國際貨運代理政策宣講

1、1 講解內(nèi)容 Contents 2 v關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)增 值稅免稅管理操作指南 指南出臺依據(jù)：指南出臺依據(jù)： v國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代 理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告（ 2014年第42號，以下簡稱公告） v財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運 輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試 點的通知（財稅【2013】106號， 以下簡稱106號文） 4 一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明 物流 輔助 服務(wù) 貨物運輸 代理服務(wù) 接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶 承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義 或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服 務(wù)的情況下，為委托人

2、辦理貨物運輸、船舶進 出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和 船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 1、“貨物運輸代理服務(wù)”應(yīng)注 意“不直接提供貨物運輸勞務(wù)” 要件。如果納稅人“直接提供貨 物運輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物 運輸代理服務(wù)”。 2、提供貨物運輸代理服務(wù)的納 稅人，取得的貨物運輸代理服務(wù) 收入，在開具增值稅專用發(fā)票時 ，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不 得開具“運費”等運輸服務(wù)收入 的名稱。 3、船舶代理服務(wù)按照“貨物運 輸代理服務(wù)”征收增值稅。 代理報關(guān) 服務(wù) 接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理 報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 “代理報關(guān)服務(wù)”僅限于“代為 辦理報關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動。 倉儲服務(wù)

3、利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管 貨物的業(yè)務(wù)活動。 裝卸搬運 服務(wù) 使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸 工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸 現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。 屬于原營業(yè)稅下的交通運輸業(yè) 搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按 照“裝卸搬運服務(wù)”征收增值稅 。對搬家公司承攬的“貨物運輸 業(yè)務(wù)”，按照“交通運輸業(yè)”征 收增值稅。 一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍 （一）國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收 貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工 具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人 的委托，以委托人的名義或者以自己的名義， 在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下 ，直接

4、為委托人辦理貨物的國際運輸、從 事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引 航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手 續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 v （一代） 一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍 （二）試點納稅人通過其他代理人，間接為 委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運 輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、 靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手 續(xù)，可以按照財稅2013106號文件 附件3第一條第（十四）項免征增值稅。 v（二代、三代等） 一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍 v（三）向境外單位、個人提供的國際貨 物運輸代理的納稅人可比照國際貨物運輸 代理免稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 v（ 跨境服務(wù) ） 一、免稅企業(yè)范圍

5、一、免稅企業(yè)范圍 v對“境內(nèi)”應(yīng)稅服務(wù)的界定 P1 v 實施辦法第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服 務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境 內(nèi)。境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) 無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi) 的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 v提供方和接受方，只要有一方在境內(nèi) 就可 二、免稅備案二、免稅備案 v按青島市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅減免稅 管理若干問題的公告(青島國稅公告2011 年第12號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 v國際貨物運輸代理服務(wù)免稅管理，按照 青島市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅 試點增值稅減免稅管理若干問題的通知 （青國稅函

6、2014年第10號）文件執(zhí)行，并 滿足下列要求。 二、免稅備案二、免稅備案 v（一）備案資料 v1、納稅人減免稅申請，內(nèi)容主要包括：企 業(yè)基本情況（企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、注冊 資金等）；代理業(yè)務(wù)情況（經(jīng)營方式、境 內(nèi)境外業(yè)務(wù)、費用結(jié)算等）。 v2、納稅人減免稅申請審批表 二、免稅備案二、免稅備案 v3、商務(wù)部門的國際貨代企業(yè)備案證明材料 。或者交通運輸主管部門批準(zhǔn)核發(fā)的無 船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營資格登記證、國際船 舶代理經(jīng)營資格登記證、外商獨資 船務(wù)公司經(jīng)營許可證書（核查原件留存 復(fù)印件）。 v（總分公司） 二、免稅備案二、免稅備案 v 4、與委托人、其他代理人簽訂的國際貨 運代理合同或協(xié)議、確認(rèn)書等其

7、他的形式 合同；合同較多的以合同清單匯總表（表 樣見附件1）形式提供（核查合同原件留存 復(fù)印件）。 v（1）只填寫與委托方的合同情況 v（2）合同內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)合同、協(xié)議、郵 件、傳真，或者托單、收費單 國際貨物運輸代理企業(yè)申請免稅合同清單匯總表國際貨物運輸代理企業(yè)申請免稅合同清單匯總表 納稅人納稅人 識別號識別號 ： 納稅人名稱納稅人名稱 ： 序號序號 合合 同同 簽簽 訂訂 時時 間間 合同編合同編 號號 合同名合同名 稱稱 委托方名稱委托方名稱 合同價款或合同價款或 者計價標(biāo)準(zhǔn)者計價標(biāo)準(zhǔn) 合同合同 有效有效 期期 服務(wù)發(fā)生地或服務(wù)發(fā)生地或 運輸起運地運輸起運地 備注備注 合計合計 企業(yè)負(fù)

