稅收執(zhí)法中的相關(guān)問題,財大講座2014,22

1、稅務(wù)稽查執(zhí)行及其相關(guān)法律問題稅務(wù)稽查執(zhí)行及其相關(guān)法律問題 四川地稅局：劉勇 2014，3，22 第一部分 稅務(wù)稽查執(zhí)行的法理基礎(chǔ) 法的適用的基本原則：法的適用的基本原則： 1. 1.新法與舊法的適用規(guī)則新法與舊法的適用規(guī)則 （1 1）法的生效）法的生效 自公布之日起生效自公布之日起生效 明文規(guī)定生效時間明文規(guī)定生效時間 生效條件成就后成效生效條件成就后成效 （2 2）法的終止：明示和默示）法的終止：明示和默示 （3 3）法的溯及力）法的溯及力 2.2.上位法與下位法的適用原則上位法與下位法的適用原則 矛盾比較明確、顯性，矛盾比較明確、顯性， “ “上位法優(yōu)于下位法上位法優(yōu)于下位法” ” 矛盾屬

2、于隱性的，不明顯的，矛盾屬于隱性的，不明顯的， 一般需請示一般需請示 3.3.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法與特別法的適用規(guī)則 一般法：對一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效一般法：對一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效 的法律規(guī)范；刑法、行政處罰法的法律規(guī)范；刑法、行政處罰法 特別法：對人或事或時間更為特定化的法律規(guī)特別法：對人或事或時間更為特定化的法律規(guī) 范。稅收征管法范。稅收征管法 如果對同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般如果對同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般 法的規(guī)定不同，按照法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法特別法優(yōu)于一般法”規(guī)規(guī) 則處理。則處理。 條件：只有當(dāng)特別法與一般法屬于同一效條件：

3、只有當(dāng)特別法與一般法屬于同一效 力等級的時候，以及上位法授權(quán)或允許下位法力等級的時候，以及上位法授權(quán)或允許下位法 作出特別規(guī)定的時候，才執(zhí)行這一規(guī)則。作出特別規(guī)定的時候，才執(zhí)行這一規(guī)則。 二、二、稅務(wù)稽查執(zhí)行稅務(wù)稽查執(zhí)行的法律適用的法律適用 5個層級： 第一，我國同外國締結(jié)的國際稅收條約和稅收雙我國同外國締結(jié)的國際稅收條約和稅收雙 邊協(xié)定邊協(xié)定 征管法征管法第九十一條：稅收條約、協(xié)定與第九十一條：稅收條約、協(xié)定與 本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理； 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第五十八條：中華人民共第五十八條：中華人民共 和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定

4、與本和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本 法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 第二，稅收法律 稅收征管法、個人所得稅法 第三，稅收行政法規(guī)第三，稅收行政法規(guī) 國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。 為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)，為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)， 即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則 依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)，依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)， 即稅收單行法規(guī)，如即稅收單行法規(guī)，如增值稅暫行條例增值稅暫行條例、營業(yè)營業(yè) 稅

5、暫行條例稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例例 第四，稅收規(guī)章 包括部門稅務(wù)規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章 部門稅務(wù)規(guī)章是國家稅務(wù)總局規(guī)定稅收法律、行 政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。 如稅收行政復(fù)議規(guī)則稅務(wù)稽查工作規(guī)程 制定程序：總局局務(wù)會決定； 總局局長簽署； 國務(wù)院公報或部門公報和全國性報紙 刊登 第五，稅收規(guī)范性文件 是指是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定依照法定職權(quán)和規(guī)定 程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義 務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)， 在在

6、本轄區(qū)內(nèi)本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的具有普遍約束力并反復(fù)適用的 文件文件 。如國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或。如國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或 實(shí)施稅收行政措施而作出的具體應(yīng)用解釋實(shí)施稅收行政措施而作出的具體應(yīng)用解釋 和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。 具有規(guī)范性具有規(guī)范性 具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設(shè)性具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設(shè)性 第二部分第二部分 稅稅務(wù)稽查執(zhí)行及相關(guān)法律問題務(wù)稽查執(zhí)行及相關(guān)法律問題 一、基本概念 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)生法律效力的稅務(wù)稽查處理（ 處罰）決定送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法 履行稅務(wù)處理（處罰）決定的活動。 是稅務(wù)稽查程序中的最后一個環(huán)節(jié)，也

7、是實(shí)現(xiàn)稅 務(wù)稽查成果、使處理決定中載明的稅務(wù)事項(xiàng)得以 真正實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。 2 2、稅務(wù)稽查執(zhí)行人及其對象、稅務(wù)稽查執(zhí)行人及其對象 稅務(wù)稽查執(zhí)行人：稅務(wù)稽查機(jī)關(guān) 被執(zhí)行人：是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳 義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人等稅務(wù)行政相對人。 其他： 1、中華人民共和國稅收征收管理法第七 十一條所列舉的非法印制發(fā)票的責(zé)任人； 2、征管法第七十三條所列舉的納稅人的 開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)； 3 3、征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則第九十三條所列舉的為他第九十三條所列舉的為他 人少繳稅款提供方便的責(zé)任人；人少繳稅款提供方便的責(zé)任人； 4、征管法實(shí)施細(xì)則第九十五條所列舉 的拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人有關(guān)

