第六章生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、 1 各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系 貨幣資金 投資與籌資循環(huán) 銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 人力資源與工薪循環(huán) 2 第6章 3 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流 程層面了解內(nèi)部控制） 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 4 6.1 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計(jì)算和存貨管理等業(yè)務(wù) 的工作程序的總稱 準(zhǔn) 備 生 產(chǎn) 訂 單 原 材 料 申 請(qǐng) 原 材 料 有 倉(cāng) 庫(kù) 發(fā) 出 原 材 料 轉(zhuǎn) 移 到 產(chǎn) 成 品 完 成 生 產(chǎn) 報(bào) 告 產(chǎn) 成 品 轉(zhuǎn) 為 庫(kù) 存

2、 商 品 記 錄 生 產(chǎn) 更 新 存 貨 記 錄 5 6.1 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制 n 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目 生產(chǎn)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)與倉(cāng)儲(chǔ)循循 環(huán)環(huán) 存貨（包括物資采購(gòu)、存貨（包括物資采購(gòu)、 原材料等、生產(chǎn)成本原材料等、生產(chǎn)成本 等）、待攤費(fèi)用、應(yīng)等）、待攤費(fèi)用、應(yīng) 付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄

3、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門 1 1計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需生產(chǎn)通知單、材料需 求報(bào)告求報(bào)告 生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門 2 2發(fā)出原材料發(fā)出原材料 領(lǐng)料單（三聯(lián)）領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉(cāng)庫(kù)部門倉(cāng)庫(kù)部門 3 3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和 工時(shí)記錄工時(shí)記錄 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 4 4核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、 計(jì)工單、入庫(kù)單、工計(jì)工單、入庫(kù)單、工 資匯總表及人工費(fèi)用資匯總表及人工費(fèi)用 分配表、材料費(fèi)用分分配表、材料費(fèi)用分 配表、制造費(fèi)用分配配表、制造費(fèi)用分配 匯總表、成本計(jì)算單、匯總表、成本計(jì)算單、

4、存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門 7 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的主要部門 5 5儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品 入庫(kù)單入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)部門倉(cāng)庫(kù)部門 6.6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品出庫(kù)單（四聯(lián)）出庫(kù)單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門 8 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三方面：生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三方面：存貨內(nèi)部控制、成本存貨內(nèi)部控制、成本 費(fèi)用內(nèi)部控制、職工薪酬內(nèi)部控制費(fèi)用內(nèi)部控制、職工薪酬內(nèi)部控制。 n 存貨內(nèi)部存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)控制要點(diǎn) 1. 存貨的采購(gòu)

5、、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離； 2. 驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào) ； 3. 審核授權(quán)（存貨入庫(kù)、存貨的發(fā)出、入賬等等）； 4. 妥善保管存貨，對(duì)存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施 ； 5. 對(duì)價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨低價(jià)準(zhǔn)備； 6. 由獨(dú)立的人員定期核對(duì)永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨明細(xì)分類賬 ；由獨(dú) 立的人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬 。 9 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵控制 職責(zé)分工職責(zé)分工 授權(quán)審批授權(quán)審批 憑證與記錄憑證與記錄 成本費(fèi)用預(yù)算成本費(fèi)用預(yù)算 成本費(fèi)用控制成本費(fèi)用控制 成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用核算 監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn) 職責(zé)

6、分工職責(zé)分工 授權(quán)審批授權(quán)審批 人事管理制度人事管理制度 考勤記錄或產(chǎn)量記錄考勤記錄或產(chǎn)量記錄 工薪結(jié)算表審核與工資發(fā)工薪結(jié)算表審核與工資發(fā) 放放 分配與記錄工薪費(fèi)用分配與記錄工薪費(fèi)用 職工薪酬內(nèi)部控制要點(diǎn)職工薪酬內(nèi)部控制要點(diǎn) 10 p 識(shí)別和了解相關(guān)控制識(shí)別和了解相關(guān)控制 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解 和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)確定： （1 1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾 正這些錯(cuò)報(bào)；正這些錯(cuò)報(bào)； （2 2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；）被審計(jì)單位是否

