利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

1、第五節(jié)利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 應(yīng)當(dāng)以自己的經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)其支出， 并為投資者提供一定的投資報(bào)酬。 企業(yè)盈利的大小很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)利益， 表明企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的最終財(cái)務(wù)成果，即利潤(rùn)或虧損，統(tǒng)稱為盈虧。財(cái)務(wù)成果是一個(gè)計(jì)算的結(jié)果， 而正確計(jì)算盈虧的關(guān)鍵在于合理地確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用，并使二者正確地配比。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。 因此， 確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和對(duì)其進(jìn)行分配， 便成了財(cái)務(wù)成果及利潤(rùn)分配的核算的主要內(nèi)容。一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)總額的計(jì)算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 通過(guò)銷售過(guò)程將產(chǎn)品賣給購(gòu)買方， 實(shí)現(xiàn)收入。 收入扣除與其

2、相配比的費(fèi)用，再加減非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收支及投資收益（或損失） ，即為企業(yè)的利潤(rùn)總額或虧損總額。其有關(guān)的計(jì)算公式為：1 利潤(rùn)的計(jì)算公式利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 + 公允價(jià)值變動(dòng)損益+ 投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本2 凈利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額（或應(yīng)納稅所得額）X所得稅稅率從以上計(jì)算過(guò)程可以發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間形成的利潤(rùn) （或發(fā)生的虧損） 取決于該期間全部收入和全部費(fèi)用的對(duì)比， 因而正確計(jì)算某一會(huì)計(jì)期間

3、的盈虧的關(guān)鍵在于合理確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。 其中有關(guān)銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理已在上一節(jié)說(shuō)明， 本節(jié)主要介紹管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出以及利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。（二）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分、形成過(guò)程以及分配情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1 .“管理費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它是損益類賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方管理費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本f利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用2 .“財(cái)務(wù)費(fèi)用“賬戶該賬戶用來(lái)核算企業(yè)為籌集

4、生產(chǎn)經(jīng)、所需資金發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，比如利息費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)的續(xù)費(fèi)等，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本f利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用,3 .“應(yīng)付利息”賬戶該賬戶用來(lái)核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括應(yīng)付短期借款利息， 分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款的利息， 企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 它屬于負(fù)債類賬戶， 貸方登記應(yīng)付的利息，借方登記償還的應(yīng)付利息，期末余額在貸方，表示尚未支付的利息。借方應(yīng)付利息貸方實(shí)際支付應(yīng)付利息按合同約定應(yīng)支付的利息應(yīng)付未付的利息4 .“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶該賬戶核算企業(yè)

5、發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。該賬戶屬于損益類賬戶。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的,不需要企業(yè)付出代價(jià),實(shí)際上是種純收入，不可能也不需與有關(guān)費(fèi)用配比。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)期末余額。該賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬分類核算。借方營(yíng)業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬企業(yè)發(fā)生的營(yíng)w外收入戶的營(yíng)業(yè)外收入5 .“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶該賬戶核算企

6、業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)攵直接關(guān)系的凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。該賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)期末余額。該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬分類核算。借方營(yíng)業(yè)外支出貸方企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年中潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出,6 .“所得稅費(fèi)用”賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶屬于損益類賬戶。企業(yè)所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一部分耗費(fèi)，是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。企業(yè)所得稅通常是按年計(jì)算， 分期預(yù)交的

7、。該賬戶的借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入本期損益的所 得稅額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)期末余額。借方所得稅費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用,7 .“本年利潤(rùn)”賬戶該賬戶核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其借方登記從損益賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用;貸方登記從損益賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入；將收入與費(fèi)用相抵后， 若收入大于費(fèi)用，即為貸方差額，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)， 若收入小于費(fèi)用，即為借方差額，表示本期發(fā)生的凈虧損。在年度的1至11月份，該賬戶余額不予轉(zhuǎn)賬，反映截至本期末本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生

8、的凈虧損）；年度終了，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。借方本年利潤(rùn)貸方從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額從收入類賬戶卡入的數(shù)額當(dāng)期發(fā)生的凈虧損當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（三）會(huì)計(jì)處理【例4-38 2008年12月9日，光明公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用950元。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司損益和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變化，一方面發(fā)生了管理費(fèi)用950元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面庫(kù)存現(xiàn)金減少了950元，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用950貸：現(xiàn)金950【例4-39 2008年12月11日，光明公司用現(xiàn)金支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公 用

9、品500元。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司損益和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變化，一方面行政管理部門辦公用品費(fèi)用增加了500元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面因開出現(xiàn)金支票而使得銀行存款減少500元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500【例4-40 2008年12月17日，光明公司的李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起光明公司資產(chǎn)要素內(nèi)部發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，一方面企業(yè)獲得了一項(xiàng)債權(quán)（應(yīng)收李明的借款）1000元，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方；另一方面企業(yè)的現(xiàn)金減少了 1000 元，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。

