證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引

1、精品資料推薦證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指弓I一、總貝I（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱“基金”）的會(huì)計(jì)核 算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)法 、證券投資基 金法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。（三）基金管理人和基金托管人對(duì)所管理、托管的基金應(yīng)當(dāng) 以基金為會(huì)計(jì)核算主體，單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告。不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿 記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，

2、并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性 原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則，確保對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的信息真實(shí)、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。（五）本指引中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，供填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì) 計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和 基金托管人可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。精品資料推薦（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使 用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及 對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行 增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè) 置相關(guān)科目。對(duì)于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，基金 管理

3、人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會(huì)計(jì)年度為 1月1日起至 12月 31日止，基金 首期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的 12月 31日止，基金末期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從相關(guān)年度的1月 1 日起至基金合同終止日止。（八）基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至 少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng) 當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包 括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)

4、益（基金凈值）變動(dòng)表。編報(bào) 的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和 會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明和關(guān)聯(lián) 方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金 管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙木焚Y料推薦股東等關(guān)聯(lián)方在報(bào)告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（十）向外提供的基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具 封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托 管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報(bào)告所屬年度、月份、 送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作

5、的負(fù)責(zé) 人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對(duì)基金未分配利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)部分， 包括基金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的 未實(shí)現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進(jìn)行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基 金的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案。在確?；?金會(huì)計(jì)檔案安全、可靠保存的前提下，基金會(huì)計(jì)檔案可采用紙、 磁、光盤等方便實(shí)用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有 法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。（十三）本指引自 2007年 7月1日起實(shí)施，如財(cái)政部等 有關(guān)部門對(duì)證券投資基金會(huì)計(jì)核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。精品資料推薦二、會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)

6、會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息121207應(yīng)收申購(gòu)款131221其他應(yīng)收款141501待攤費(fèi)用二、負(fù)債類152001短期借款162101交易性金融負(fù)債172202賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費(fèi)202206應(yīng)付管理人報(bào)酬212207應(yīng)付托管費(fèi)222208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)232209應(yīng)付交易費(fèi)用242221應(yīng)交稅費(fèi)精品資料推薦252231應(yīng)付利息262232

7、應(yīng)付利潤(rùn)272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費(fèi)用三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類344001實(shí)收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤(rùn)374104利潤(rùn)分配五、損益類386011利息收入396101公允價(jià)值變動(dòng)損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報(bào)酬436404托管費(fèi)446406銷售服務(wù)費(fèi)456407交易費(fèi)用466411利息支出476605其他費(fèi)用486901以前年度損益調(diào)整精品資料推薦三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機(jī)

8、構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括 活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬” ，并根據(jù) 收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出 余額。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀 行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）在存款期內(nèi)逐日計(jì)提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn) 存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款 利息收入）”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息” 科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī) 構(gòu)的款項(xiàng)。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算 機(jī)構(gòu)的

9、款項(xiàng)。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理精品資料推薦（一）將款項(xiàng)存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)， 借記本科目， 貸記“銀 行存款”科目；從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情 況進(jìn)行賬務(wù)處理：1如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實(shí)際交收的款項(xiàng)，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存 款”或本科目。2如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券 清算款”科目。（三）逐日計(jì)提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目， 貸記“利息收入

10、（存款利息收入） ”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記“銀 行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu) 尚未用于結(jié)算的款項(xiàng)。1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款 項(xiàng)，包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行 明細(xì)核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于權(quán)證存出保證金等精品資料推薦生息資產(chǎn)，逐日計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息 收入（存款利息收入） ”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記“銀行存款”或 本

11、科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存出或交納的各種保證 金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值 或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值” 進(jìn)行明細(xì)核算。三、股票投資的主要賬務(wù)處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價(jià)值，借記本科目 （成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付 的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，按實(shí)際交收的證券 清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款” 、“結(jié)算備 付金”等科目。（二）申購(gòu)新股，應(yīng)按新股的不

