改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

1、改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議改進(jìn)固定資產(chǎn)核算，具有一定程度的綜合性。本文主要對事業(yè)單位如何吸收企業(yè)會計(jì)做法，改進(jìn)其固定資產(chǎn)核算，提些建議。事業(yè)單位會計(jì)核算固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（一）購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出。其原始價(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映，固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。在通常情況下，兩者的金額一致。（二）固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊。此外，固定資產(chǎn)在使用過程中也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提修購基金，專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。（三）基本建設(shè)會計(jì)游離于事業(yè)單位會計(jì)核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的自籌資金進(jìn)

2、行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會計(jì)核算?；窘ㄔO(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。（四）不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。事業(yè)單位因盤虧、出售、報(bào)廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)，按減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用，直接列入專用基金中的修購基金，而對固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。（五）不反映對外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值與評估確認(rèn)或合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)值之間的差額。這與投資轉(zhuǎn)出存貨和無形資產(chǎn)的處理方法不同。（六）融資租入固定資產(chǎn)，在租金未付清之前

3、，固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，在此無法得以充分體現(xiàn)。事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期間，固定資產(chǎn)賬戶反映其原始價(jià)值，固定基金賬戶則反映已經(jīng)列支的已付租金形成的固定資產(chǎn)實(shí)際投資額。為此，在租金未付清之前，固定資產(chǎn)的資金來源分別反映在負(fù)債中的其他應(yīng)付款和凈資產(chǎn)中的固定基金之中。負(fù)債中的其他應(yīng)付款，反映應(yīng)付未付租金，凈資產(chǎn)中的固定基金，反映實(shí)際已經(jīng)支付的租金。隨著每年支付租金的增加，固定基金逐年增加，當(dāng)租期屆滿，付清全部租金后，固定基金賬戶反映的金額才與固定資產(chǎn)賬戶原始價(jià)值一致。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的缺陷（一）無法為會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)改

4、進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議信息。因?yàn)椋?（ 1）購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列支，導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加當(dāng)期的結(jié)余虛減。 （2 ）固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。 （ 3）按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提的修購基金直接增加專用基金時(shí)，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)

5、值，又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金修購基金，這種重復(fù)計(jì)算同樣造成了凈資產(chǎn)會計(jì)信息失真。（二）容易造成國有資產(chǎn)流失。由于事業(yè)單位全部的固定資產(chǎn)包括經(jīng)營用固定資產(chǎn)在內(nèi)均不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)因從事日常業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動而發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn)，這就人為地降低了成本支出，虛增了使用期內(nèi)各個(gè)會計(jì)期間的結(jié)余，使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)流失。（三）無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息資料。基本建設(shè)會計(jì)游離于事業(yè)單位會計(jì)核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實(shí)際成本支出，無論是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計(jì)報(bào)表也無法予以反映，最

6、終也就無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供所需的資料。吸收企業(yè)會計(jì)做法，改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算（一）改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算原則。應(yīng)在考慮事業(yè)單位自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，既要考慮事業(yè)單位會計(jì)核算原則的改進(jìn)，又要考慮固定資產(chǎn)取得和處置會計(jì)處理的調(diào)整以及由此引起的相關(guān)會計(jì)要素的變化和調(diào)整，還要考慮會計(jì)報(bào)表的改進(jìn)。比照企業(yè)會計(jì)的做法，事業(yè)單位會計(jì)需要改進(jìn)的核算原則主要包括：引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)會計(jì)核算基礎(chǔ)。現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和缺陷，多半與其主要采用收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)。隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展，投資呈現(xiàn)出多主體，經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸增加，資金管理也趨于復(fù)雜，這使得事業(yè)單位在參與市場競爭時(shí)，既要追求社會效益

7、的同時(shí)又要履行受托責(zé)任重視經(jīng)濟(jì)效果，由此必然要求其管理必須從現(xiàn)金收付轉(zhuǎn)向資源運(yùn)用，從而為會計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會計(jì)信息。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位重要的物質(zhì)資源，必然要求會計(jì)對其從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。這就需要事業(yè)單位吸收企業(yè)會計(jì)做法，在其會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。只有引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)?。引入?jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位會計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，其核算也必須保持必要的謹(jǐn)慎，以充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損 失。事業(yè)單位會計(jì)核算引入謹(jǐn)

8、慎原則后，就可以要求事業(yè)單位在每年年度終了，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以正確反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值情況。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn)，必然導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，會計(jì)信息失真。引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及 幾個(gè)會計(jì)期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。所以，事業(yè)單位會計(jì)在會計(jì)核算。中也應(yīng)引入劃分資本性支出和收益性支出的原則，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況通過計(jì)提折舊在各會

9、計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計(jì)列于收支表中，以夯實(shí)結(jié)余信息。（二）建立相關(guān)的固定資產(chǎn)核算制度。 （ 1）建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會隨之減少。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （ 2 ）完善固定資產(chǎn)核算制度。主要是

10、將基本建設(shè)會計(jì)納入事業(yè)單位會計(jì)核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。在企業(yè)，固定資產(chǎn)除了外購形成以外，還可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要利用自有的人力、物力條件進(jìn)行自行建造，此稱在建工程。在建工程形成的實(shí)際成本作為企業(yè)的資金支出必須做出相應(yīng)的會計(jì)處理，并在會計(jì)報(bào)表中予以反映。作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購形成外，也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程，對基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計(jì)處理，并在會計(jì)報(bào)表中予以反映。這樣既可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)取得核算的完整性，也可以為部門預(yù)算的編制提供該項(xiàng)支出的信息資料。 （ 3）建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)

11、核算制度?，F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，同樣會發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報(bào)廢和毀損，也應(yīng)吸收企業(yè)會計(jì)的做法，通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。（三）根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，改進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法：固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理。取消“固定基金”、“專用基金修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會計(jì)科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

12、對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“

13、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”；事業(yè)單位的每年度終了，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示，并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值；增列“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。至此，可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反。映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息作出正確的決策。固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理。對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和