工程施工項目分包的稅務與會計處理

1、精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-工程項目分包的稅務與會計處理字體增大字體建設工程分包中，營業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的核算是施工企業(yè)會計實踐中一個常見的問題，而在實際工作中又存在多種做法。本文在分析建設工程分包行為法律特征的基礎上，結合營業(yè)稅條例的規(guī)定，闡釋總包方與分包方在工程分包行為中營業(yè)稅納稅的義務與責任，并結合 建造合同準則的有關規(guī)定，就總包方對分包工程的會計核算方法予以說明。一、工程項目分包及其特征分析工程項目的分包是指總承包人承包建設工程后，經(jīng)過發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應資質的

2、其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。建筑法第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有 相應資質條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認可。存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人與分包人之間訂立的合同。按照合同法的規(guī)定，總承包人應當就承包合同的履行向發(fā)包人承擔合部的責任，總承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內的部分工程項目分包給他人，總承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負責。分包人則就 其完成的工作成果向總承包人負責，并與總承包人

3、向發(fā)包人承擔連帶責任。工程分包不同于工程轉包。轉包是指工程承包單位承包工程項目后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程倒手轉給他人，并且不對所承包工程的技術、管理、質量和經(jīng)濟承擔責任的行為。在建筑法、合同法等法律 文件中對于工程轉包都做出了禁止性規(guī)定。二、分包工程營業(yè)稅的繳納首先是分包工程的納稅義務分攤的問題。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分

4、包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。同時，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人，在與分包方辦理已完工程價款結算時，還應以與分包方結算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳其營業(yè)稅，并按規(guī)定對分包人開具中華人民共和國代扣代收稅款 憑證，分包人以此作為其完稅憑證。其次是納稅地點的問題。大型工程項目施工往往涉及多個行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競爭，在納稅實踐中分包工程的納稅地點有時成為焦點問題。按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包的，總承包人應該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包應

5、繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來說就是：非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳?？缡」こ痰姆职?，由扣繳人在扣繳人的機構所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營業(yè)稅亦由總承包人在其機構所在地代扣代繳。如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩家施工企業(yè)。分段分包后，如果沒有跨省，則這兩個施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納：如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納：如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，

6、若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應繳營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應繳營業(yè)稅仍由中鐵公司代扣 后在北京繳納。另外，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，且其在中國境內沒有經(jīng)營機構或代理者的，不管此工程是否實行分包，全部工程應納的建筑 業(yè)營業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。三、分包工程的會計處理在企業(yè)會計制度、施工企業(yè)會計核算辦法以及 2006 年頒布的企業(yè)會計準則第 15 號建造合同中均沒有對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種做法是，將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施

7、工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種做法是，視分包工程與自己沒有關系，分包 工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。比較而言，這一種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、合同法中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定是吻合的，而且按第一種做法確認的收入與營業(yè)稅暫行條例營業(yè)額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。而第二種做法盡管和營業(yè)稅暫行條例有關總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額 的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方的收入與費用。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種做法進行

8、賬務處- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-理。例：乙建筑公司承包一項工程（甲方），工期 10 個月，總承包收入 8 000 萬元。其中，裝修工程 2 000 萬元，分包給丁公司承建。乙公 司完成工程累計發(fā)生合同成本 5 500 萬元，項目在當年 12 月份如期完工。其賬務處理如下：乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工合同成本55 000 000貸：原材料等55 000 000收到甲方一次性結算的總承包款時，借：銀行存款貸：工程結算80 000 00080 000 000計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，計提營業(yè)稅金=（8

9、000-2 000）3%=180（萬元）應代扣營業(yè)稅=2 0003%=60（萬元）借：營業(yè)稅金及附加1 800 000應付賬款丁公司600 000貸：應交稅金應交營業(yè)稅繳納營業(yè)稅時，借：應交稅金應交營業(yè)稅2 400 0002 400 000- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-貸：銀行存款2 400 000分包工程完工驗工結算時，借：工程施工合同成本貸：應付賬款于公司支付工程款時，借：應付賬款丁公司20 000 00020 000 00019 400 000貸：銀行存款19 400 000乙公司確認該項目收入與費用時，借：營