8、責(zé)人（簽字或蓋章）企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章） 填表人（簽字或蓋章）填表人（簽字或蓋章） 填表日期：填表日期：201 201 年年 月月 日日 二、免稅備案二、免稅備案 v5、與委托人、其他代理人通過金融機構(gòu)結(jié) 算證明（核查原件留存復(fù)印件）。 v收付人民幣的銀行對帳單 二、免稅備案二、免稅備案 v（二）備案程序 1、自2014年9月1日起，符合公告免 稅規(guī)定的納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案 ，方可在次月辦理免稅申報。 2、符合公告免稅規(guī)定，辦理備案納稅 人的備案期限為2014年9月1日起。 3、為統(tǒng)一免稅備案資料，原已按財稅 2013106號文件規(guī)定辦理國際貨物運 輸代理免稅備案的納稅人，需自20

9、14年9月1 日起重新辦理備案。 二、免稅備案二、免稅備案 v減免稅條件發(fā)生變化的管理規(guī)定 v（一）重新審批、備案 v（二）終止減免稅 三、管理要求三、管理要求 v（一）免稅期限 v自2014年9月1日起，納稅人提供國際貨物 運輸代理服務(wù)，符合財稅2013106 號文件和公告免稅規(guī)定的均可享受 增值稅免稅政策。） v2014年9月1日前發(fā)生的國際貨物運輸代 理業(yè)務(wù)仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 三、管理要求三、管理要求 v納稅義務(wù)發(fā)生時間（收入確認(rèn)時間） v1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或 者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開 具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 三、管理要求三、管理要求 v（1）收訖銷售

10、款項，是指納稅人提供應(yīng)稅 服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 v（2）取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指 書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合 同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng) 稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 三、管理要求三、管理要求 v2.納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng) 稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服 務(wù)完成的當(dāng)天。 v3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值 稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 三、管理要求三、管理要求 v（二）資金結(jié)算 v財稅2013106號文件和公告規(guī)定的“ 金融機構(gòu)結(jié)算”應(yīng)通過對公帳戶結(jié)算。 v包括： v向委托人收取的全部代理服務(wù)收入， v向其他代理人支付的與國際貨物運輸代理服務(wù) 免稅

11、業(yè)務(wù)有關(guān)的全部費用。 v個人銀行卡結(jié)算和現(xiàn)金支付不得享受免稅。 三、管理要求三、管理要求 v (三)應(yīng)稅免稅劃分 v 1、適用免稅政策的納稅人，不得針對不 同委托人、或同一筆提（運）單下的不同 業(yè)務(wù)分別適用免稅、應(yīng)稅政策。 v 2、提供國際貨物運輸代理服務(wù)的納稅人 ，可以放棄免稅。納稅人放棄免稅權(quán)，其 全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù) 均應(yīng)按照適用稅率征稅，并且36個月內(nèi)不 得申請免稅。 三、管理要求三、管理要求 v 3、對既提供國際貨物運輸代理服務(wù)，又 提供國內(nèi)倉儲（包括堆場）、裝卸搬運、 代理報關(guān)等服務(wù)的納稅人，如同時符合以 下三個條件，可以按應(yīng)稅和免稅分別申報 ，分別開具增值稅專用發(fā)

12、票和普通發(fā)票， 否則，應(yīng)就全部服務(wù)收入按適用稅率申 報納稅。 三、管理要求三、管理要求 v（1）與委托人、其他代理人應(yīng)分別簽訂國 際貨物運輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理合同 v委托人國際貨運代理（起點或終點在 境外） v其他代理人其他代理合同（起點和終 點都在境內(nèi)） 三、管理要求三、管理要求 v（2）國際貨物運輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代 理收入應(yīng)分別進行核算； v國際、國內(nèi)段的劃分，可以參考解答15的 解釋； v 答：如國際貨物運輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中含答：如國際貨物運輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中含 國際段、國內(nèi)段運輸，則屬于國際貨物運輸代理，執(zhí)行差額扣國際段、國內(nèi)段運輸，則屬于國

