過程和全員的管理。對成本、費用的全過程管理，就是從產(chǎn)品設(shè)計、工藝制定、材料 供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售直至用戶使用，都要進行成本、費用的計 算與管理。 尤其是產(chǎn)品設(shè)計的先進合理， 很大程度上決定了產(chǎn)品成本 水平的高低，要防止先天不足。對生產(chǎn)的工藝方案也必須進行評價， 選擇高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、 優(yōu)消耗的工藝方案。對企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的各 項措施，也都要從經(jīng)濟效果角度進行經(jīng)濟評價、分析。 要做到成本、 費用管理同生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合

23、， 從生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面， 挖掘降低 成本、費用的潛力。對成本、費用的全員管理，就是企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營管理部 門以及各級單位，都要進行成本、費用管理不從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到群眾，從 管理干部、技術(shù)人員到生產(chǎn)工人，人人都要參加成本、費用管理。實行全面成本、費用管理，還必須要有組織上的保證。要在廠 長領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)的組織形式、 規(guī)模和機構(gòu)設(shè)置， 建立適當(dāng)?shù)某杀尽?費用管理體制，正確處理廠部、車間、班組各級之間，各個職能部門 之間在成本、 費用管理方面的權(quán)貴關(guān)系， 健全成本、費用管理責(zé)任制。（四）健全各項成本、費用管理的基礎(chǔ)工作。 加強成本、費用管理，必須健全成本、費用管理的基礎(chǔ)工作， 主要包括以下

24、方面。1 實行定額管理。定額是在企業(yè)五常生產(chǎn)經(jīng)營條件下所規(guī)定的 人力、物力、財力的配備、利用或消耗方面應(yīng)當(dāng)遵守和達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)的定額包括勞動定額，原材料、燃料、動力、工具消耗定額，物 資儲備定額，管理費用定額，質(zhì)量定額，固定資產(chǎn)利用定額等。定額是進行成本、費用計劃、控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確制定和及時修訂 各項定額，為成本、費用管理奠定良好的基礎(chǔ)。2嚴(yán)格計量、驗收及物資收發(fā)領(lǐng)退制度。計量也是正確進行成 本、費用核算和管理的基礎(chǔ)。企業(yè)必須配齊計量器具，健全計量管理 制度，定期檢查計量器具的準(zhǔn)確性，確保計量工作真實可靠。3健全廠內(nèi)計劃價格。企業(yè)必須建立、健全廠內(nèi)材料、自制半 成品、勞務(wù)等的內(nèi)部結(jié)

25、算價格。 這樣，企業(yè)內(nèi)部各部門相互提供材料、 半成品和勞務(wù)通過按計劃價格結(jié)算， 可以確定各生產(chǎn)單位節(jié)約或浪費 的數(shù)額。以明確廠內(nèi)各單位的責(zé)任，促進增產(chǎn)節(jié)約。4 健全原始記錄。企業(yè)的考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄等原 始記錄，是進行會計核算和經(jīng)濟活動分析的重要依據(jù)。 健全原始記錄， 對于加強核算和分析，改善經(jīng)營管理，控制成本、費用，也具有重要 作用。成本、費用預(yù)測的方法企業(yè)要有條不紊地進行成本、 費用的預(yù)測， 必須遵守一定的工作 程序、步驟和方法。成本、費用預(yù)測的基本工作程序、步驟包括四個環(huán)節(jié) :(1)明確進 行成本、費用預(yù)測的目標(biāo)、 對象和要求，并進一步確定預(yù)測運用的方 法和需要占有的資料。 (

26、2)搜集整理有關(guān)資料，為預(yù)測工作做好準(zhǔn)備。 如搜集企業(yè)歷年產(chǎn)品的銷售量、成本、利潤水平，預(yù)測期采取的增產(chǎn) 節(jié)約措施以及有關(guān)定額、 價格及其他計劃資料等， 并進行科學(xué)的整理 和分析 ;(3)分析資料，選擇一定的方法對預(yù)測期成本、費用水平和趨 勢作出定性和定量的預(yù)測。 (4)對預(yù)測的初步結(jié)果進行分析和評價， 最后修正、確定預(yù)測值指標(biāo)，提出最優(yōu)方案。成本、費用預(yù)測，對不同的預(yù)測對象應(yīng)采用不同的方法。概括起 來主要有三種，即定性分析法、歷史成本法和因素分析法。定性分析 法是利用直觀材料， 依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗判斷和綜合分析能力來預(yù)測 未來成本的方法，適用于缺乏資料，難以進行定量分析的情況。歷史 成本法是

