海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)

1、第四節(jié) 海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 一、消費(fèi)稅 根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，我國(guó)目前僅對(duì)4類(lèi)貨物征收消費(fèi)稅。 第一類(lèi)：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。 第二類(lèi)：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 第三類(lèi)：高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎。 第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，例如汽油、柴油。 （一）從價(jià)征收的消費(fèi)稅 1征稅貨物種類(lèi)及其稅率 根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例隨附的消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表的規(guī)定，煙、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、

2、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)11類(lèi)貨物為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。該表中同時(shí)列名了各應(yīng)稅貨物適用的稅率，其中最高為45%，最低為3%。 2計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算 我國(guó)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算進(jìn)口消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格由進(jìn)口貨物（成本加運(yùn)保費(fèi)）價(jià)格（即關(guān)稅完稅價(jià)格）加關(guān)稅稅額組成。我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，因此，計(jì)稅價(jià)格組成中包括消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）（1消費(fèi)稅稅率） 從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅稅額計(jì)算舉例： 某公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口一批小轎車(chē)，價(jià)格為FOB橫濱10 000 000日元，運(yùn)費(fèi)20

3、0 000日元，保險(xiǎn)費(fèi)率5。消費(fèi)稅稅率8%。100 000日元兌換人民幣買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)為8 500元。 關(guān)稅完稅價(jià)格：（10 000 000+200 000）/（15）=10 251 256.28141 10 251 256.281418500100 000=871 356.人民幣元 進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)當(dāng)歸入稅號(hào)87032314，關(guān)稅稅率80%，關(guān)稅稅額為871 357人民幣元80%=697 085.6人民幣元 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格：(871 357元697 085.6元)/(18%) =1 704 828.91元1 704 829人民幣元 消費(fèi)稅稅額：1 704 8298%=136 386.32人民幣元 （

4、二）從量計(jì)征的消費(fèi)稅 從量計(jì)征的消費(fèi)應(yīng)稅貨物有黃酒、啤酒、汽油、柴油4種，實(shí)行定額征收。黃酒每噸人民幣240元，啤酒每噸人民幣220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。 從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=單位稅額進(jìn)口數(shù)量 按從量稅計(jì)征消費(fèi)稅的貨品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)是： 啤酒1噸=988升 黃酒1噸=962升 汽油1噸=1 388升 柴油1噸=1 176升 從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額計(jì)算舉例： 某公司進(jìn)口1000箱啤酒，每箱24聽(tīng)，每聽(tīng)凈重335ml，價(jià)格為CIFUS$10 000 100美元兌換人民幣824元。關(guān)稅普通稅率7.5元/升，消費(fèi)稅稅率220元/噸。 進(jìn)口啤酒數(shù)量：335ml

5、1 000241 000ml=,8040升=8.1377噸 關(guān)稅稅額：7.5元8 040=60 300元 消費(fèi)稅稅額：220元8.1377=1 790.29人民幣元 二、增值稅 （一）稅率 我國(guó)的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價(jià)定率計(jì)征，其基本稅率為17%，但對(duì)于一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%。 下列各類(lèi)貨物增值稅稅率為13%： 1糧食、食油植物油； 2自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?6國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （二）計(jì)

6、稅價(jià)格及稅額計(jì)算 按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收。納稅人出口貨物，稅率為零。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 增值稅稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 增值稅計(jì)算舉例： 某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺(tái)，F(xiàn)OBAntwerp SFr223 343，運(yùn)費(fèi)RMB42 240，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書(shū)之日瑞士法郎對(duì)人民幣外匯市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)為SFR100=RMB387.055。 關(guān)稅完稅價(jià)格：223 34338

7、7.055100=864 460.24865元 (864 460.24865+42 240)/(10.3%)=909 428.元909 429元 數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號(hào)8459.6100，稅率為15%，則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為： 909 42915%=136 414.35元。 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格： 909 429+136 414.35=1 045 843.35元 應(yīng)征增值稅稅額：1 045 84317%=177 793.31元 三、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)是指海關(guān)按照中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的辦法的規(guī)定，對(duì)減稅、免稅和保稅貨物實(shí)施監(jiān)督、管理所提供服務(wù)征收的