12、同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算 方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：1通過交易所網(wǎng)上申購(gòu)的， 在申購(gòu)當(dāng)日借記 “證券清算款 （新 股申購(gòu)款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實(shí)際交 收的申購(gòu)款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)精品資料推薦算備付金”科目；申購(gòu)新股中簽時(shí)，按確認(rèn)的中簽金額，借記本 科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽 部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽 日。2通過網(wǎng)下申購(gòu)的，按實(shí)際預(yù)交的申購(gòu)款，借記“證券清算 款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購(gòu)新股確認(rèn)日，按實(shí)際確 認(rèn)的申購(gòu)

13、新股金額，借記本科目（成本） ，貸記“證券清算款”科 目；如果實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購(gòu)款的，在 收到退回余款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款” 科目；如果實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購(gòu)款的， 在補(bǔ)付申購(gòu)款時(shí)，按支付的金額，借記“證券清算款” ，貸記“銀 行存款”等科目。3. 通過市值配售的，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目 （成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本基金申購(gòu)、贖回 ETF時(shí)，涉及對(duì)本科目的賬務(wù)處理， 比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。如本基金為 ETF，在投資者申購(gòu)、贖回本基金時(shí)，涉及對(duì)本 科目的賬務(wù)處理，比照“實(shí)收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)

14、行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn) 增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn) 增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記 錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日精品資料推薦之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，與 已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按 照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于 除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款” 、“結(jié)算備付金” 等科目，貸記“投資收益（股利收益） ”科目。（六）估值日對(duì)持有的股票估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日

15、與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值） ，貸記“公允 價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時(shí)足額完成當(dāng)日資金 交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的情況下， 仍應(yīng)對(duì)交易日已確認(rèn)的股票進(jìn)行估值。交收日之后，若基金補(bǔ)足 資金完成交收，繼續(xù)對(duì)該股票估值，否則，被處分證券被處置的， 應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款 , 借記“證 券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本） ， 貸記或借記本科目（估值增值） ，按應(yīng)付

16、的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付 交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投 資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益 轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投 資收益（股票投資收益） ”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券 清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證精品資料推薦券清算款”科目。賣出股票的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允 價(jià)值。1103 債券投資一、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目核算債券投資的實(shí)際成本和 價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值） ；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金或中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定 的特定基金品種， 本

17、科目核算實(shí)際利率攤余成本估算的公允價(jià)值。二、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按債券的種類，分別“成 本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金，本科目可 按債券的種類，分別“面值”和“折溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、債券投資的主要賬務(wù)處理（一）非貨幣市場(chǎng)基金債券投資的主要賬務(wù)處理1. 買入債券，在交易日按債券的公允價(jià)值（不含支付價(jià)款中 所包含的應(yīng)收利息） , 借記本科目（成本） ，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用， 借記“交易費(fèi)用”科目，按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有） 借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的 交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”

18、等科目。資金交收日，按實(shí)際 交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié) 算備付金”科目。2. 持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利精品資料推薦率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券 利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根 據(jù)其發(fā)行價(jià)、到期價(jià)和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后， 確認(rèn)利息收入。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際 利率計(jì)算利息收入。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記 “應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存 款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定

19、對(duì)基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn) 債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)考慮適用稅率等因 素。3. 估值日對(duì)持有的債券估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日（不 含應(yīng)收利息） 與上一日估值增值的差額， 借記本科目（估值增值）， 貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì) 分錄。4. 賣出債券， 在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~ ,借記“證券清算 款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用” 科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、 估值增值或減值， 貸記本科目 （成 本），貸記或借記本科目（估值增值） ，按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含 的應(yīng)收利息（若有） ，貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易

20、費(fèi) 用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投 資收益（債券投資收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出債券的公 允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，精品資料推薦貸記或借記“投資收益（債券投資收益） ”。資金交收日，按實(shí)際 交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目， 貸記“證券清算款”科目。賣出債券的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。5. 到期收回債券本金和利息 （若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金 額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成 本，貸記本科目（成本） ，按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有） ，貸 記或借記本科目（估值增值） ，按應(yīng)收回

21、的債券利息（若有） ，貸 記“應(yīng)收利息” 科目，按差額（若有），貸記或借記 “投資收益 （債 券投資收益） ”。同時(shí)，將原計(jì)入該到期收回債券的公允價(jià)值變動(dòng) 損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記 “投資收益（債券投資收益） ”。6. 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價(jià)值，借記“股 票投資（成本） ”科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還 , 借記“證券清 算款”科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按已 計(jì)利息部分（若有） ，貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資 的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值 增值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科