27、利用以往的歷史成本資料預(yù)測未來成本、費用水平的方法， 運用這一方法必須注意預(yù)測期企業(yè)各種因素的變化對成本升降的影 響，并對按歷史成本預(yù)測的結(jié)果加以必要的修正。 因素分析法是依據(jù) 預(yù)測期影響成本的各種因素的變化來預(yù)測未來成本的方法， 這種方法 比較科學(xué)準(zhǔn)確，但需要較多的資料，計算工作也比較麻煩，適用于對 企業(yè)主要產(chǎn)品成本的預(yù)測。此外，成本預(yù)測還可運用目標(biāo)成本法、技術(shù)測定法、 銷售收入成本率預(yù)測法等數(shù)量分析方法。 下面介紹幾種企 業(yè)經(jīng)常應(yīng)用的成本、費用預(yù)測方法。1 產(chǎn)量成本預(yù)測法。即根據(jù)企業(yè)成本歷史資料，利用成本與產(chǎn) 量之間的依存關(guān)系來預(yù)測產(chǎn)品成本的方法。(1) 利用成本直線方程式預(yù)測產(chǎn)品成本。(

28、2) 利用產(chǎn)值成本率預(yù)測產(chǎn)品成本。這是利用生產(chǎn)成本與生產(chǎn)耗 費之間的聯(lián)系， 按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的方法。 其基 本公式如下，產(chǎn)品成本=商品產(chǎn)值x產(chǎn)值成本率x ( 1 一成本降低率)2 因素分析預(yù)測法。即根據(jù)計劃期影響成本費用升降的各種因素 來預(yù)測成本降低數(shù)額和降低程度的方法。 一般要測算計劃年度由于采 取技術(shù)組織措施，使產(chǎn)量增加，原材料、燃料、動力消耗定額降低和 價格變化，勞動生產(chǎn)率提高，廢品減少和費用節(jié)約等變化，影響可比 產(chǎn)品成本降低率和降低額，其具體計算方法如下：( 1)測算直接材料費用變動影響產(chǎn)品成本降低的程度。產(chǎn)品成 本中材料費用的大小， 主要受兩個因素的影響， 一是材料

29、消耗定額的 高低，二是材料價格的變動。材料消耗定額的降低，會使產(chǎn)品單位成 本中的材料費用相應(yīng)地降低， 兩者降低的幅度是一致的。但是，材 料費用的降低率， 并不等于產(chǎn)品成本的降低率， 因為材料費用只占產(chǎn) 品成本的一部分， ;占比重多大，材料費用降低對產(chǎn)品成本的影響也 就多大。因此，材料消耗定額降低形碘的節(jié) 約對成本的影響，應(yīng)按下列公式計算 :材料消耗定額降低影響的成本降低率=材料費用占成本的%X 材料消耗定額降低的(2)測算工資費用變動影響成本降低的程度。提高勞動生產(chǎn)率和 生產(chǎn)工人工資的增長都對產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)工人工資發(fā)生一定的影 響。概括起來， 主要應(yīng)分以下幾種情況來預(yù)測工資費用變動對成本的

30、影響。(3) 測算生產(chǎn)增長超過制造費用增加，影響產(chǎn)品成本降低的程度。(4) 測算廢品損失減少，影響產(chǎn)品成本降低的程度。成本計劃內(nèi)容一般說來，包括以下三個部分。l 按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃。這是企業(yè)成本計劃的主 要部分，該計劃匯總反映了各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品計劃成本和總成本， 以及產(chǎn)品成本的計劃降低額和降低率，其主要內(nèi)容包括 (1)全部可比 產(chǎn)品的總成本及其降低額和降低率 ;(2)各主要可比產(chǎn)品的單位成本和 總成本，以及總成本的降低額和降低率 ;(3)全部不可比產(chǎn)品的總成本 5(4)各主要不可比產(chǎn)品的單位成本和總成本 ;(5)全部商品產(chǎn)品計劃成 本。該項計劃可以反映整個企業(yè)的成本水平。2制造費用