7、遺漏了必要的控制； （3 3）是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制）是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。 然后，根據(jù)對(duì)控制的初步然后，根據(jù)對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)，判斷是否進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷是否進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試。 從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 11 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)流程生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)流程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流 程層面了解內(nèi)部控制） 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 12 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)循環(huán)循環(huán)的控制測(cè)試的控制測(cè)試是在評(píng)價(jià)了生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循 環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行的基礎(chǔ)上，獲取生產(chǎn)與獲取生產(chǎn)與 倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制在所控制在所審計(jì)期間的不同審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是否時(shí)點(diǎn)是否一

8、貫有效一貫有效運(yùn)運(yùn) 行的審計(jì)證據(jù)。行的審計(jì)證據(jù)。 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 結(jié)合關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)選擇適應(yīng)的測(cè)試方法 13 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 u 存貨控制測(cè)試程序 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 目標(biāo)目標(biāo) 常見(jiàn)錯(cuò)弊常見(jiàn)錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的控制測(cè)試 真實(shí)性真實(shí)性 （列在資（列在資 產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表 中的存貨中的存貨 實(shí)際存在實(shí)際存在） 虛假存貨 職責(zé)分離（存貨的采 購(gòu)、保管與記錄等職 能實(shí)行分離） 觀察并確認(rèn)相關(guān)職 責(zé)是否 進(jìn)行了適 當(dāng)分離 憑證與記錄控制（存 貨入庫(kù)要取得經(jīng)審核 的、事

9、先連續(xù)編號(hào)的 驗(yàn)收單） 觀察存貨的入庫(kù)程 序；檢查驗(yàn)收單編 號(hào)的連續(xù)性 憑證與記錄控制（存 貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng) 授權(quán)審批、事先連續(xù) 編號(hào)的領(lǐng)料憑證進(jìn)行） 觀察存貨的發(fā)出程 序；檢查領(lǐng)料憑證 的編號(hào)連續(xù)性 14 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 目標(biāo)目標(biāo) 常見(jiàn)錯(cuò)弊常見(jiàn)錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的控制測(cè)試 真實(shí)性真實(shí)性 （列在資（列在資 產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表 中的存貨中的存貨 實(shí)際存在）實(shí)際存在） 虛假存貨 憑證與記錄控制（只 能依據(jù)經(jīng)審批、事先 連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證 記錄原材料的減少） 檢查有關(guān)記賬憑證 是否附有合規(guī)的領(lǐng) 料憑證 存貨定期盤(pán)點(diǎn)

10、存貨的監(jiān)盤(pán) 存貨在生 產(chǎn)過(guò)程中 或倉(cāng)庫(kù)中 被盜 使用由經(jīng)手人簽字的 轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門 間存貨的轉(zhuǎn)移；對(duì)存 貨實(shí)物及記錄實(shí)施限 制接近措施 審查轉(zhuǎn)移單；觀察 存貨的保護(hù)措施； 觀察存貨和記錄的 接觸及相應(yīng)的批準(zhǔn) 程序 存貨定期盤(pán)點(diǎn)存貨的監(jiān)盤(pán) 15 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 目標(biāo)目標(biāo) 常見(jiàn)錯(cuò)弊常見(jiàn)錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的控制測(cè)試 完整性完整性 （資產(chǎn)負(fù)（資產(chǎn)負(fù) 債表上存?zhèn)砩洗?貨項(xiàng)目包貨項(xiàng)目包 括所有的括所有的 存貨）存貨） 實(shí)際已發(fā) 生的存貨 增減業(yè)務(wù) 并未入賬 憑證和記錄控制（驗(yàn) 收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng) 發(fā)料憑證事先連續(xù)編

11、 號(hào)） 檢查有關(guān)憑證編號(hào) 的連續(xù)性 存貨定期盤(pán)點(diǎn)存貨的監(jiān)盤(pán) 及時(shí)性及時(shí)性 存貨增減 業(yè)務(wù)記入 錯(cuò)誤的會(huì) 計(jì)期間 存貨驗(yàn)收入庫(kù)或發(fā)出 的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、 領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送 交會(huì)計(jì)部門處理 檢查有關(guān)尚未處理 的憑證，查明原因 16 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 目標(biāo)目標(biāo) 常見(jiàn)錯(cuò)弊常見(jiàn)錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的控制測(cè)試 估價(jià)或分估價(jià)或分 攤（賬面攤（賬面 存貨與實(shí)存貨與實(shí) 存存貨核存存貨核 對(duì)相符）對(duì)相符） 存貨數(shù)量 不正確 定期盤(pán)點(diǎn)存貨 詢問(wèn)和觀察存貨 盤(pán)點(diǎn)程序 存貨殘損 呆滯 妥善保管存貨，定期 盤(pán)點(diǎn)；對(duì)價(jià)值發(fā)生貶 損的存貨記提