22、目，按 其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益） ”科目。同時(shí)， 將原計(jì)入該轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益） ”。 資金交收日按實(shí)際收到的現(xiàn)金余額返還， 借記“銀行存款” 或“結(jié) 算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。精品資料推薦（二）貨幣市場(chǎng)基金債券投資的主要賬務(wù)處理1. 買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值） ，按支付價(jià) 款中包含的應(yīng)收利息（若有） ，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付 的金額，貸記“證券清算款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀 行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等 科目，

23、按其差額， 貸記或借記本科目 （折溢價(jià)）（支付的交易費(fèi)用， 計(jì)入債券投資賬面價(jià)值） 。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記 “證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2. 持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入。對(duì)貼現(xiàn)債以外的其他 債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目， 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入， 貸記“利息收入 （債 券利息收入） ”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價(jià)） 。 對(duì)貼現(xiàn)債，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記本 科目（折溢價(jià)） ，貸記“利息收入（債券利息收入） ”科目。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記 “應(yīng)

24、收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存 款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。3. 賣出債券， 在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~ ,借記“證券清算 款”或“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價(jià)，貸 記本科目（面值、折溢價(jià)） ，按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息 （若有），貸記“應(yīng)收利息” 科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng) 付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券 投資收益）”科目（支付的交易費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益） 。資金交收精品資料推薦日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付 金”等科目，貸記“證券清算款”科目。4. 貨幣市場(chǎng)基金存續(xù)

25、期間，基金管理人應(yīng)定期計(jì)算貨幣市場(chǎng) 基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)之間的偏離程 度，并定期測(cè)試其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)確定方法的有效性。投 資組合的攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離的， 應(yīng)按其他公允價(jià)值指標(biāo)對(duì)組合的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額確 認(rèn)為“公允價(jià)值變動(dòng)損益” ，并按其他公允價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 如基金份額凈值恢復(fù)至 1 元，可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價(jià) 值。5. 到期收回債券本金和利息 （若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金 額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余 額，貸記本科目（面值、折溢價(jià)） ，按應(yīng)收回的債券利息（若有） 貸記“應(yīng)收利息”科目

26、。四、本科目期末借方余額，反映持有各項(xiàng)債券的公允價(jià)值。1104 資產(chǎn)支持證券投資一、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券投資的實(shí) 際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值） ；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金或中國(guó)證 監(jiān)會(huì)規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實(shí)際利率攤余成本估算的 公允價(jià)值。二、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種 類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)貨幣市場(chǎng)基精品資料推薦金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折 溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理 基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支 持證券投資本金部分和證券投資收益部分。對(duì)非貨幣

27、市場(chǎng)基金， 將收到的本金部分沖減本科目 （ 成本）, 對(duì)貨幣市場(chǎng)基金， 將收到的 本金部分沖減本科目 （面值） ，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目 （折溢價(jià) ）。將收 到的收益部分沖減應(yīng)計(jì)利息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證 券利息收入。對(duì)資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能 性仍很大的情況下，可不調(diào)整已確認(rèn)的利息收入。其他與資產(chǎn)支 持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額，反映持有各項(xiàng)資產(chǎn)支持證券投資 的公允價(jià)值。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值 或減值）。二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值” 進(jìn)行明細(xì)核算。三、基金投資的主

28、要賬務(wù)處理（一） 買入非上市交易的開放式基金， 在申購(gòu)日按申購(gòu)金額， 借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非 上市交易的開放式基金的交易日為申購(gòu)成功的確認(rèn)日）按基金的精品資料推薦公允價(jià)值，借記本科目（成本） ，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易 費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用” 等科目。本基金申購(gòu) ETF 時(shí)，在申購(gòu)確認(rèn)日，按基金的公允價(jià)值，借 記本科目（成本） ，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投 資（成本）”或“債券投資（成本）

29、”，貸記或借記“股票投資（估 值增值）”或“債券投資 （估值增值）”，按應(yīng)支付的金額， 貸記“證 券清算款”科目，按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目， 按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益） ”或“投資收 益（債券投資收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該股票或債券的公允 價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸 記或借記“投資收益（股票投資收益） ”或“投資收益（債券投資 收益）”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款” 科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目?；疝D(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時(shí)，參照買入基金的處理，借記本科目（成本） 等，貸記“證券清算款”等科目