31、計劃。是企業(yè)成本計劃的重要組成部分。該計劃 按照制造費用項目分項反映計劃期各項制造費用計劃數(shù)及上期計劃 完成情況。通過制造費用計劃可以了解企業(yè)制造費用水平及各項制造 費用的支出情況，以便采取措施控制費用支出，降低產(chǎn)品制造成本。3生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算。它是按照生產(chǎn)經(jīng)營費用要素編制的反 映計劃期內(nèi)企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所預(yù)計支出的全部生產(chǎn)經(jīng)營費 用總額。生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算可分為兩個部分。一是基本部分，反映按 費用要素計算的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用數(shù)額以及各項要素所占的比重。 二 是調(diào)整計算部分，在生產(chǎn)經(jīng)營費用總額的基礎(chǔ)上， 加減有關(guān)調(diào)整項目， 計算出全部商品產(chǎn)品計劃成本。 通過生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算， 不僅可以了 解

32、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用水平和各項費用要素的支出情況， 也可以為編制 企業(yè)流動資金計劃、計算工業(yè)凈產(chǎn)值提供依據(jù)。附 7：成本計劃編制的要求附 8：成本計劃編制方法編制成本計劃，應(yīng)遵循以下幾項要求。1要以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為基礎(chǔ)來編制成本計劃。 要編 制既先進又切實可行的成本計劃， 必須制定先進的、符合實際的定額， 包括物資消耗定額、勞動定額、設(shè)備利用定額、費用開支定額等。2 要以其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)來編制成本計劃。具體說，成 本計劃要以生產(chǎn)計劃、 物資供應(yīng)計劃、 勞動工資計劃和技術(shù)組織措施 計劃等為依據(jù)，綜合反映這些計劃所預(yù)計產(chǎn)生的經(jīng)濟效果 ;另一方面 又要從合理降低產(chǎn)品成本的角度， 對它們提出

33、進一步改進工作、 節(jié)約 開支的要求，使各項計劃指標(biāo)緊密銜接，相互促進。3 按照分口分級管理原則來組織成本計劃的編制。 這就是要求 企業(yè)在編制成本計劃時， 由財務(wù)部門負(fù)責(zé)具體組織編制工作， 并發(fā)動 有關(guān)職能部門和各級單位共同研究討論，擬定措施，挖掘潛力，保證 成本計劃先進可行。具體組織計劃編制時，應(yīng)遵循以下基本步驟 :(1)收集和整理基礎(chǔ) 資料。在編制成本計劃以前， 要廣泛收集和整理各項必要的基礎(chǔ)資料， 并加以認(rèn)真分析研究。主要的基礎(chǔ)資料有 :企業(yè)計劃，各種技術(shù)經(jīng)濟 定額，如材料、燃料、動力、工具等消耗定額，勞動定額以及各種費 用定額等 ;廠內(nèi)計劃價格、各部門費用預(yù)算和勞務(wù)價格，以前年度成 本資

34、料，國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的成本資料等。 (2)分析報告期成本計劃 的執(zhí)行情況。正確的成本計劃應(yīng)該是在總結(jié)過去經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制訂 的。所以，編制成本計劃似前， 有必要分析報告年度的計劃執(zhí)行情況， 找出計劃得以執(zhí)行或未能完成的原因， 挖掘降低成本的潛力， 為計劃 年度工作安排提供依據(jù)。（3）著手編制成本計劃。編制產(chǎn)品成本計劃有兩種方式 :A 一級核算方 式，即以企業(yè)財務(wù)部門為主，在其他部門配合下，根據(jù)綜合經(jīng)營計劃 的要求，編制出成本計劃。中小型企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營品種較少的企業(yè)， 可以采用這種辦法。B分級核算方式，即企業(yè)對下屬的各車間它部門 下達(dá)控制數(shù)字， 備車間、部門根據(jù)企業(yè)下達(dá)的成本控制指標(biāo)， 編車間、