13、際貨物運輸代理，執(zhí)行差額扣 除和免稅政策，全額開具增值稅普通發(fā)票。除和免稅政策，全額開具增值稅普通發(fā)票。 v 如國際貨物運輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中未含國如國際貨物運輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中未含國 內(nèi)段運輸業(yè)務(wù)，則國內(nèi)段代理服務(wù)不屬于國際貨物運輸代理，內(nèi)段運輸業(yè)務(wù)，則國內(nèi)段代理服務(wù)不屬于國際貨物運輸代理， 應(yīng)征收增值稅。應(yīng)征收增值稅。 v 如國際貨物運輸代理納稅人將代理業(yè)務(wù)拆分為國際、國內(nèi)段。如國際貨物運輸代理納稅人將代理業(yè)務(wù)拆分為國際、國內(nèi)段。 應(yīng)同時滿足三個條件：第一、合同必須分開，國際、國內(nèi)段業(yè)應(yīng)同時滿足三個條件：第一、合同必須分開，國際、國內(nèi)段業(yè) 務(wù)分別簽署合同；

14、第二、核算要分開，開票、收款、賬務(wù)處理務(wù)分別簽署合同；第二、核算要分開，開票、收款、賬務(wù)處理 要分開；第三、進項稅額應(yīng)進行劃分。要分開；第三、進項稅額應(yīng)進行劃分。 三、管理要求三、管理要求 v（3）從事貨物運輸代理服務(wù)的試點納稅人 ，取得的進項稅額中屬于國際貨物運輸代 理免稅項目對應(yīng)的進項稅額部分，應(yīng)作進 項稅額轉(zhuǎn)出處理。對無法單獨劃分免稅、 應(yīng)稅項目的進項稅額，應(yīng)按當(dāng)期銷售額比 例進行分?jǐn)偂?v進項稅額，先劃分免稅和應(yīng)稅；如果無法 劃分，再按照公式進行計算。 三、管理要求三、管理要求 v對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額的規(guī) 定（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)除外） v適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計

15、稅 方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征 增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅 額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅 額： 三、管理要求三、管理要求 v不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全 部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目 銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增 值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng) 期全部營業(yè)額） v主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù) 年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行 清算。 v（四）發(fā)票開具 v享受國際貨物運輸代理服務(wù)免稅的納稅人 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通 發(fā)票。 v但是，如放棄免稅，納稅人可開具增值稅 專用發(fā)票。 29 三、管理要求三、管理要求 三、管理要求三

16、、管理要求 v（五）后續(xù)管理 v1、享受國際運輸代理企業(yè)免稅的納稅人， 每月應(yīng)將發(fā)生的免稅業(yè)務(wù)按國際貨物運 輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務(wù)明細(xì)表 （見附件2）的要求逐筆填寫并并與申報的 免稅銷售額一致。 注意： 不需報送，但需要填寫備查。 v類似進出口企業(yè)的出口備案清單 國際貨物運輸代理企業(yè)免征增值稅收入明細(xì)表國際貨物運輸代理企業(yè)免征增值稅收入明細(xì)表 稅稅款款所所屬屬期期 金額：元金額：元 納稅人識別號：納稅人識別號： 納稅人名納稅人名 稱：稱： 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 序序 號號 委托委托 方方 名名 稱稱 發(fā)票號發(fā)票號 碼碼 提（提（ 運運 ） 單單 號號 合同編合同編 號號 船名船名/ /航航 次次/

17、 / 航班航班 / /車車 次次 起起 運運 港港 卸貨卸貨 港港 目的目的 港港 申報的國際貨代免稅收入申報的國際貨代免稅收入 備備 注注 國際國際 運運 費費 港口碼港口碼 頭頭 費費 其他收費其他收費 項目項目 合合 計計 企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章）企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章） 填表人（簽字或蓋章）填表人（簽字或蓋章） 填表日期：填表日期：201 201 年年 月月 日日 填表說明：填表說明：1 1、此表適用于享受免稅政策的國際貨物運輸代理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在每月、此表適用于享受免稅政策的國際貨物運輸代理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在每月/ /季進行納稅申報前填寫，并留存企業(yè)季進行納稅申報前填寫，并留存企業(yè) 備查，此表相關(guān)信息應(yīng)與申報信息、實際發(fā)生業(yè)務(wù)一致；備查，此表相關(guān)信息應(yīng)與申報信息、實際發(fā)生業(yè)務(wù)