企業(yè)投資開(kāi)放式基金的帳務(wù)處理

1、企業(yè)投資開(kāi)放式基金的帳務(wù)處理開(kāi)放式證券投資基金試點(diǎn)辦法第33條規(guī)定：“開(kāi)放式基金可以收取申購(gòu)費(fèi)，但申購(gòu)費(fèi)率不得超過(guò)申購(gòu)金額的5%，申購(gòu)費(fèi)可以在基金申購(gòu)時(shí)收取，也可以在贖回時(shí)從贖回金額中予以扣除，開(kāi)放式基金可以根據(jù)基金管理運(yùn)作的實(shí)際需要，收取合理的贖回費(fèi)，但贖回費(fèi)不得超過(guò)贖回金額的3%”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資規(guī)定，初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。目前的股票買(mǎi)進(jìn)手續(xù)費(fèi)為075%，加上稅費(fèi)，相關(guān)費(fèi)用占長(zhǎng)期股權(quán)投資成本不會(huì)超過(guò)08%，依據(jù)重要性原則，這部分費(fèi)用直接計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中是無(wú)可厚非的。然而依照試點(diǎn)辦法規(guī)定，開(kāi)放式基金的申購(gòu)費(fèi)最高可達(dá)申購(gòu)金的5%，加上相

2、關(guān)稅費(fèi)和其它手續(xù)費(fèi)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中相關(guān)費(fèi)用所占比例在5%以上。當(dāng)申購(gòu)費(fèi)是在基金申購(gòu)時(shí)收取的，再將其直接計(jì)入投資成本就顯不妥。其缺點(diǎn)有二： （1）造成資產(chǎn)虛增。就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，這些相關(guān)費(fèi)用屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是不能用作抵押和轉(zhuǎn)讓的，假設(shè)其一直不予攤銷(xiāo)，那么該企業(yè)外部信息使用人在查閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)得到一個(gè)比實(shí)際高出5%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)，而企業(yè)用該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行抵押、轉(zhuǎn)讓活動(dòng)時(shí)，承受方很可能因此受到損失。一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，將該資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)上兌現(xiàn)，其收回的現(xiàn)金將很可能小于其資產(chǎn)的帳面凈額。因?yàn)楣善钡霓D(zhuǎn)讓在二級(jí)市場(chǎng)上是不包括申購(gòu)費(fèi)的轉(zhuǎn)讓的；相反抵押方由于在抵押前未末進(jìn)行費(fèi)用的攤銷(xiāo)，其投資收益末受到絲毫影

3、響。這樣就造成信息使用雙方實(shí)際收益的不公。 （2）它有悖于重要性原則。所謂重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。WWW由于開(kāi)放式基金以取得被投資單位股息收入為贏利保值的主要手段，所以其較高的利潤(rùn)率也將是有上限的，如果不將相關(guān)費(fèi)用單獨(dú)列示并根據(jù)配比性原則進(jìn)行適時(shí)攤銷(xiāo)，就會(huì)虛增當(dāng)期收溢，使長(zhǎng)期股權(quán)投資收益率偏高，這就容易造成投資決策的失誤。 為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性以及充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策作用，筆者認(rèn)為在購(gòu)買(mǎi)開(kāi)放式基金時(shí)所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，于基金購(gòu)入后至預(yù)期持

4、有年度間確認(rèn)相關(guān)股息收入時(shí)，加以攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期投資損益，末攤銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用在“長(zhǎng)期股權(quán)投資-x x基金”科目下設(shè)置“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)帳加以核算。若實(shí)際投資年限小于預(yù)期投資年限的，末攤銷(xiāo)完部分連同“長(zhǎng)期股權(quán)投資-x x基金”的其它項(xiàng)目一并轉(zhuǎn)結(jié)。故該帳戶下，借記買(mǎi)進(jìn)開(kāi)放式基金時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記每期攤銷(xiāo)的費(fèi)用以及發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)未攤銷(xiāo)完的相關(guān)費(fèi)用。 例：a企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入基金1000萬(wàn)個(gè)單位，并準(zhǔn)備持有3年，實(shí)際投資額1200萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)、稅金60萬(wàn)元。2002年3月2日基金宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利010元/單位。假設(shè)基金2002年1月1日每股凈資產(chǎn)120元/單位，20

