第6章關稅葉青講義

1、第六章關稅法本章考情分析關稅法是稅法考試中的非重點章，命題中除選擇題外，還可以與進口消費稅、進口增值稅一并出現在計算題或綜合題當中，分值3分左右。本章內容：6節(jié)第一節(jié)征稅對象與納稅義務人第二節(jié)進出口稅則第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算第四節(jié)關稅減免規(guī)定第五節(jié)征收管理第六節(jié)船舶噸稅（新增內容）本章內容講解第一節(jié)征稅對象及納稅人關稅的簡介關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。【解釋1】所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家海關法全面實施的領域。關境與國境有時不一致?！窘忉?】海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。一、關稅的征稅對象：是準許進出境的貨物

2、和物品。二、納稅義務人：關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。【例題多選題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。a.進口貨物的收貨人b.進口貨物的代理人c.出口貨物的發(fā)貨人d.出口貨物的代理人答疑編號5787060101正確答案ac第二節(jié)進出口稅則一、進出口稅則及歸類進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。稅則歸類，就是將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以確定其適用的稅率，計算關稅稅負。二、關稅稅率及運用（一）進口關稅稅率1. 稅率設置進口稅則設有最惠國稅率、

3、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內可實行暫定稅率。2. 種類與計征辦法（1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。它是以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率。特點：稅負公平明確、易于實施。（2）從量稅：是以進口商品的數量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據。特點：稅額計算簡便，通關手續(xù)快捷，并能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。（3）復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。特點：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。（4）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關

4、稅的方法。特點：可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。（二）出口關稅稅率一欄比例稅率（20%40%）。我國真正征收出口關稅的商品只有100余種，稅率比較低。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。（四）稅率的運用1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。但下列情況除外：參見教材154頁【考題單選題】（近三年考題）下列各項關于關稅適用

5、稅率的表述中，正確的是（）。a.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅b.進口貨物，按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅c.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅d.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅答疑編號5787060102正確答案b答案解析選項a，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。選項c，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項d，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。 第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算一、原產地規(guī)定我國采用的原產地標

6、準有兩個：全部產地生產標準、實質性加工標準。實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品原產國的標準?！皩嵸|性加工”是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的。二、關稅完稅價格關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。（一）一般進口貨物完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。

7、2.實付或應付價格調整規(guī)定如下： 計入完稅價格的項目不計入完稅價格的項目由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。與該貨物有關并作為，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。 廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；進口關稅及其他國內稅。【考題多選題】（近三年考題）下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。a

8、.由買方負擔的購貨傭金b.由買方負擔的境外包裝材料費用c.由買方負擔的境外包裝勞務費用d.由買方負擔的進口貨物視為一體的容器費用答疑編號5787060103正確答案bcd3.進口貨物海關估價方法：（1）相同或類似貨物成交價格方法。（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法時，應當根據完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武

9、斷虛構的價格。（二）特殊進口貨物完稅價格1.加工貿易進口料件及其制成品（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。（2）內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。（3）內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。（4）出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。（5）保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。（6）加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物3.運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向

10、海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。4.運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。【例題單選題】某企業(yè)2012年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為（）萬元。a.1.8b.3c.16.5d.19.5答疑編號5787060104正確答案b答案解析應繳納的關稅（46）

11、30%3（萬元） 5.暫時進境貨物。對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。6.租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。7.留購的進口貨樣等。對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。8.予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格， 扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公

12、式如下：完稅價格海關審定的該貨物原進口時的價格1申請補稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）【例題單選題】2010年6月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關稅稅率為10%），海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2012年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅（）萬元。a.24b.32c.48d.80答疑編號5787060105正確答案c答案解析應補繳關稅800（125）10%48（萬元）9.以其他方式進口的貨物以貨易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式

13、進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格?！纠}多選題】下列有關關稅處理的表述中，正確的有（）。a.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完稅價格b.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為關稅完稅價格c.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規(guī)定固定關稅完稅價格d.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定固定關稅價格答疑編號5787060106正確答案abd（三）出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的

