進項稅轉出會計分錄大全

1、進項稅額轉出賬務處理大全 我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業(yè)購 進的貨物發(fā)生非常損失（非經(jīng)營性損失），以 及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、 集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額 應通過 “應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉 出） ”科目轉入有關科目，不予以抵扣。一、貨物用于集體福利和個人消費如何處理？ 答：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含 固定資產(chǎn)）、勞務、服務，用于集體福利和個 人消費的，應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期 進項稅額中轉出；無法確定該進項稅額的，按 照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。 例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。 2016 年 5 月 1 日購進

2、洗滌劑準備用于銷售，取 得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額 1 萬元，當 月認證抵扣。 2016 年 7 月，該納稅人將所購進 的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于 集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的 1 萬 元進行進項稅額轉出。會計處理如下：借：應付職工薪酬 -職工福利費貸：原材料應交稅費 -應交增值稅（進項稅額轉出）二、貨物發(fā)生非正常損失如何處理？ 答：納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的 被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造 成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物， 以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務 所抵扣的進項稅額應進行轉出。 例：某企業(yè)為一

3、般納稅人，提供設計服務，適 用一般計稅方法。 2016 年 5 月購進復印紙張， 取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額 10 萬元， 運費 1 萬元，并于當月認證抵扣。 2016 年 7 月， 該納稅人由于管理不善造成上述復印紙張全部 丟失。納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失， 應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的 進項稅額進行轉出。應轉出的進項稅額=100000*17%+10000*11%=18100 元會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應交稅金 -應交增值稅（進項稅額轉出）三、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？ 答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造

4、成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法 規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用 的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關的 加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進 項稅額應進行轉出。無法確定該進項稅額的，按照當期實際成 本計算應轉出的進項稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適 用一般計稅方法。 2016 年 8 月其某批次在產(chǎn)品 的 60% 因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，該批 次在產(chǎn)品所耗用的購進貨物成本為 10 萬元， 發(fā) 生運費 1 萬元，已于購進當月認證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法 沒收，應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及 運輸服務的進項稅額進行轉出。應轉出的進

5、項稅額 = (10000017%+10000 11%)60%=10860 元會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損失貸：在產(chǎn)品應交稅金 -應交增值稅(進項稅額轉出)四、納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項 目、免稅項目如何處理？答：適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計 稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅 額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全 部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售 額 +免征增值稅項目銷售額） 當期全部銷售額 例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務 和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般 計稅方法，裝卸搬運

6、服務選擇適用簡易計稅方 法。該納稅人 2016 年 7 月繳納當月電費 11.7 萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣， 且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運 服務間劃分。 該納稅人當月取得貨物運輸收入 6 萬元，裝卸搬運服務 4 萬元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所 取得進項稅額的，按照下列公式計算應轉出的 進項稅額：應轉出的進項稅額 117000（ 1+17% ） 40000 （ 40000+60000） 40000 元會計處理如下：借：管理費用貸：應交稅金 -應交增值稅（進項稅額轉出）五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉出 的情形如何處理？答：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)

7、生應進項 稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣 的進項稅額：不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 或者不動產(chǎn)凈值 適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是 指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后 的余額。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中 介服務，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服 務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。 2016 年 5 月 1 日 購進復印機一臺， 在會計上作為固定資產(chǎn)核算， 折舊期五年，兼用于上述兩項服務，取得增值 稅專用發(fā)票列明的貨物金額 1 萬元，于當月認 證抵扣。 2016 年 12 月，該納稅人將上述復印機 移送至婚姻中介部門， 專用于免征增值稅項目。納稅

8、人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目， 應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進 項稅額：固定資產(chǎn)的凈值 =10000( 100005126) =9000 元應轉出的進項稅 =900017%=1530 元會計處理如下：借：固定資產(chǎn)貸：六、理？答：應交稅金 -應交增值稅(進項稅額轉出)取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)如何處納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人 消費的， 應取得 2016 年 5 月 1 日后開具的合法 有效的增值稅扣稅憑證， 并進行進項稅額轉出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā) 票，應在認證期內進行認證。例：某企業(yè)為一般納稅人， 2016 年 5

9、 月購進一 棟樓用作職工宿舍一座，購進含稅價款為 1110 萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利，應將相 應的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進 項稅額轉出。會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 1100000貸：應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 1100000七、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何 處理？答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售 折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅 額，購買方應暫依開具紅字增值稅專用發(fā)票 信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉 出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表一并作為 記賬憑證。例：

