自然人兩處以上取得工資薪金個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理案例

1、自然人兩處以上取得工資薪金個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理案例劉世力 鄒煥春 郭子哲一、案例內(nèi)容提要（一）納稅人基本情況自然人王某為某置業(yè)有限公司法人代表（該公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為 遂川縣地稅局二分局） ，同時(shí)還為某置業(yè)有限責(zé)任公司 （該公司主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)為吉安縣地稅局二分局）股東之一。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理工作簡介及成效兩處以上取得工資薪金所得個(gè)人所得稅管理一直是個(gè)人所得稅征 管的難點(diǎn)所在。今年以來，遂川縣地稅局早做安排、層層落實(shí)、明確 責(zé)任，強(qiáng)力推進(jìn)兩處及以上工資薪金所得自然人個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理， 取得了明顯成效。通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ,追繳王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 13410 元， 加收滯納金 5178.12 元。二、案例介紹

2、（一）選案背景按照省、市局有關(guān)兩處以上取得收入個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)工作部 署，縣局組織風(fēng)控、稅源管理和納服等部門聯(lián)合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。 根據(jù)市局推送的相關(guān)信息，風(fēng)控部門將其列為風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象。（二）數(shù)據(jù)整備1.王某分別從兩個(gè)公司都取得了工資薪金所得 據(jù)風(fēng)控部門從個(gè)稅系統(tǒng)分別采集了某置業(yè)有限公司、某置業(yè)有限 責(zé)任公司分別申報(bào)、繳納代扣代繳王某工資薪金個(gè)人所得稅有關(guān)數(shù)據(jù) （見表 1、表 2 ）顯示，王某（以下統(tǒng)稱“納稅人” ）分別在這兩個(gè)公學(xué)習(xí)參考司都取得了工資薪金所得。表 1 ：某置業(yè)有限公司發(fā)放工資及扣繳稅款信息稅款所屬 法定扣除標(biāo) 應(yīng)納稅所得稅款所屬 期申報(bào)收入額法定扣除標(biāo) 準(zhǔn)應(yīng)納稅所得 額稅率

3、速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額合 計(jì)已納稅 額應(yīng)補(bǔ)稅 額2014035600350021000.110510510502014045600350021000.110510510502014055600350021000.110510510502014065600350021000.110510510502014075600350021000.110510510502014085600350021000.110510510502014095600350021000.110510510502014105600350021000.110510510502014115600350021000.1105105105

4、02014125600350021000.110510510502015015600350021000.110510510502015025600350021000.110510510502015035600350021000.110510510502015045600350021000.110510510502015055600350021000.110510510502015075600350021000.110510510502015085600350021000.110510510502015095600350021000.11051051050表 2 ：某置業(yè)有限責(zé)任公司發(fā)放工資及扣

5、繳稅款信息稅款所屬 期申報(bào)收入額法定扣除標(biāo) 準(zhǔn)應(yīng)納稅所得 額稅率速算扣除 數(shù)應(yīng)納稅額合 計(jì)已納稅 額應(yīng)補(bǔ)稅 額2014035300350018000.1105757502014045300350018000.1105757502014055300350018000.1105757502014065300350018000.1105757502014075300350018000.1105757502014085300350018000.1105757502014095300350018000.1105757502014105300350018000.1105757502014115300350

6、018000.1105757502014125300350018000.1105757502015015300350018000.1105757502015025300350018000.1105757502015035300350018000.1105757502015045300350018000.1105757502015055300350018000.1105757502015075300350018000.1105757502015085300350018000.1105757502015095300350018000.1105757502.納稅人不存在兩處及以上取得應(yīng)稅所得有關(guān)的個(gè)

7、人所得稅自行申報(bào)信息學(xué)習(xí)參考風(fēng)控部門經(jīng)查詢江西地稅稅收管理系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)后確認(rèn)， 在 2014 年 3 月 1 日至 2017 年 1 月 31 日（風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施日期起） 期間，納稅人均未進(jìn)行兩處及以上取得應(yīng)稅所得有關(guān)的個(gè)人所得稅自 行申報(bào)信息。（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 ：納稅人未按規(guī)定自行申報(bào)個(gè)人所得稅 依據(jù)個(gè)人所得稅法第 8 條、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第 36 條的規(guī) 定，從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人應(yīng)當(dāng) 按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。據(jù)江西地稅稅收管理系統(tǒng)、 金稅三期系統(tǒng)記載，在 2014 年 3 月 1 日至 2017 年 1 月 31 日（風(fēng) 險(xiǎn)管理實(shí)