30、。（二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理 人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記“應(yīng)收 股利”科目，貸記“投資收益（股利收益） ”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金 紅利時(shí)，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收精品資料推薦股利”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊(cè)登 記機(jī)構(gòu)確認(rèn)的金額，參照買入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成 本）等，貸記“應(yīng)收股利”科目。（三）估值日對(duì)持有的基金估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日 與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值） ，貸記“公允 價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放

31、式基金的交 易日為贖回成功的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額 , 借記“證券 清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易 費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本 科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值） ，按應(yīng)付交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益 （基金投資收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出基金的公允價(jià)值 變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或 借記“投資收益（基金投資收益） ”。本基金贖回 ETF 時(shí)，在贖回確認(rèn)日，按股票或債券的公允價(jià) 值，借記“股票投資（成本） ”或“債券投資（成本） ”，按應(yīng)收的 金

32、額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交 易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記 本科目（成本） ，貸記或借記本科目（估值增值） ，按應(yīng)付交易費(fèi) 用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資 收益（基金投資收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該基金的公允價(jià)值 變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或精品資料推薦借記“投資收益（基金投資收益） ”。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金” 或“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。賣出基金的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。 基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”

33、 等科目，貸記本科目（成本）等。四、本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價(jià)值。1106 權(quán)證投資一、本科目核算權(quán)證投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值 或減值）。二、本科目可按權(quán)證的種類， 分別“成本”和“估值增值 “進(jìn) 行明細(xì)核算。三、權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理（一）買入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價(jià)值，借記本科目 （成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付 的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，按實(shí)際交收的證券 清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。獲贈(zèng)權(quán)證 （包括配股權(quán)證） ，在除權(quán)日應(yīng)按持有

34、的股數(shù)及獲贈(zèng) 比例，計(jì)算確定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。（ 二 ） 繳納保證金時(shí)，按證券登記機(jī)構(gòu)確定的金額，借記“存 出保證金（權(quán)證保證金） ”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存精品資料推薦款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。（ 三 ） 估值日對(duì)持有的權(quán)證估值時(shí)， 如為估值增值， 按當(dāng)日與 上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值） ，貸記“公允價(jià) 值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額 , 借記“證券清算款”等 科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán) 證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本） ，貸記或

35、借記 本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用” 等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益） ”科 目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記 或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍 生工具收益）”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借 記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款” 科目。（ 五 ） 權(quán)證行權(quán)1. 證券結(jié)算方式 認(rèn)購(gòu)權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按股票的公允價(jià)值，借記 “股票投資”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本） ， 貸記或借記本

36、科目（估值增值） ，按行權(quán)價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用合計(jì)，貸 記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易 費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收 益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借精品資料推薦記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目，貸記或借記 “投資收益（衍 生工具收益）”科目。認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時(shí)， 按行權(quán)價(jià)款及費(fèi)用的差額， 借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用” 科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、 估值增值或減值， 貸記本科目 （成 本），貸記或借記本科目（估值增值） ，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、 估值增值或減值，貸記“股票投資（

37、成本） ”，貸記或借記“股票 投資（估值增值） ”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易 費(fèi)用”等科目，按認(rèn)沽權(quán)證的理論價(jià)值與賬面價(jià)值之差（若有） ， 貸記或借記“投資收益（衍生工具收益） ”科目，按其差額，貸記 或借記“投資收益（股票投資收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入賣出 股票和原計(jì)入權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允 價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益） ”、 “投資收益（股票投資收益） ”科目。2. 現(xiàn)金結(jié)算方式 權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按確定的金額扣減交易費(fèi)用， 借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用” 科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、 估

38、值增值或減值， 貸記本科目 （成本）， 貸記或借記本科目（估值增值） ，按其差額，貸記或借記“投資收 益（衍生工具收益） ”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變 動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借 記“投資收益（衍生工具收益） ”科目。（六） 放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估精品資料推薦值增值或減值，貸記本科目（成本） ，貸記或借記本科目（估值增 值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益） ”科目。 同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出， 借記或貸記 “公 允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目，貸記或借記“投資收益 （衍生工具收益） ” 科目。四、本科