8、 情況的車站、碼頭等單位； 5、征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條所列舉 的稅務(wù)代理人。 執(zhí)行協(xié)助義務(wù)人 指地方各級政府、各有關(guān)單位和部門 ，如公安、法院、紀(jì)委、工商、房屋管理 、國土管理等執(zhí)法部門和金融機(jī)構(gòu)。 3 3、稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作任務(wù)、稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作任務(wù) （1 1） 向納稅人送達(dá)有關(guān)稅務(wù)稽查文書；向納稅人送達(dá)有關(guān)稅務(wù)稽查文書； （2 2） 發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)，并有明發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)，并有明 顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物或者其顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物或者其 他財產(chǎn)或應(yīng)稅收入的行為，實(shí)施稅收保全措施他財產(chǎn)或應(yīng)稅收入的行為，實(shí)施稅收保全措施 ； （3 3） 罰款的稅收

9、強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行罰款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行 （4 4） 對拒不履行納稅義務(wù)的納稅人實(shí)施稅對拒不履行納稅義務(wù)的納稅人實(shí)施稅 收強(qiáng)制執(zhí)行和申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。收強(qiáng)制執(zhí)行和申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。 （5 5） 負(fù)責(zé)執(zhí)行環(huán)節(jié)信息資料的收集、統(tǒng)計負(fù)責(zé)執(zhí)行環(huán)節(jié)信息資料的收集、統(tǒng)計 分析、匯總、傳遞。分析、匯總、傳遞。 二、實(shí)際執(zhí)行中的相關(guān)法律問題二、實(shí)際執(zhí)行中的相關(guān)法律問題 1、一般稅務(wù)執(zhí)行中的問題： 文書送達(dá)：主要有直接送達(dá)、委托送達(dá)、留置送達(dá) 、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)五種。 直接送達(dá)、郵寄送達(dá)實(shí)際工作中可行性較強(qiáng)； 留置送達(dá)： 法律未明示 “見證人”身份問題； 委托送達(dá)：無人愿做“受托人” ； 公告送

10、達(dá)：媒體需要相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。 郵寄送達(dá)：被諸如“查無此人、查無此單位”等理 由退回，則相關(guān)法律文書就很難甚至無法送達(dá)受人 2、稅款是否可以申請法院強(qiáng)制執(zhí)行？法律依據(jù)？ 注意時效性：行政強(qiáng)制法第五十三條當(dāng) 事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行 政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制 執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個 月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 注意對象： 征管法第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅 人、扣繳義務(wù)人.可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措 施。稅務(wù)有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，不可。 對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人個人如個人所得稅 ，稅務(wù)無行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，可。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)凍結(jié)納稅人銀行賬戶

11、（讓賬戶只進(jìn)不 出）？ 征管法第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采 取下列稅收保全措施： (一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金 融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存 款。 注意稅收保全措施的對象是存款，非銀行賬戶 注意行政強(qiáng)制法第二十九條凍結(jié)存款、 匯款應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政機(jī)關(guān)實(shí)施。 在其細(xì)則未出前，可否凍結(jié)匯款應(yīng)當(dāng)請示。 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能對由夫妻二人成立的有限責(zé)任公司 的個人儲蓄賬戶實(shí)施銀行扣款的強(qiáng)制措施？ 不可。 公司法明確有限責(zé)任公司的股東 僅就以出資額承擔(dān)法律責(zé)任。 征管法細(xì)則第七十二條，稅收征 管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合 伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以 及股東資金賬戶中的

12、資金等。 5、納稅人為自然人的，能否對納稅人配偶的個人儲蓄賬戶 實(shí)施銀行扣款的強(qiáng)制措施？ 不可。 征管法細(xì)則第七十二條，稅收征 管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合 伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以 及股東資金賬戶中的資金等。 注意行政強(qiáng)制法第二十三條不 得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的 生活必需品。 6、在納稅人接收稅務(wù)處理決定書后，將公司賬戶基金 轉(zhuǎn)出用作它用，且不履行納稅義務(wù)，該行為是否可視為轉(zhuǎn)移 、隱匿財產(chǎn)來逃避繳納稅款？ 可。 征管法第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納 稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人 有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn) 或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本 法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者 強(qiáng)制執(zhí)行措施。 7、稽查局下達(dá)稅務(wù)處理決定書后，納稅人逾期不履行 義務(wù)的，稽查局在實(shí)施稅收保全或強(qiáng)制措施前是否還要給納 稅人下達(dá)催繳稅款通知書或限期繳納稅款通知書的 文書？ 實(shí)施稅收保全措施可不催告。 征管法第五十