8、施日期起）期間，納稅人存在未按規(guī)定自行申報(bào)兩處及以上 取得工資、薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 2 ：納稅人未按規(guī)定足額繳納應(yīng)納個(gè)人所得稅款綜合分析表 1、表 2 所列數(shù)據(jù)，兩家公司都僅就本單位發(fā)放的工 資、薪金減去法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后代扣代繳了相應(yīng)的應(yīng)納個(gè)人所得稅款。 依據(jù)個(gè)人所得稅法第 6 條規(guī)定，風(fēng)控部門測算納稅人應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得 稅合計(jì) 13410 元（見表 3 ）：表 3 ：納稅人應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅清冊(cè)稅款所屬 期申報(bào)收入 額法定扣除 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所 得額稅率速算扣除 數(shù)應(yīng)納稅額 合計(jì)已納稅額應(yīng)補(bǔ)稅額20140310900350074000.255592518074520140410900

9、350074000.255592518074520140510900350074000.255592518074520140610900350074000.255592518074520140710900350074000.255592518074520140810900350074000.255592518074520140910900350074000.255592518074520141010900350074000.255592518074520141110900350074000.255592518074520141210900350074000.2555925180745學(xué)習(xí)參考2

10、0150110900350074000.255592518074520150210900350074000.255592518074520150310900350074000.255592518074520150410900350074000.255592518074520150510900350074000.255592518074520150710900350074000.255592518074520150810900350074000.255592518074520150910900350074000.2555925180745合計(jì)196200350013320001665032401

11、3410四）排序推送風(fēng)控部門經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)分析初步確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將該納稅人所涉稅收風(fēng)險(xiǎn) 等級(jí)定為中等，推送至管理分局（以下稱應(yīng)對(duì)部門）實(shí)施應(yīng)對(duì)。（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)核對(duì)并確認(rèn)風(fēng)控部門推送的風(fēng)險(xiǎn)信息無誤后，應(yīng)對(duì)部門決定采 取約談措施進(jìn)一步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 納稅人接收應(yīng)對(duì)部門依法送達(dá)的 稅 務(wù)約談通知書后，在約定時(shí)間和約定地點(diǎn)接受應(yīng)對(duì)部門的約談。經(jīng) 約談，在納稅人、應(yīng)對(duì)部門對(duì)以下 2 點(diǎn)爭議取得一致意見的基礎(chǔ)上， 納稅人確認(rèn)了風(fēng)險(xiǎn)存在的事實(shí)：爭議一：為什么兩單位已代扣代繳納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅，納稅 人還存在未按規(guī)定自行申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)？根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法 等有關(guān)規(guī)定，

12、我國個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種相結(jié)合的 申報(bào)制度，對(duì)于從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 納稅人，無論平?？劾U義務(wù)人是否已代扣代繳繳納了個(gè)人所得稅，均 應(yīng)在年度終了后辦理自行申報(bào)。 因此， 納稅人應(yīng)在從兩單位取得工資、 薪金所得時(shí)，合并計(jì)算所得，于次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納 稅申報(bào)，且可以選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 學(xué)習(xí)參考爭議二：納稅人可以選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，為什么要指定納稅人在遂川縣局進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)繳？ 依據(jù)稅收征管法第 62 條的規(guī)定，對(duì)于納稅人存在的未按規(guī)定自 行申報(bào)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情