12、存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備 觀察易損存貨的 保管措施；檢查 存貨跌價(jià)損失準(zhǔn) 備的計(jì)提方法 存貨入賬 價(jià)值不正 確 原材料根據(jù)經(jīng)審核的 供應(yīng)方發(fā)票入賬；半 成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng) 審批的成本計(jì)算入賬 檢查有關(guān)憑證上 的審批標(biāo)志、已 記賬憑證 17 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 目標(biāo)目標(biāo) 常見(jiàn)錯(cuò)弊常見(jiàn)錯(cuò)弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的控制測(cè)試 過(guò)賬和匯過(guò)賬和匯 總（存貨總（存貨 增減變動(dòng)增減變動(dòng) 業(yè)務(wù)均及業(yè)務(wù)均及 時(shí)地過(guò)入時(shí)地過(guò)入 相應(yīng)的明相應(yīng)的明 細(xì)賬和總細(xì)賬和總 賬）賬） 存貨的增減 變動(dòng)未記入 永續(xù)盤(pán)存記 錄 由獨(dú)立人員定期核對(duì) 永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨

13、明細(xì)分類賬 檢查內(nèi)部核查標(biāo) 志 存貨明細(xì)賬 未匯總并記 入總賬 由獨(dú)立人員定期核對(duì) 存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與 總賬 檢查內(nèi)部核查標(biāo) 志 18 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 成本費(fèi)用 內(nèi)部控制 的控制測(cè) 試 觀察和詢問(wèn)職責(zé)分工情況；檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度 檢查成本費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過(guò)審批及執(zhí)行情況 抽查成本計(jì)算單 （1）檢查成本計(jì)算單是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、 產(chǎn)量及工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料分配表和 制造費(fèi)用分配表等原始憑證，檢查這些原始憑證是 否連續(xù)編號(hào)，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?（2）檢查成本計(jì)算單的記錄是否與工薪費(fèi)用分配表、 材料分配表和制造費(fèi)用分配表的記錄一致。 （3）

14、檢查各種費(fèi)用歸集、分配是否正確、成本核算 方法是否正確、成本計(jì)算是否正確。 19 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 職工薪酬 內(nèi)部控制 的控制測(cè) 試 抽查工薪匯總表抽查工薪匯總表 （1）計(jì)算復(fù)核每月份工薪匯總表； （2）檢查每月工薪匯總表是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。 （3）檢查應(yīng)付職工薪酬總額與工薪費(fèi)用分配匯總 表合計(jì)數(shù)是否相符； （4）檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確； （5）檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存 款對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶。 20 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的的控制測(cè)試控制測(cè)試6.2 職工薪酬 內(nèi)部控制 的控制測(cè) 試 抽查工薪單抽查工薪單 （1）檢

15、查員工工薪卡或人事檔案，確認(rèn)工薪發(fā)放是否有依據(jù)； （2）檢查員工工薪率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算。 （3）檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡 或產(chǎn)量記錄是否相符； （4）檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班費(fèi)匯總 表是否相符； （5）檢查員工扣款依據(jù)是否正確； （6）檢查員工的工薪簽收證明； （7）實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本企業(yè)工作。 21 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流 程層面了解內(nèi)部控制） 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)流程生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)流程 22 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) 應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo) 6.3 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整 性 權(quán)利和 義

16、務(wù) 計(jì)價(jià)和 分?jǐn)?與列報(bào)和披露 相關(guān)的認(rèn)定 A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在 B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 C：記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控 制 D：存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表 中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄 E：存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在 財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 23 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) 存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序 6.3 取得或編制存貨明細(xì)表 運(yùn)用分析性復(fù)核 存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨的監(jiān)盤(pán) 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 檢查存貨列報(bào)是否恰當(dāng) 24 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) 1.1.獲取獲取或或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表編制應(yīng)付賬款明細(xì)表計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?復(fù)核加計(jì)正確