35、部門的成本計劃 ;企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)各車間、部門編制的計劃，進行 匯總平衡， 編制整個企業(yè)的成本計劃。 大型企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營品種較多 的企業(yè)，宜于采用這種方法。成本計劃的編制方法 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和管理要求確定采用一級核算方式或分 級核算方式。各項成本計劃的編制方法分述如下。1 按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃 按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃， 匯總反映了各種產(chǎn)品的單位計 劃成本和計劃總成本， 以及產(chǎn)品成本的計劃降低額和降低率。 企業(yè)應(yīng) 根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃，結(jié)合計劃產(chǎn)量，確定全部產(chǎn)品 （包括可 比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品 ）計劃總成本?？杀犬a(chǎn)品部分尚須根據(jù)上年預(yù)計 （或?qū)嶋H）平均單位成本和計劃年度計劃

36、單位成本，計算可比產(chǎn)品成本 降低額和降低率計劃指標(biāo)。 可比產(chǎn)品的成本降低計劃， 是先在成本預(yù) 測的基礎(chǔ)上確定計劃年度的計劃單位成本，再乘以該產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，計算出計劃總成本，然后按下列公式求出成本降低額和降低率：可比產(chǎn)品成本降低額= 上年平均單位成本X計劃產(chǎn)量一計劃單位成本 X計劃產(chǎn)量 可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/上年平均單位成本X 計劃產(chǎn)量 x100%至于以前沒有正式生產(chǎn)過的不可比產(chǎn)品的單位計劃成本， 可按下 列幾種不同情況確定：(1) 有類似產(chǎn)品可資比照的，可參照類似產(chǎn)品的單位成本確定：(2) 沒有類似產(chǎn)品可以比照的，可根據(jù)技術(shù)資料優(yōu)化后的設(shè)計成 本和預(yù)測成本確定。2制造費用計

37、劃制造費用計劃是按其構(gòu)成項目分項計算編制的。 編制制造費用計 劃時，各項目均應(yīng)做到有正確的計算依據(jù)。例如 :各生產(chǎn)單位的管理 人員工資及福利費， 應(yīng)根據(jù)定員標(biāo)準(zhǔn)、工資標(biāo)準(zhǔn)及福利費計提標(biāo)準(zhǔn) 確定 ;房屋建筑物、機器設(shè)備等的折舊費，應(yīng)根據(jù)折舊計劃確定 ;修理 費應(yīng)根據(jù)房屋、設(shè)備的修理計劃確定 ;租賃費應(yīng)根據(jù)設(shè)備使用計劃確 定，動力費應(yīng)根據(jù)需要耗用的動力數(shù)量確定， 辦公費應(yīng)根據(jù)管理人員 數(shù)量和費用開支標(biāo)準(zhǔn)確定。 對于難以我到計算依據(jù)的項目， 則可根據(jù) 以往的支出水平，考慮當(dāng)前的變化，本著精打細(xì)算的精神，運用因素 分析法加以確定。制造費用計劃確定后，還要按照一定標(biāo)準(zhǔn)和方法， 分配到各種產(chǎn)品上，以 便計

38、算產(chǎn)品的計劃成本。3生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算 生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算反映企業(yè)在計劃年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營費 用，反映各項主要生產(chǎn)經(jīng)營費用要素的數(shù)額與比例關(guān)系， 是進行資金 控制和成本日常控制的依據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算的各項費用要素是按 各種費用的原始形態(tài)分類的，包括外購材料、外購燃料、工資、提取 的職工福利費、折舊費、利息支出、其他支出等費用要素項目。每一 個項目，都反映了其全部支出，而不論它們的用途和計人產(chǎn)品成本的 方法。例如，不論用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，還是用于生產(chǎn)管理的材料， 均歸人在材料項目內(nèi)。生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算表中全部項目的合計， 是工 業(yè)企業(yè)一定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用。 從全部生產(chǎn)經(jīng)營費用中減去非 產(chǎn)品生