13、形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé) 令納稅人限期改正。其中的責(zé)令限期改正，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有涉 稅違法違章行為的納稅人停止和糾正涉稅違法違章行為， 以恢復(fù)原狀， 維持法定的秩序或者狀態(tài)，是對(duì)涉稅違法違章行為一種事后補(bǔ)救性措 施。因此，在本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅人在遂川縣局進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ) 繳應(yīng)納個(gè)人所得稅款。另外，兩單位分別就給本單位發(fā)放給納稅人的 工資代扣代繳應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，均減除了個(gè)人所得稅法定扣除費(fèi)用 3500 元，這樣就造成了納稅人同項(xiàng)所得每月減除了兩次法定扣除費(fèi) 用，導(dǎo)致未按規(guī)定足額繳納應(yīng)納個(gè)人所得稅額的風(fēng)險(xiǎn)的存在。所以納 稅人應(yīng)補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)繳。對(duì) 2 點(diǎn)爭議取得一致意見后，應(yīng)對(duì)部門向納稅人詳細(xì)講解了個(gè)

14、人 所得稅法實(shí)施條例第 39 條規(guī)定的含義以及應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅的計(jì)算過 程。2. 應(yīng)對(duì)結(jié)果（ 1 ）處理決定的主要內(nèi)容 依據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法第二條第一款、第三條第 一款、第六條第一款、第八條、第九條第二款， 中華人民共和國個(gè)人 所得稅法實(shí)施條例 第三十六條第二款， 中華人民共和國稅收征收管 理法第六十二條， 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行） （國稅發(fā) 2006 162 號(hào)）第二條第二款、 第三條第二款、 第三十二條等規(guī)定，學(xué)習(xí)參考13410作出了責(zé)令納稅人在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)繳應(yīng)納個(gè)人所得稅 元，應(yīng)加收滯納金具體金額按金稅三期系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算等相應(yīng)處理決定（2 ）處理決定的執(zhí)行結(jié)果20

15、17 年 2 月 17 日，納稅人向遂川縣局申報(bào)了個(gè)人所得稅基礎(chǔ) 信息表（ B 表）、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（ A 表），并補(bǔ)繳個(gè)人 所得稅款計(jì) 13410 元，滯納金計(jì) 5178.12 元，合計(jì) 18588.12 元。（六）反饋評(píng)價(jià) 應(yīng)對(duì)部門將應(yīng)對(duì)結(jié)果反饋至風(fēng)控部門。經(jīng)日常審核，風(fēng)控部門認(rèn) 定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效印證及消除，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)合格。三、風(fēng)險(xiǎn)管理建議（一）督導(dǎo)扣繳義務(wù)人正確使用金稅三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng) 全國已經(jīng)普遍應(yīng)用的金稅三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)包括稅務(wù)端和 企業(yè)端，其中稅務(wù)端中設(shè)置了兩處或者兩處以上取得應(yīng)稅所得管理功 能模塊，兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅是該功能 模塊主要

16、管理項(xiàng)目之一。兩處或者兩處以上取得應(yīng)稅所得管理功能模 塊的工作原理，是當(dāng)企業(yè)在企業(yè)端中輸入某員工基礎(chǔ)信息和扣繳稅款 信息，此時(shí)多處稅務(wù)端管理系統(tǒng)以此員工身份證號(hào)關(guān)聯(lián)其扣繳稅款信 息，因此當(dāng)有兩個(gè)不同的企業(yè)在各自企業(yè)端輸入同一員工數(shù)據(jù)時(shí)，就 會(huì)同時(shí)在兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)端反映該員工收入和扣稅信息。 因此， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中要注重督導(dǎo)扣繳義務(wù)人正確使用金稅三期個(gè)人 所得稅管理系統(tǒng)，如督促扣繳義務(wù)人在人員離職后，立即刪除離職人 員的個(gè)人基礎(chǔ)信息，避免金稅三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)中稅務(wù)端兩處 以上記錄。學(xué)習(xí)參考二）扎實(shí)抓好兩處以上取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅征管一是加強(qiáng)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)。 加強(qiáng)與勞動(dòng)、工商、國稅、銀行等部門的聯(lián) 系，建立兩處以上取得工資、薪金所得人員數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享， 加強(qiáng)監(jiān)控，形成加強(qiáng)兩處以上取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅征管合 力。 二是加強(qiáng)行動(dòng)統(tǒng)一。 充分發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部橫向任務(wù)流程管理的 優(yōu)勢(shì)，在任務(wù)發(fā)起時(shí)可要求全市乃至全省、全國聯(lián)動(dòng)、國地稅合作， 實(shí)