39、目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價(jià)值。1202 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售 的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式” 和“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)?際支付的金額，借記本科目 , 貸記“證券清算款”或“銀行存款” 等科目；資金交收日 , 按實(shí)際交收金額 , 借記“證券清算款”等科 目, 貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。（二）返售前，按實(shí)際利率逐日計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利 息”科目 , 貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）

40、 ”科目。合 同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息 收入。（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額 , 借記“證券清算 款”或“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)精品資料推薦收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn) 收入）”科目；資金交收日，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款” 或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在備查簿中登記約定到期 應(yīng)支付的證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購(gòu)業(yè)務(wù)，在 合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時(shí)，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或 實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按

41、上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。買斷式融券回購(gòu)期間融入的債券派息的，按應(yīng)派息金額，借 記“證券清算款”科目，貸記本科目（買斷式） ，實(shí)際收到派息金 額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算 款”科目。四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價(jià)值。1203 應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利 或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 現(xiàn)金紅利，在除權(quán)除息日，按應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記 “投資收益 （股利收益）”科目；實(shí)際收

42、到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時(shí)，精品資料推薦借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目。（二）持有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得 的利潤(rùn)公告計(jì)算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利 收益）”科目；贖回或紅利再投資時(shí)，借記“銀行存款” 、“結(jié)算備 付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金 紅利。1204 應(yīng)收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金 融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。二、本科目可按應(yīng)收利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理， 比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金” 、 “存

43、出保證金” 、“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的 相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項(xiàng)利息。1207 應(yīng)收申購(gòu)款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購(gòu)款項(xiàng)和 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)（不含申購(gòu)費(fèi)和轉(zhuǎn)換費(fèi)） 。二、應(yīng)收申購(gòu)款的主要賬務(wù)處理（一）投資者申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認(rèn)日按基金申購(gòu)款 和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實(shí)收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占精品資料推薦基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)分割為兩部 分，對(duì)基金申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實(shí)收基金，貸記“實(shí)收 基金”科目，按基金申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實(shí)收基金的差額，貸 記“損益平準(zhǔn)金”科目。辦理申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)

44、的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購(gòu)費(fèi)或轉(zhuǎn)換 費(fèi)，如在投資者申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時(shí)收取的，由辦理申購(gòu)業(yè)務(wù) 的機(jī)構(gòu)直接向投資者收取，不納入基金會(huì)計(jì)核算范圍；如在基金 贖回或轉(zhuǎn)出時(shí)收取的，待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)從贖回款 或轉(zhuǎn)出款中抵扣。（二）收到有效申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購(gòu)款和轉(zhuǎn) 換轉(zhuǎn)入款。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收證 券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購(gòu)款以外的其他各項(xiàng)應(yīng) 收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀

45、行 存款”等科目；收回各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記 本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。精品資料推薦1501 待攤費(fèi)用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第 四位，應(yīng)在受益期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入本期和以后各期的費(fèi)用，如注冊(cè)登 記費(fèi)、上市年費(fèi)、賬戶服務(wù)費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用和律師費(fèi) 用等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 攤銷待攤費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生 的費(fèi)用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應(yīng)將其余額一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用。四、本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚

46、未攤銷完畢的待攤 費(fèi)用。負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限 在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理 （一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；精品資料推薦歸還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）在借款期內(nèi)逐日計(jì)提利息，按實(shí)際利率確認(rèn)短期借款 的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。 名義利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用名義利率計(jì)算確定利 息支出。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債

47、的公允價(jià)值。 基金持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金” 、“估值 增值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~， 借記“證券清算款” 、“銀行存款” 、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā) 生的交易費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按交易性金融負(fù)債的公 允價(jià)值，貸記本科目（本金） ，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交 易費(fèi)用”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“銀行 存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）承擔(dān)固定

48、收益類金融負(fù)債期間，每日按票面利率計(jì)算 的利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。如票 面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。精品資料推薦（三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（估值增值） ；公允價(jià)值低于 其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額， 借記本科目，按已提未付利息，借記“應(yīng)付利息” ，按相關(guān)費(fèi)用， 借記“交易費(fèi)用”，按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~， 貸記“證券清算款”、“銀 行存款”、“結(jié)算備付金” 等科目， 按應(yīng)支付的交易費(fèi)用， 貸記“應(yīng) 付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸

49、記或借記相關(guān)證券的投資收 益科目。同時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)的該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)， 借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記相關(guān)證券的 投資收益科目。 資金交收日， 按實(shí)際交收的證券清算款， 借記“證 券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債 的公允價(jià)值。2202 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款一、本科目核算基金按照回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入 的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣出回購(gòu)證券的類別， 分別“質(zhì)押式” 和“買 斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)回購(gòu)協(xié)議賣出證券，按應(yīng)

50、收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目精品資料推薦（二）融資期限內(nèi)，采用實(shí)際利率逐日計(jì)提融資利息支出， 借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實(shí) 際利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息支出。（三）到期購(gòu)回時(shí)，按賬面余額，借記本科目，按已提未付 利息,借記“應(yīng)付利息” 科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額， 貸記“證 券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出” 科目。（四）發(fā)生買斷式回購(gòu)時(shí)，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購(gòu) 回的證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。買斷式回購(gòu)期間融出的債券派息的， 應(yīng)按派息金額，借記本科目（買斷式） ，貸記“應(yīng)收利息”科目

51、。四、本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購(gòu)金融資 產(chǎn)款。2203 應(yīng)付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換 轉(zhuǎn)出款。二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖 回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目， 按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金” 科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目， 按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”精品資料推薦科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸 記

52、“其他收入”科目。（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉(zhuǎn) 換轉(zhuǎn)出款。2204 應(yīng)付贖回費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換 業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。二、應(yīng)付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖 回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目， 按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn) 金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款， 貸記“應(yīng) 付贖回款”

53、科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸 記本科目， 按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分， 貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費(fèi)用或 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)用。精品資料推薦2206 應(yīng)付管理人報(bào)酬一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)付給管理人的報(bào)酬。二、本科目可按管理人報(bào)酬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理 逐日計(jì)提管理人報(bào)酬時(shí)，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本 科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給管理人的報(bào)酬。2207 應(yīng)付托

54、管費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)支付給托管人的托管費(fèi)。二、應(yīng)付托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提托管費(fèi)時(shí)，借記“托管費(fèi)”科目，貸記本科目；支 付托管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額， 反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)2208 應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)支付的銷售服務(wù)費(fèi)。二、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理 逐日計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目，貸記本 科目；支付銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售服務(wù)費(fèi)。精品資料推薦2209 應(yīng)付交易費(fèi)用一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付的交易費(fèi)用。二、本科目可按支

55、付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付交易費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 因證券交易而應(yīng)支付交易費(fèi)用，比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目 的規(guī)定進(jìn)行處理。實(shí)際支付交易費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費(fèi)用。2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。二、本科目可按稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理按規(guī)定應(yīng)交納的稅費(fèi)，借記“交易費(fèi)用”等科目，貸記本科 目；實(shí)際交納的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行 借款利息和賣出回購(gòu)證券的利息

56、支出等。二、本科目可按應(yīng)付利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）借款期內(nèi)，按計(jì)算確定的銀行借款利息，借記“利息精品資料推薦支出”科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。（二）賣出回購(gòu)證券的融資期限內(nèi)，按計(jì)算確定的融資利息 支出，借記“利息支出”科目，貸記本科目。到期購(gòu)回時(shí)，按賬 面余額，借記“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目，按已提未付利息 , 借 記本科目， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額， 貸記“證券清算款” 或“銀 行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各項(xiàng)利息。2232 應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤(rùn)。二、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理（一）除權(quán)日，根據(jù)基金利潤(rùn)分配方案，借記“利潤(rùn)分配” 科目，貸記本科目；實(shí)際支付基金份額持有人利潤(rùn)時(shí)，借記本科 目，貸記“銀行存款”科目。（二） 如果基金份額持有人將利潤(rùn)轉(zhuǎn)作投資， 應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額， 借記本科目，貸記“實(shí)收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人 的利潤(rùn)。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算除賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費(fèi)、應(yīng)付管理人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)、應(yīng)付精品資料推薦交易費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng) 付款和暫收款。二、本科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)