39、產(chǎn)費用，再加上或減去預(yù)提費用和待攤費用的期末、 期初差額, 可得出產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營費用。產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營費用加上或減去在產(chǎn)品、 自 制半成品期末期初差額，即為產(chǎn)需的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)經(jīng)營費用預(yù)算表將產(chǎn)品成本計劃與企業(yè)綜合經(jīng)營計劃的其 他部分直接聯(lián)系了起來，便于從價值形態(tài)檢查其他甘術(shù)劃是否得以執(zhí) 行，通過分析生產(chǎn)經(jīng)營費用表的各費用項目， 可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 費用發(fā)生在哪些方面，哪些費用超支，從而找出降低成本的途徑。成本費用控制的步驟和要求成本、費用控制是實現(xiàn)成本、 費用目標(biāo)和計劃的有力手段。 成本、 費用控制適應(yīng)管理定量化的要求，一般應(yīng)遵循以下幾個主要步驟：1、制定成本、費用控制標(biāo)準(zhǔn)。成本、費用控制標(biāo)準(zhǔn)是

40、對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本，費用控制和成本、費用 考核的依據(jù)。制定成本、費用控制標(biāo)準(zhǔn)，同時還要據(jù)以制定各項節(jié)約 措施。2、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是對成本、費用的形成過程進行具體的 監(jiān)督。根據(jù)成本、 費用指標(biāo)，審核各項費用開支和各種資源的 消耗， 實施增產(chǎn)節(jié)約措施，保證成本、費用計劃的實現(xiàn)。3、確定差異、分析原因。核算實際消耗脫離成本、費用指標(biāo)的 差異，分析成本、 費用脫離差異的程度和性質(zhì)，確定造成差異的原因 和責(zé)任歸屬。4、消除差異。組織群眾挖掘潛力，提出降低成本的新措施或修 訂成本、費用標(biāo)準(zhǔn)的建議。5、考核獎懲?？己顺杀尽①M用指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果，把成本、費用指 標(biāo)的考核納入經(jīng)濟責(zé)任

41、制，實行物質(zhì)獎勵。為了按上述步驟有效地進行成本、 費用控制， 企業(yè)要建立成本、 費用控制體系，實行成本、費用分級分口管理責(zé)任制。實行成本、費 用分級分口管理，包括處理兩個方面的內(nèi)容 :一是處理企業(yè)總部與下 屬各個生產(chǎn)單位 （包括車間、班組 ）在成本、費用管理中的關(guān)系，在 總部的統(tǒng)一安排下，明確各個生產(chǎn)單位的成本、費用管理內(nèi)容，把總 部與各個生產(chǎn)單位的成本、費用控制結(jié)合起來 ;二是處理財務(wù)部門與 其他業(yè)務(wù)部門在成本、費用管理中的關(guān)系，明確各部門成本、費用管 理的內(nèi)容，在主管財務(wù)的廠長、經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)部門 為主，把財務(wù)部門同其他部門的成本、費用控制結(jié)合起來，形成一個 貫穿整個企業(yè)上下

42、，連接整個企業(yè)左右的成本、費用控制系統(tǒng)。實行 成本、費用分級分口管理， 把成本、費用分解為各項具體指標(biāo)層層下 達(dá)，調(diào)動企業(yè)各級單位、部門乃至職工個人的積極性，從各個角度開 展全面的成本、費用管理 ，使成本、費用計劃落到實處，這是實施 成本、費用控制的一種行之有效的組織方法。附 10 ：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法。其主要特點是 把成本的事前計劃、 事中控制和事后分析考核結(jié)合起來。 標(biāo)準(zhǔn)成本是 在一定條件下制定的直接材料、 直接工資和制造費用的控制標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo) 準(zhǔn)成本定得過高或過低， 都不能在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 按 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制主要包括

43、以下各項主要工作。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品的直接材料、直接工資和制造費用制定。這三 項成本都是以 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘 價格標(biāo)準(zhǔn)而得。其中 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由 工程技術(shù)部門制定， 價格 標(biāo)準(zhǔn)由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門 （如采 購、人事等部門 ）研究制定。1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn) （消耗定額 ）是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生 產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量。 包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，生產(chǎn)中的 正常損耗和不可避免廢品耗用的材料等。應(yīng)按產(chǎn)品耗用的各種材料， 以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計算確定， 如采用統(tǒng)計方法、 工業(yè)工程法或其他科 學(xué)方法。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制訂材料用量標(biāo)準(zhǔn)。材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，由財務(wù)部