8、手續(xù)費(fèi)。 （一）征收范圍 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)僅對(duì)進(jìn)口減免關(guān)稅的貨物和保稅貨物征收，具體范圍如下： 1供應(yīng)國(guó)際航行船舶、飛機(jī)進(jìn)口時(shí)予以免稅的燃料、船（機(jī)）用物料、機(jī)器設(shè)備的零件、部件和其他貨物； 2現(xiàn)有企業(yè)為技術(shù)改造而進(jìn)口的減稅或免稅的機(jī)器設(shè)備； 3科研機(jī)構(gòu)和大專(zhuān)院校進(jìn)口免稅的科研和教學(xué)專(zhuān)用設(shè)備； 4國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)和企業(yè)利用外國(guó)政府或國(guó)際金融組織貸款進(jìn)口的減免稅貨物； 5國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目進(jìn)口的減免稅貨物；三資企業(yè)進(jìn)口用于營(yíng)業(yè)性的物資及進(jìn)口料件加工后內(nèi)銷(xiāo)，仍予減免稅的物資； 6進(jìn)料加工和來(lái)料加工項(xiàng)目?jī)?nèi)的，以及境外客商提供的，準(zhǔn)予暫免稅進(jìn)口在國(guó)內(nèi)加工、裝配后復(fù)出口的進(jìn)口原料、材料、輔料、零件、部件和包

9、裝材料； 7在國(guó)內(nèi)保稅、寄售的進(jìn)口減免稅貨物； 8國(guó)務(wù)院特定的其他進(jìn)口減免稅貨物； 9經(jīng)海關(guān)總署或海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)的臨時(shí)減免稅進(jìn)口貨物。 下列無(wú)稅、減免稅或保稅貨物，免或暫免征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)： 1進(jìn)出口稅則列名進(jìn)口免稅的貨物； 2外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資； 3外國(guó)團(tuán)體和個(gè)人贈(zèng)送的禮品及華僑、港澳臺(tái)同胞捐贈(zèng)的用于公益事業(yè)的物資； 4用于救災(zāi)的物資； 5口供殘疾人專(zhuān)用的設(shè)備和物品，以及殘疾人福利工廠進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備； 6享受外交特權(quán)和豁免的外國(guó)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的公務(wù)用品； 7在海關(guān)放行前遭受損壞而準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物； 8向國(guó)外索賠的準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物； 9進(jìn)口后未經(jīng)加

10、工，保稅儲(chǔ)存不足90天即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物； 10暫時(shí)進(jìn)口貨物； 11準(zhǔn)予免稅進(jìn)口的直接軍事訂貨； 12經(jīng)國(guó)務(wù)院及海關(guān)總署特準(zhǔn)免征監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的其他減免稅和保稅貨物。 （二）征收標(biāo)準(zhǔn) 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)按以下標(biāo)準(zhǔn)征收： 1進(jìn)料加工和來(lái)料加工中,屬加工裝配機(jī)電產(chǎn)品復(fù)出口的貨物，按照海關(guān)審定的貨物CIF價(jià)格的1.5計(jì)征； 2來(lái)料加工中引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，以及加工首飾、裘皮、高檔服裝、機(jī)織毛衣和毛衣片、塑料玩具所進(jìn)口的料、件，按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的1計(jì)征； 3進(jìn)口后保稅儲(chǔ)存90天以上（含90天）未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物，按關(guān)稅完稅價(jià)格的1計(jì)征； 4進(jìn)口免稅貨物，按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的3

11、計(jì)征； 5進(jìn)口減稅貨物，按照實(shí)際減除稅賦部分的貨物的CIF價(jià)格的3計(jì)征； 6其他進(jìn)口保稅貨物，按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的3計(jì)征。 （三）繳納期限及方式 根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口減免稅貨物和保稅貨物收發(fā)貨人或其agent人，是海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的納費(fèi)人。納費(fèi)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)簽發(fā)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)繳納證次日起7天內(nèi)向海關(guān)繳納手續(xù)費(fèi)。逾期不繳的，海關(guān)除依法追繳外，還要自到期之日起至繳清手續(xù)費(fèi)之日止，按日征收手續(xù)費(fèi)總額的1的滯納金。滯納金的起征點(diǎn)為人民幣10元，10元以下的免予征收。 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)應(yīng)在貨物進(jìn)口時(shí)由口岸海關(guān)征收，特殊情況可由主管海關(guān)在審批減免稅貨物時(shí)征收。海關(guān)征收手續(xù)費(fèi)后，對(duì)納費(fèi)人發(fā)給手續(xù)繳納憑證。 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)計(jì)算舉例： 國(guó)內(nèi)某公司為裝配出口機(jī)