17、，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 2.2.對(duì)存貨實(shí)施對(duì)存貨實(shí)施分析程序分析程序存在、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖?、完整、?jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)存貨整體的合理性。 比較前后期存貨余額及構(gòu)成的變動(dòng)情況 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重大波動(dòng) 分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月 份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額的重大波動(dòng)和異常情況 計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)平均進(jìn)行比較 6.3 25 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) 3.3.存貨成本存貨成本審計(jì)審計(jì) n 直接直接材料成本的審計(jì)材料成本的審計(jì) 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽 查有關(guān)

18、的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材 料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 6.3 直接材 料成本 的審計(jì) （1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的 分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核 對(duì)。 （2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料 計(jì)入直接材料費(fèi)用。 26 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 直接材 料成本 的審計(jì) （3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本， 如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 （4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng) 過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)， 是否正確及時(shí)入賬。 （5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直 接材料成本差異的計(jì)算

19、、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確， 并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi) 有無(wú)重大變更。 27 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) n 直接直接人工成本的人工成本的審計(jì)審計(jì) 6.3 直接人 工的審 計(jì) 1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本計(jì)算是 否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)?的直接人工費(fèi)用相符； 2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記 錄及會(huì)計(jì)處理是否正確，查驗(yàn)應(yīng)付職工薪酬總額與 工資費(fèi)用匯總表是否一致； 28 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 直接人 工的審 計(jì) 3.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，本年度 各月之間直接人工費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)

20、行比較，如有異常 波動(dòng)，應(yīng)查明原因； 4.對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本 差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直 接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。 29 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) n 制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì) 6.3 制造費(fèi) 用的審 計(jì) （1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總 賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是 否合理。 （3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍 是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 （4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資 產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證， 確定有無(wú)跨期入賬的

21、情況。 30 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 制造費(fèi) 用的審 計(jì) （5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保 持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的 計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情 況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì) 劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 （6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造 費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否 正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確， 并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。 31 案例案例：富華公司所得稅率為富華公司所得稅率為25%25%，法定盈余公積計(jì)提比例是，法定盈余公積計(jì)提

22、比例是10%10%。存。存 貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20102010年年1 1月審閱該公司月審閱該公司20092009 年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)1212月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師懷疑其中可能存在問(wèn)題師懷疑其中可能存在問(wèn)題。 于是于是，調(diào)閱了，調(diào)閱了20092009年年1212月份月份“制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 摘要欄中有摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為記錄，金額為100000100000元，檢查該筆元，檢查該筆 記錄的記賬憑證，其會(huì)計(jì)

23、分錄為：記錄的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000100000 制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 32 該記賬憑證所附原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)該記賬憑證所附原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā) 票是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間票是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間1212月份生月份生 產(chǎn)甲產(chǎn)品全部完工，查閱產(chǎn)甲產(chǎn)品全部完工，查閱“庫(kù)存商品庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，明細(xì)賬，1212月末月末 沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售。 【存在問(wèn)題】根

24、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程， 設(shè)備安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝 費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期減少本期利潤(rùn)，偷漏所得稅。 【審計(jì)建議】：建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，并補(bǔ)交所得稅。 制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 33 【 調(diào)整分錄】 （1）調(diào)整固定資產(chǎn)和本年利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：本年利潤(rùn) 100000 （2）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000 （3）調(diào)整法定盈余公積 借：提取法定盈余公積 7500 貸：盈余公積法定盈余公積 7500 制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 34 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)

25、 4.4.存貨的監(jiān)盤(pán)存貨的監(jiān)盤(pán) 存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已 經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù) 的認(rèn)定的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證 被審計(jì)單位報(bào)表上列示的存貨確實(shí)存在（存在），反映了被審計(jì)單 位擁有的全部存貨（完整性），并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn) （權(quán)利與義務(wù)）。 6.3 35 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 評(píng)價(jià)被審計(jì)單 位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃 編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃現(xiàn)場(chǎng)觀察 檢查截止測(cè)試記錄監(jiān)盤(pán)結(jié)果 考慮對(duì)報(bào)告的 影響 36 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) p存