44、門和采購部門共同制訂，內(nèi)容包括 發(fā)票價格、運費、 檢驗費和正常損耗費等成本，是取得材料的完全成 本。同時還要考慮物價趨勢、材料供需和市場情況等因素。確定了材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和價格標(biāo)準(zhǔn)，二者相乘即得出材料的 標(biāo)準(zhǔn)成本，其公式為 :材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =用量標(biāo)準(zhǔn) x 價格標(biāo)準(zhǔn) 在制定材料的標(biāo)準(zhǔn)成本時， 先要區(qū)分材料的品種， 再逐一確 定 它們在單位產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，然后分別相乘計算每種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后匯總出單位產(chǎn)品的直接材料成本。2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資的 用量 標(biāo)準(zhǔn)是指人工工時標(biāo)準(zhǔn)，也稱人工效率。人 工工時標(biāo)準(zhǔn) （即工時定額 ） 是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需 用的工時，包括

45、產(chǎn)品加工時間、 必要的間歇時間和不可避免廢品的工 時，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工序， 以時間與動作研究為基礎(chǔ)計算確定，按產(chǎn) 品匯總。人工工時標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)技術(shù)部門和勞動工資部門主持制 定。直接工資的 價格 標(biāo)準(zhǔn)，是揩小時工資率標(biāo)準(zhǔn)，即每小時支付的 工資額。如果采用月工資或周工資制，可按照標(biāo)準(zhǔn)工資和用工總量， 計算出工資率。 將人工工時標(biāo)準(zhǔn)和工資率標(biāo)準(zhǔn)相乘， 就可得到標(biāo)準(zhǔn)的 工資成本。其計算公式為 :直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn) x工資率標(biāo)準(zhǔn) 制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本，先要區(qū)分清楚各種直接作業(yè)的種類，隨 后確定生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間 （人工工時， 和標(biāo)準(zhǔn)工資率 ） 單位工時的工資，然后相乘就可得到標(biāo)準(zhǔn)的

46、直接工資成本。3制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常即采用單位產(chǎn)品的直接工時 （或者機器工時等其他用 量標(biāo)準(zhǔn) ）;價格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)，制造費用的計算公式 如下:制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本二工時標(biāo)準(zhǔn) x 制造費用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn) 公式中， 工時標(biāo)準(zhǔn) 與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本中的工時標(biāo)準(zhǔn)一樣，不 再重復(fù)，分推率標(biāo)準(zhǔn)的高低，取決于兩個因素 :制造費用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造費用預(yù)算/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費用預(yù)算指在盡可能節(jié)約開支和合理支配下各費用項目的 最低支付金額。制定時應(yīng)參照以往經(jīng)驗并考慮物價趨勢， 由生產(chǎn)車間、 財務(wù)部門、生產(chǎn)計劃部門、設(shè)備動力部門、行政管理部門

47、、勞動工資 部門等多部門共同研究確定。 這是因為制造費用項目多， 涉及以上各 個部門的緣故。制造費用預(yù)算還應(yīng)分別變動費用和固定費用編制。制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的。 如果特定產(chǎn)品經(jīng)過幾 個部門加工時， 就要將各部門單位產(chǎn)品制造費用匯總， 才能得出整個 產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行 標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行就是根據(jù)各項成本標(biāo)準(zhǔn)，審核各項費用開支和 各種資源的消耗，保證成本計劃的實現(xiàn)。 它是對生產(chǎn)成本的日?？刂?。1 直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行直接材料一般占產(chǎn)品成本較大的比重， 是成本控制的重點。 執(zhí)行 直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)包括控制材料消費量和材料價格 （采購成本 ）兩個 方面。為了控制材料

48、消耗量，應(yīng)當(dāng) :A 要嚴(yán)格實行限額領(lǐng)料制度，根據(jù) 月份計劃產(chǎn)量和材料用量標(biāo)準(zhǔn)確定月份領(lǐng)料限額。 如需要超過限額領(lǐng) 料，必須說明原因， 經(jīng)過一定的批準(zhǔn)手續(xù)， 采用超額領(lǐng)料單領(lǐng)取材料。 B 對生產(chǎn)中材料耗用情況進行核算， 及時記錄耗用材料數(shù)量和產(chǎn)品產(chǎn) 量，計算實際單耗，并與材料用量標(biāo)準(zhǔn)進行比較，找出差異，分析 原因，采取措施，降低消耗。 C 對生產(chǎn)中產(chǎn)生的邊角余料、廢料及時 回收利用。生產(chǎn)中剩余不用的材料及時辦理退料手續(xù)。為了控制材料采購成本，應(yīng)當(dāng) :A 要在保證質(zhì)量、規(guī)格的前提下， 盡量采購價格低廉的材料 ;B 選擇價格低廉、來源充足的代用材料 C 就近購買材料，選用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低材料