5、02年底每股凈資產(chǎn)150元/單位，2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利030元/單位；2003年底每股凈資產(chǎn)140元/單位，2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利025元/單位；2004年底每股凈資產(chǎn)130元/單位，2005年1月1日以1300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓1000萬(wàn)個(gè)基金單位。a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 1、2002年1月1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 1200 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（相關(guān)費(fèi)用） 60 貸：銀行存款 1260 2、2002年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 100 投資收益 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（相關(guān)費(fèi)用） 20 3、2003年

6、3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 100 貸：投資收益 380 長(zhǎng)期股權(quán)投資一一基金（相關(guān)費(fèi)用） 20 4、2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 250 貸：投資收益 180 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（相關(guān)費(fèi)用） 20 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 50 5、2005年1月1日以1300萬(wàn)元賣(mài)出1000萬(wàn)個(gè)基金單位（贖回費(fèi)占贖回金的3%）。 借：銀行存款 1261 貸：投資收益 111 長(zhǎng)期股權(quán)投資-基金（投資成本） 1150 假設(shè)因某種原因a企業(yè)于2003年1月1日提前賣(mài)出1000萬(wàn)個(gè)基金單位，以400萬(wàn)元成交（贖回費(fèi)占贖回金的3%），

7、a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1358 貸：投資收益 138 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 1200 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（相關(guān)費(fèi)用） 20 當(dāng)申購(gòu)費(fèi)是在基金贖回時(shí)，從贖回金額中予以扣除的，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，無(wú)論申購(gòu)費(fèi)是否已經(jīng)支付，都應(yīng)當(dāng)由整個(gè)投資年度分別確認(rèn)并負(fù)擔(dān)。因此，在“預(yù)提費(fèi)用”帳戶下，于基金購(gòu)入后至預(yù)期持有年度間確認(rèn)相關(guān)股息收入時(shí)，計(jì)提申購(gòu)費(fèi)、抵減當(dāng)期損益。在收回投資時(shí)，申購(gòu)費(fèi)仍未計(jì)提完的，其余額直接沖減當(dāng)期實(shí)際收回的貨幣資金，已計(jì)提的部分，則與其他相關(guān)帳戶一并結(jié)轉(zhuǎn)。 將上例“另支付手續(xù)費(fèi)、稅金60萬(wàn)元”改為“在收回投資時(shí)支付手續(xù)費(fèi)、稅金60萬(wàn)元”，其他不作改動(dòng)，a企業(yè)的會(huì)計(jì)

8、處理如下： 1、2002年1月1日投資時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 1200 貸：銀行存款 1200 2、2002年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 100 投資收益 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 100 預(yù)提費(fèi)用 20 3、2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 100 貸：投資收益 380 預(yù)提費(fèi)用 20 4、2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 250 貸：投資收益 180 預(yù)提費(fèi)用 20 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 50 5、2005年1月1日以1300萬(wàn)元賣(mài)出1000個(gè)基金單位（贖回費(fèi)占贖回金的3%）， 借：銀行存款 1201 預(yù)提費(fèi)用 60 貸：投資收益 111 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 1150 假設(shè)因某種原因a企業(yè)的于2003年1月1日提前賣(mài)出1000萬(wàn)個(gè)基金單位，以1400萬(wàn)成交，a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1358 預(yù)提費(fèi)用 40 貸：投資收益 198 長(zhǎng)期股權(quán)投資基金（投資成本） 1200 至于將開(kāi)放式基金作為短期投資，由于其運(yùn)作周期短，買(mǎi)賣(mài)頻繁，若相關(guān)費(fèi)用單列并進(jìn)行攤銷(xiāo)，則計(jì)算繁瑣，實(shí)際操作性差，因此可依據(jù)投資準(zhǔn)則，仍將其并入短期投資成本。但應(yīng)該清楚，開(kāi)放式基金