10、這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款王經(jīng)理1000貸：現(xiàn)金 1000【例 4-41 】 2008 年 12 月 23 日， 光明公司的李明報(bào)銷差旅費(fèi)750（原借支1000 元） ，余款退回。分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司損益和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變化， 一方面企業(yè)的差旅費(fèi)增加750 元應(yīng)記入 “管理費(fèi)用” 賬戶的借方； 同時(shí)他退回的現(xiàn)金 250 元， 應(yīng)記入 “現(xiàn)金”賬戶的借方。另一方面企業(yè)因王經(jīng)理的報(bào)銷而減少了債權(quán) 1000 元，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 750現(xiàn)金 250貸：其他應(yīng)收款王經(jīng)理 1000【例 4-42 】200

11、8 年 12 月 31 日光明公司對(duì)2008 年 12 月 1 日從銀行借入的的 500000元借款計(jì)提本月承擔(dān)的短期借款利息費(fèi)用。分析： 短期借款利息費(fèi)用雖然到期支付， 但企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 合理確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用， 企業(yè)應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額， 進(jìn)行預(yù)提， 一方面企業(yè)的確認(rèn)利息費(fèi)用增加，另一方面企業(yè)形成一項(xiàng)應(yīng)付未付的利息，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)賬戶。 財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加是企業(yè)費(fèi)用的增加， 應(yīng)記入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的借方，應(yīng)付利息的增加是企業(yè)負(fù)債的增加， 應(yīng)記入“應(yīng)付利息” 的貸方。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：本月承擔(dān)的短期借款利息=50000

12、0X6%/12=2500 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500同樣道理， 2008 年 1 月 31 日，光明公司預(yù)提本月承擔(dān)的短期借款利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄同上?！纠?4-43 】 2008 年 2 月底，光明公司到期償還短期借款本息共計(jì)507500 元分析：企業(yè)到期償還短期借款本息，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶， 按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分） ，為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按償還的短期借款本金，借“短期借款”賬戶；根據(jù)實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。借：短期借款500000應(yīng)付利息5000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：

13、銀行存款57500【例 4-44 】 2008 年 12 月 28 日，光明公司在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲罰款收入10000 元存入銀行。分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司資產(chǎn)和損益兩個(gè)要素發(fā)生了變化， 一方面使企業(yè)銀行存款增加了 10000 元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)增加了收入10000 元，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10000貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒(méi)利得 10000【例 4-45 】 2008 年 12 月 29 日， 光明公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張， 向希望工程捐款 6000 元。分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司

14、資產(chǎn)和損益兩個(gè)要素發(fā)生了變化， 一方面光明公司因開出轉(zhuǎn)賬支票而使得銀行存款減少了 6000 元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面光明公司的無(wú)償捐贈(zèng)支出增加了 6000 元，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 6000貸：銀行存款6000【例 4-46 】 2008 年 12 月 31 日，為了計(jì)算本月?lián)p益，光明公司將本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000 元、 其他業(yè)務(wù)收入 20000 元， 營(yíng)業(yè)外收入 10000 元轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 賬戶。即從 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 要求光明公司進(jìn)行月末收入的結(jié)轉(zhuǎn)，賬戶和“營(yíng)業(yè)

15、外收入”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000其他業(yè)務(wù)收入 20000營(yíng)業(yè)外收入 10000貸：本年利潤(rùn) 170000【例 4-47 】 2008 年 12 月 31 日，為了計(jì)算本期損益，光明公司將本月發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 89814 元、其他業(yè)務(wù)成本10000 、營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000 元、銷售費(fèi)用 5300 元、管理費(fèi)用 20200 元、財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 元和營(yíng)業(yè)外支出 6000 元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 要求光明公司進(jìn)行月末費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)， 即從 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 、 “銷售費(fèi)用”

16、 、 “管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn) 139814貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本89814其他業(yè)務(wù)成本10000營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000管理費(fèi)用20200銷售費(fèi)用5300財(cái)務(wù)費(fèi)用2500營(yíng)業(yè)外支出 6000【例 4-48 】 2008 年 12 月 31 日，光明公司按規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)交納的所得稅9961.38元。分析： 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起光明公司損益和負(fù)債兩個(gè)要素發(fā)生了變化， 一方面使得光明公司須承擔(dān)的所得稅費(fèi)用增加了 9961.38 元，應(yīng)記入“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使得光明公司應(yīng)交納的稅金增加了

17、 9961.38 元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 9961.38貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅9961.38【例 4-49 】 2008 年 12 月 31 日，光明公司將本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用 9961.38元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，要求光明公司進(jìn)行月末費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“所得稅費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn) 9961.38貸：所得稅費(fèi)用 9961.38【例 4-50 】 2008 年 12 月 31 日，光明公司開出現(xiàn)金支票一張，用于繳納本月的所得稅 17500 元。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得光明公司因納稅而減少了債務(wù) 9961.38 元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面使得光明公司的存款減少了 9961.38 元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅9961.38貸：銀行存款9961.37【例 4-51 】本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 20224.62 元結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶。分析： 通過(guò)期末對(duì)應(yīng)計(jì)入損益的收入、費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后， 我們可以發(fā)現(xiàn)，本月實(shí)現(xiàn)的全部收入和