49、運雜費 ;D 盡量 用國內(nèi)材料代替從國外進口材料。2直接工資成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行對直接工資成本的控制， 一般應(yīng)從控制人員數(shù)量、 產(chǎn)品工時消耗 和控制工資水平等方面進行。為了控制人員數(shù)量和產(chǎn)品工時消耗，應(yīng)當(dāng) :A 要正確制定和執(zhí)行 編制定員 ;B 要采取技術(shù)組織措施，提高勞動生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品 工時消耗。 為了控制工資水平， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行勞動人事部門關(guān)于職 工工資、勞保福利費用的規(guī)定，認(rèn)真控制職工工資水平，正確地計算 職工工資，嚴(yán)格控制加班加點津貼的發(fā)放。3制造費用標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行制造費用包括許多明細(xì)項目， 由于各項目的內(nèi)容和性質(zhì)不同， 因 而對它們應(yīng)分類進行控制。對制造費用一般實行費用預(yù)算控制， 企業(yè)

50、應(yīng)將制造費用預(yù)算指標(biāo) 分解落實到各部門、車間、班組，確定費用責(zé)任預(yù)算，按預(yù)算對費用 支出進行控制。制造費用按其與產(chǎn)量 （或業(yè)務(wù)量 ）的關(guān)系分類，有些 項目屬于固定費用，有些項目屬于半變動費用。對于固定費用，按固 定預(yù)算進行控制， 即按項目控制費用的絕對數(shù)額， 一般不應(yīng)超過費用 預(yù)算數(shù) ;對于半變動費用，則按變動 （彈性）預(yù)算進行控制，即聯(lián)系產(chǎn) 量 （或工時 ） 進行相對控制。企業(yè)應(yīng)定期考核各部門和各級單位制造 費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并實行適當(dāng)?shù)奈镔Y獎懲。（三）成本差異的分析與考核通過核算確定實際消耗直接材料、 、直接工資和制造費用脫離成 本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并分析差異的程度和性質(zhì)，找出差異的原因和責(zé)任

51、， 就可以來敢措施來消除差異， 考核各部門成本指標(biāo)執(zhí)行的情況。 各項 成本差異的分析和考核方法說明如下，l、直接材料成本差異分析與考核直接材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 叫作直接材料成本 差異。直接材料成本差異分為兩部分 :一是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異， 即材料價格差異 ;二是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即材料用量差異。直接材料價格差異的計算公式為 :材料價格差異=實際用量 X（實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格）直接材料用量差異的計算公式為 :材料用量差異二 （實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量 ）X 標(biāo)準(zhǔn)價格（例 7）某產(chǎn)品直接材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為， 材料耗用量 T 公斤， 材料單價 1 元;本月生產(chǎn)產(chǎn)品 600 件，使

52、用材料 3000 公斤，所用材料單價1 1元。材料價格差異=實際用量 X(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)二 3000X(1 1 一 1)二 300 元材料用量差異=(實際用量一材料用量)X標(biāo)準(zhǔn)價格=(3000 一 600X7)Xl= 1200元直接材料成本差異二實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=(3000X1 1)一 (600X7X1)= 900直接材料成本差異=材料價格差異十材料用量差異=300 十(一 1200)=900從以上分析看到，由于所用材料的價格比標(biāo)準(zhǔn)高，使得直接材 料成本上升 300 元;同時又由于生產(chǎn)實際用料比標(biāo)準(zhǔn)節(jié)省，使得直接 材料成本下降 1200元，直接材料成本凈下降 900 元，為節(jié)約差異。根