10、某企業(yè)為一般納稅人， 2016 年 5 月租賃辦 公用房一間，當月預付一年租金 126 萬元，已 取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣。 2016 年 10 月因房屋質量問題停止租賃， 收到退回的 剩余部分租金 63 萬元，并開具了開具紅字增 值稅專用發(fā)票信息表。稅務處理： 納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價 款，應于開具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息 表的當月進行進項稅額轉出。應 轉 出 的 進 項 稅 額 =630000 （ 1+5% ） 5%=30000 元會計處理如下：借：銀行存款 630000貸：長期待攤費用 600000應 交 稅 金 - 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉 出

11、） 30000 八、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出規(guī)1.已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動產(chǎn)在建 工程如何處理？ 答：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務， 轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額 的 40% 部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣 減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起 第 13 個月從銷項稅額中抵扣。注釋：納稅人原購進貨物和服務用于生產(chǎn)經(jīng)營， 且于購進時取得了相應的增值稅專用發(fā)票并認 證抵扣完畢，但這部分貨物和服務在購進后實 際領用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉用在某項不 動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務不能 再適用當期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn) 分期抵扣的辦法，即第一

12、年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的 40%應在轉用當 期先轉入待抵扣進項稅額，然后在轉用的當月 起第 13 個月再從待抵扣進項稅額轉入當期抵扣 進項稅額用于抵扣。例 1 ：某一般納稅人企業(yè)于 2016 年 5 月購進了 一批水泥 117 萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時企業(yè) 取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額 17 萬元，企 業(yè)已于當期認證抵扣； 2016 年 6 月，該企業(yè)實 際領用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn) 經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則 該筆水泥已抵扣的進項稅額 17 萬元的 40%，即 6.8 萬元，應在所屬期 6 月做進項稅額轉出至待 抵扣進項稅額 ,然后在所屬期

13、2017 年 7月從待抵 扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并于當期抵 扣。會計處理如下：2016 年 6 月，將 6.8 萬元轉入待抵扣進項 稅額的會計處理借：應交稅金 待抵扣進項稅額 68000 貸:應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 680002017 年 7 月，可以抵扣 6.8 萬元時的會計 處理 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 68000貸：應交稅金待抵扣進項稅額 68000例 2. 某一般納稅人企業(yè) A 于 2016 年 5 月與 設計公司 B 簽署了 106 萬元的設計協(xié)議，并于 當期取得了 B 公司開具的增值稅專用發(fā)票且已 認證抵扣進項稅額 6 萬元； 2016 年 6 月，

14、 A 企 業(yè)決定由 B 公司為 A 公司新建的辦公樓提供設 計方案，則項設計服務的進項稅額 6 萬元的 40%，即 2.4 萬元，應在所屬期 6 月做進項稅額 轉出至待抵扣進項稅額 ,然后在所屬期 2017年 7 月從待抵扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并 于當期抵扣。會計處理如下：2016 年 6 月，將 2.4 萬元轉入待抵扣進項 稅額的會計處理借：應交稅金 待抵扣進項稅額 24000 貸：應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 240002017 年 7 月，可以抵扣 2.4 萬元時的會計 處理借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）24000貸：應交稅金待抵扣進項稅額240002.不動產(chǎn)在建工程

15、發(fā)生非正常損失如何處 理？答：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所 耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣 的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項 稅額不得抵扣。注釋：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不 動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 企業(yè)在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設 計服務和建筑服務已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī) 則正常抵扣進項稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉入待抵，但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常 損失時，這些貨物、設計服務和建筑服務就成 為不能抵扣進項稅額的項目了，所以對于已抵 扣的 60% 的部分應全額做進項稅額轉出，而 40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。例：某一般納稅人企業(yè) A 于 2016 年 5 月開始新 建辦公樓， 期間購進了水泥 117 萬元用于建設， 并由某建筑設計公司提供辦公樓設計服務，金 額 106 萬元， 該項目交由某建筑公司進行建設， 金額 111 萬元，上述項目均取得了增值稅專用 發(fā)票， A 企業(yè)已于當期認證并分別抵扣了進項 稅額的 60%，即 10.2 萬元、3.6 萬元和 6.6 萬元， 共計 20.4 萬元，剩余的 40%，即 13.6 萬元按要 求轉入待抵扣進項稅。 2016 年 12 月，該辦公樓 被建委認定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應 當在所屬期 12