10、業(yè)成本75 000 000工程施工合同毛利5 000 000貸：營業(yè)收入80 000 000工程結算與工程施工對沖結平時，借：工程結算80 000 000貸：工程施工合同成本合同毛利75 000 0005 000 000很多商家利用節(jié)日旺銷時機大搞促銷活動，其中購物贈券就是促銷方法之一。由于商家對該項經(jīng)濟業(yè)務理解不同，在會計處理方法上也不 盡相同，因此在進行企業(yè)所得稅處理時就會產(chǎn)生不同的結果。- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-以某商業(yè)企業(yè)銷售 100 元商品，取得 100 元現(xiàn)金并贈 50 元券為例加以說明（注：假定該商

11、業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）第一種情況：企業(yè)將贈券視同銷售折扣，當期實際僅實現(xiàn)收入 50 元，在向購貨方開具的發(fā)票或銷售小票上注明 50 元折扣額，贈券部分等 購貨人實際購買商品或確認持券人放棄權利后再計人收入。帳務處理：1、銷售取得 100 元現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金100貸：主營業(yè)務收入42.74其他應付款50應交稅金應交增值稅7.262、購貨方憑贈券購物時，以消費的贈券額向購貨方開具發(fā)票：借：其他應付款50貸：主營業(yè)務收入42.74應交稅金應交增值稅3、購貨方逾期未持贈券購物時：7.26借：其他應付款50貸：營業(yè)外收入42.74應交稅金應交增值稅7.26- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)

12、好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-第二種情況：企業(yè)將實際收到 100 元現(xiàn)金全額計入當期收入，全額向納稅人開具發(fā)票，待購貨方憑贈券購物時不再向其開具發(fā)票，只結轉 相應的成本。1、銷售取得 100 元現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金100貸：主營業(yè)務收入85.47應交稅金應交增值稅2、持券人持贈券購物時：借：商品銷售成本貸：庫存商品14.53第三種情況：企業(yè)認為贈券是為促銷商品而給購貨人的附加優(yōu)惠，視同贈與。在取得銷售收入時，全額計入當期收入，并全額開具發(fā)票； 持券人持贈券購物時，不再向其開具發(fā)票，僅按其所購商品的成本計入營業(yè)外支出。1、銷售取得 100 現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金100貸：

13、主營業(yè)務收入85.47應交稅金應交增值稅2、持券人持贈券購物時：借：營業(yè)外支出14.53- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-貸：庫存商品不同的會計處理方法下，企業(yè)所得稅的計算時間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購貨人不使用贈券，贈券所對應的其他應付款可能會長期掛賬，不轉入營業(yè)外收入，不計算應納所得稅，同時，存在稅款滯后問題；第三種方法將贈券視同贈與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計入營業(yè)外支出的庫存商品金額間的差額計入當期應納稅所得，同時因這部分贈與沒有通過國家機關或非營利性社會組織進行，不得在稅前扣除。如何通過規(guī)范合理的會計處理正確計算企業(yè)所得稅呢？因此，銷售贈券業(yè)務在進行企業(yè)所得稅處理時主要涉及兩方面，即收入如何確認、何時確認，成本如何確認。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售贈券業(yè)務中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實扣除。對于收入的確認，應從合法合理、及時和便于稅務機關征管三方面進行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈券造成購貨人用相同的支出購買了更多的貨物，實質上是將所售商品進行了折價銷售，因此贈券不應作為脫離銷售商品行為之外的贈與；實際流入企業(yè)的經(jīng)濟利益為 100 元，向購貨方開具的發(fā)票上注明的銷售額為 85.47 元，因此應以 85.47 元作為企業(yè)的全部收入，贈券不能單獨