53、據(jù)價格差異和用量差異， 可據(jù)以考核材料采購部門和生產(chǎn)部門 控制材料成本的業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績來實行獎懲。2直接工資成本差異分析與考核直接工資的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，叫作工資成本差 異，也由 價差和 量差兩部分構(gòu)成。工資成本的 價差 指由于實 際小時工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱工資率差異。工資成本的 量差措由于實際使用的人工工時脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱工資效 率差異。工資率差異的計算公式為工資率差異 =實際工時 X（ 實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率 ）工資效率差異的計算公式為 :效率差異 =（實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時 ）X 標(biāo)準(zhǔn)工資率3制造費用成本差異的分析與考核（1）變動制造費用成本差異的分析與考核變

54、動制造費用的成本差異，是指實際變動制造費用與變動制造費 用預(yù)算之間的差額。這一差額可以分解為 價差與 量差兩個因素。 變動制造費用的 價差，是指變動制造費用小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形 成的差異，通常按實際工時來計算其金額， 它反映變動制造費用耗費 水平或者說支付水平的高低， 故稱為變動制造費用耗費差異。 變動制 造費用的 量差，是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的變動制造費用 差異，通常按標(biāo)準(zhǔn)小時費用率計算其金額， 它反映工作效率變化而造 成的變動制造費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。變動制造費用耗費差異的計算公式為：變動費用耗費差異二實際工時x（變動費用實際分配率一變動鼓用 標(biāo)準(zhǔn)分配率）變

55、動制造費用效率差異計算公式為，變動費用效率差異二 （實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時 ）x 變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配 率根據(jù)計算結(jié)果， 進一步分析形成變動制造費用耗費差異和效率差 異的原因，可以確定各有關(guān)部門進行成本控制的業(yè)績， 并根據(jù)考核結(jié) 果實行獎懲。(2)固定制造費用成本差異的分析與考核 固定制造費用成本差異是實際發(fā)生的固定制造費用與預(yù)算之差 額。 實際費用與預(yù)算之差就是耗費差異 ;但是，如果現(xiàn)有生產(chǎn)能量沒 有充分發(fā)揮出來，所發(fā)生的固定制造費用也就沒有起到應(yīng)有的作用， 沒有創(chuàng)造應(yīng)有的價值， 相當(dāng)于給企業(yè)帶來了損失， 只不過其數(shù)額沒有 直接顯示出來。 這種損失稱為固定制造費用的能量差異。 能量差異可 以通過分析

56、計算出來。固定制造費用耗費差異的計算公式為 :固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用 預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異的計算公式為 :固定制造費用能量差異= 固定制造費用預(yù)算數(shù)一固定制造費用 標(biāo)準(zhǔn)成本二固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 X 生產(chǎn)能量一固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分 配率 X 標(biāo)準(zhǔn)工時=生產(chǎn)能量一標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 根據(jù)計算結(jié)果，分析廚定制造費用耗費差異和造成生產(chǎn)能力發(fā)揮 不足出現(xiàn)能量差異的原因， 確定可控因素與不可控因素， 可以評價和 考核財務(wù)部門、計劃部廣 、設(shè)備管理部門、生產(chǎn)部門、采購部門、 銷售部門、職工教育部門等各有關(guān)部門的業(yè)績，并制定措施，從全企 業(yè)的角度綜合研究加

57、以解決， 還應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果， 對各有關(guān)部門實行 獎懲。附 11 ：期間費用的控制期間費用的控制應(yīng)搞好預(yù)算管理， 加強審核控制， 也即建立健全 各項費用管理制度， 按制度規(guī)定控制費用支出。 下面分別說明各項期 間費用的控制方法。(一) 管理費用的控制 管理費用是對生產(chǎn)經(jīng)營活動從事監(jiān)督和提供服務(wù)所發(fā)生的費用， 與產(chǎn)品的制造成本不同，主要表現(xiàn)在下列方面 :( 1)管理費用中的大 部分為固定費用，從成本責(zé)任的角度看，屬不可控制成本 ;(2)各項管 理費用大都受企業(yè)管理方針和決定的影響， 職工個人對此元太多的約 束力，不像直接材料、直接人工和變動制造費用，可以通過所耗數(shù)量 和工時的多少加以制約。 由于具有這些特點， 對管理費用就不能跟