14、運輸及其相關費用、保險費。不包括：1.出口關稅稅額；2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。【考題單選題】（近三年考題）下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（）。a.出口關稅稅額b.單獨列明的支付給境外的傭金c.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用d.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費答疑編號5787060201正確答案d（四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算 1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。運費和保險費的實

15、際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率；保險費可按照“貨價加運費”的3估算?！纠}計算題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率60%，消費稅稅率9%。分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。答疑編號5787060202正確答案小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅：進口小轎車的貨價1530450（萬元）進口小轎車的運輸費4502%9（萬元）進口小轎車的保險費（4509）31.38（萬元）進口小轎車應繳納的關稅：關稅完稅價格45091.38460.38（

16、萬元）應繳納關稅460.3860%276.23（萬元）進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：消費稅組成計稅價格（460.38276.23）（19%）809.46（萬元）應繳納消費稅809.469%72.85（萬元）進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：應繳納增值稅809.4617%137.61（萬元）本題圖示：2.以其他方式進口貨物：郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。（五）完稅價格審定（了解）三、應納稅額的計

17、算1.從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格稅率2.從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口數量單位貨物稅額3.復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格稅率4.滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格滑準稅稅率【例題計算題】某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額

18、290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 （化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。答疑編號5787060203正確答案 （1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格： （15015040%）（130%）300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：30030%90（萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：300l 7%5l（萬元）（2）生產銷售化妝品應繳納增值稅額：29051.48（1+l7%）17%515.78（萬元）生產銷售化妝品應繳納的消費稅額：29051.4

19、8（1l7%）30%9080%28.2（萬元）第四節(jié)關稅減免規(guī)定一、減免稅分類關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。減征關稅在我國加入世界貿易組織之前稅則規(guī)定稅率為基準，在我國加入世界貿易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。二、法定減免關稅的貨物、物品：（一）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關稅。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。（四）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（五）經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境

20、的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。（六）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。（八）因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。（九

21、）進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：1.在境外運輸中或在起卸時，遭受損壞或者損失的。2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。3.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。（十）無代價抵償貨物，可以免稅?！纠}多選題】下列進口貨物中，經海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有（）。a.在境外運輸途中損失的貨物b.在口岸起卸時遭受損壞的貨物c.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物d.非因保管不慎原因在海關查驗時已經損壞的貨物答疑編號5787060204正確答案abcd（十一）我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減

22、免關稅。（十二）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。三、特定減免稅：九項四、臨時減免稅第五節(jié)征收管理關稅征收管理，與國內其它稅有所不同。征收管理項目內容（一）關稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內向指定銀行繳納3.不能按期繳納稅款，經海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月（二）關稅強制執(zhí)行兩種形式：1.征收關稅滯納金關稅滯納金金額滯納關稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數；2.強制征收如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經

23、海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。 （三）關稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息：1.因海關誤征，多納稅款的；2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現有短卸情況，經海關審查認可的；3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境的，經海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。（四）關稅補征和追征1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規(guī)定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放

24、行之日起1年內2.關稅追征，是因納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內，并加收萬分之五的滯納金（五）關稅納稅爭議在納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規(guī)定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施?！纠}單選題】某公司進口一批貨物，海關于2012年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金（）。a.2.75萬元b.3萬元c.6.5萬元d.6萬元答疑編號5787060205正確答案b答案解析滯納天數為16日27日，共12天。滯納金500

25、0.5123（萬元）。第六節(jié) 船舶噸稅中華人民共和國船舶噸稅暫行條例，自2012年1月1日1起施行。一、征稅范圍、稅率（一）征稅范圍：自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶。（二）稅率：定額稅率。分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。【提示1】中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應稅船舶，適用普通稅率?！咎崾?】拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款拖船每1千瓦=凈噸位0.67噸二、應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。應納稅額船舶凈噸位定額稅率（元）【教材例題】2012年10月20日