26、貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部 控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程 序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容內(nèi)容 （1 1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排安排 存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存存 貨數(shù)量和狀況貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)， 檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無(wú) 毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。 6.3 37 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) 存貨監(jiān)盤(pán)范圍范

27、圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi) 部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn) 的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí) 施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。 （2 2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)事項(xiàng) 存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、 步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨 的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。 6.3 38 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) （3 3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的

28、）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工分工 （4 4）檢查存貨的）檢查存貨的范圍范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部 控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。 在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得 到有效實(shí)施、存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的 范圍。 6.3 39 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì) p存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)程序程序 6.3 評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的 指令和程序 觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 檢查存貨 截止測(cè)試 40 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和

29、執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。 1.在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍范圍 的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重 復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，查明未納入的原因。 2.對(duì)所有權(quán)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資 料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 3.觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的 數(shù)量和狀況。 41 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 4.特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 為此，最好能在盤(pán)點(diǎn)時(shí)停止存貨收發(fā)流動(dòng)。如果多處進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，應(yīng) 同時(shí)停止收發(fā)和相互流動(dòng)，以確保盤(pán)點(diǎn)質(zhì)量

30、。 5.特別關(guān)注存貨的狀況狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀 損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。 6.在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確 定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)均已盤(pán)點(diǎn)； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄號(hào)碼記錄，確 定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán) 點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 42 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 檢查存貨 對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄 相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。（P245 6-14 6-15） 從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的 準(zhǔn)確性； 從存貨

31、實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記 錄的完整性。 注意注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存 貨項(xiàng)目。 43 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 p 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)差異的差異的處理處理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正更正； 另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可 能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于 某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。 44 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 截止測(cè)試 p 存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)

32、試范圍范圍 檢查截至12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的 存貨 p 存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵 檢查存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目 的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間。 若未將年終在途貨物在途貨物列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同 時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要。 45 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 p 存貨存貨截止測(cè)試的截止測(cè)試的主要主要方法方法 抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案 中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）； 審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購(gòu)入的貨物， 其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否

33、在同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票入庫(kù)存 貨，是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放并暫估入賬。 在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。 46 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 特殊情況下的處理 情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理 由于存貨的由于存貨的 性質(zhì)性質(zhì)、位置、位置 而而無(wú)法實(shí)施無(wú)法實(shí)施 監(jiān)盤(pán)程序監(jiān)盤(pán)程序 實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況 的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù): (1)檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資 料 （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； （3）向顧客或供應(yīng)商函證。 實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和 狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)

34、計(jì)師需要按 照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 47 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理 因不可預(yù)見(jiàn)因不可預(yù)見(jiàn) 的因素導(dǎo)致的因素導(dǎo)致 無(wú)法在預(yù)定無(wú)法在預(yù)定 日期實(shí)施存日期實(shí)施存 貨監(jiān)盤(pán)貨監(jiān)盤(pán) 由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán) 程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交 易實(shí)施審計(jì)程序。 委托其他單委托其他單 位保管或已位保管或已 作質(zhì)押的存作質(zhì)押的存 貨貨 應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證； 如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較 大，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 48 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 情

35、況注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理 首次接受委首次接受委 托的情況托的情況 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上， （1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； （2）復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄及文件； （3）檢查上期存貨交易記錄； （4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析測(cè)試。 特殊類型存特殊類型存 貨的監(jiān)盤(pán)程貨的監(jiān)盤(pán)程 序序 對(duì)特殊的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根 據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨 的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。P225 49 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 p存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響影響 1.如果無(wú)法實(shí)施無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序

36、以獲取有關(guān)期 末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意 見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2.如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)， 且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整拒絕調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì) 報(bào)告。 3.如果首次接受委托，實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)程序后，仍未能獲取未能獲取有關(guān) 本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意 見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 50 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)6.3 5.5.存貨存貨計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)測(cè)試測(cè)試 確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和 匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本存貨單位成本 是否正確所做的測(cè)試是否正確所做的測(cè)試。 p 樣本樣本的的選擇選擇 從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存 存貨中選擇。 著重選