第七章 消費稅

1、第七章消費稅第七章消費稅 消費稅的收入情況消費稅的收入情況 ( (單位單位: :億元億元) ) 年度年度 稅收收入總額稅收收入總額消費稅收入消費稅收入占稅收總額的比重占稅收總額的比重 199419945070.85070.851651610.18%10.18% 199519955973.75973.75665669.47%9.47% 199619967050.67050.6642.4642.49.11%9.11% 199719978225.58225.5715.1715.18.69%8.69% 199819989093.09093.0838.1838.19.22%9.22% 199919991

2、0315.010315.0854.6854.68.29%8.29% 2000200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93% 2001200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24% 2002200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31% 2003200320466.120466.11221.71221.75.97%5.97% 2004200425718.025718.01550.51550.56.03%6.03% 2005200530865.830865.81634.311634.315.29%5.29

3、% 2006200637636.337636.31885.671885.675.01%5.01% 2007200749449.2949449.292206.822206.824.46%4.46% 2008200854219.6254219.62 2558.592558.59 4.70%4.70% 第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)消費稅概述 一、消費稅的概念和征收目的一、消費稅的概念和征收目的 消費稅:是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅,它以消費品和 消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。 征收目的： 1、增加收入 2、可以對社會認為應該加以限制的消費品或消費行為征收高額稅收,體現(xiàn)

4、“寓禁 于征”的精神，發(fā)揮獨特的調(diào)節(jié)功能,以彌補市場機制的缺陷。 3、促進收入的公平分配,因為其具有累進性的特點,即高收入者將比低收入者承 擔更多的消費稅。 4、能增強稅制對社會經(jīng)濟的控制功能,充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。 第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)消費稅概述 二、消費稅的形成和發(fā)展二、消費稅的形成和發(fā)展 我國現(xiàn)行的消費稅是在1950年貨物稅和特種消費行為稅的基礎上逐步形成的。 1950年1月,當時的政務院公布了貨物稅暫行條例,對煙、酒等貨物,在產(chǎn)品制 造環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)實行從價定律和一次課征的征稅辦法。 2008年11月5日,國務院第34次常委會議修訂通過并頒布了中華人民共和國消費 稅暫行條例,于20

5、09年1月1日起施行。2008年12月15日,財政部、國家稅務總局 第51號令頒布中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則。 第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)消費稅概述 三、我國消費稅的特點三、我國消費稅的特點 ( (一一) )以特定消費品為課稅對象以特定消費品為課稅對象 我國消費稅目前共設置14個稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界 限清晰，征稅范圍是有限的。 ( (二二) )征收環(huán)節(jié)具有單一性征收環(huán)節(jié)具有單一性 ( (三三) )采用從價定率和從量定額的征收方法采用從價定率和從量定額的征收方法 ( (四四) )稅率具有較大的差別性稅率具有較大的差別性 ( (五五) )屬于價內(nèi)稅屬于價內(nèi)稅 【同步練習】

6、【例1】下列對有關(guān)消費稅的表述中，正確的是()。 A.消費稅的稅目有14個 B.征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)多次征收 C.征收方法具有靈活性,包括從價征收、從量征收和復合征收 D.消費稅屬于價內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性 答案：ACD 第二節(jié)消費稅的基本制度第二節(jié)消費稅的基本制度 一、消費稅納稅義務人一、消費稅納稅義務人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費 稅的納稅義務人。 單位：是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國 企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人：是指個體經(jīng)營者及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)是指

7、生產(chǎn)、委托加工 和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。 【例1】現(xiàn)行消費稅納稅人概念中所稱“中華人民共和國境內(nèi)”是指銷售應稅消 費品的()在我國境內(nèi)。 A.起運地B.最終銷售地 C.支付地D.企業(yè)所在地 答案：A 第二節(jié)消費稅的基本制度第二節(jié)消費稅的基本制度 二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍 (1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火 (6)成品油(7)汽車輪胎 (8)小汽車(9)摩托車(10)高爾夫球及球具 (11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實木地板 1、對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品

8、、對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 2、奢侈品、非生活必需品、奢侈品、非生活必需品 3、高能耗及高檔消費品、高能耗及高檔消費品 4、稀缺資源消費品、稀缺資源消費品 5、具有一定財政意義的產(chǎn)品、具有一定財政意義的產(chǎn)品 消費稅共設置消費稅共設置1414個個稅稅 目，具體稅目稅率參目，具體稅目稅率參 見稅目稅率表。見稅目稅率表。 第二節(jié)消費稅的基本制度第二節(jié)消費稅的基本制度 三、消費稅的稅率三、消費稅的稅率 中華人民共和國消費稅暫行條例(以下簡稱消費稅暫行條例)根據(jù)不同應 稅消費品的具體情況,分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式,還對某些特 殊消費品的稅率適用作出了具體規(guī)

9、定。 比例稅率:主要適用于那些價格差異大、計量單位難以規(guī)范的應稅消費品,包括煙 (除卷煙外)、酒(除白酒、黃酒和啤酒外)、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶 玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。 定額稅率定額稅率: :黃酒、啤酒、成品油黃酒、啤酒、成品油 復合稅率復合稅率: :卷煙、白酒卷煙、白酒 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 一、生產(chǎn)銷售應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售應納稅額的計算 ( (一一) )從價定率的計算方法從價定率的計算方法 應納消費稅稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率 1.銷售額的確定 2.計算示例 ( (二二) )從量定額的計算方法從量定額的計算方法 應納消費稅稅額

10、=應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 1.銷售數(shù)量的確定 2.計量單位的換算 3.計算示例 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 ( (三三) )從價兼從量的復合計算方法從價兼從量的復合計算方法 應納消費稅稅額=應稅銷售數(shù)量定額稅率+應稅銷售額比例稅率 某牌號、規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號、規(guī)格卷煙的市場零售價格(1+45%) 沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格(1+35%) 二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅額的計算二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅額的計算 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅

11、消費品適用的稅率 當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進 的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 三、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算三、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 所謂自產(chǎn)自用,就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于 自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,或用于其他方面。 1.若有同類消費品的銷售價格,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納 稅。 2.若沒有同類消費品的銷售價格,則按照組成計稅價格計算納稅。 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 四、委托加工應

12、稅消費品應納稅額的計算四、委托加工應稅消費品應納稅額的計算 受托方代收代繳消費稅的計算有以下兩種情況: 1.如果委托加工的應稅消費品,受托方有同類應稅消費品銷售價格的,按照受托 方的同類消費品的銷售價格計算納稅。 2.如果委托加工的應稅消費品,受托方?jīng)]有同類應稅消費品銷售價格的,應按照 組成計稅價格計算納稅。 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 五、進口應稅消費品應納稅額的計算五、進口應稅消費品應納稅額的計算 1.對于實行從價定率征收辦法的進口應稅消費品: 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)(1-消費稅稅率) 應納消費稅稅額=組成計稅價格適用消費稅稅率 2.對于實行從量定額

13、征收辦法的進口應稅消費品: 應納消費稅稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3.對于實行從價兼從量復合征收辦法的進口應稅消費品: 應納消費稅稅額=組成計稅價格適用消費稅稅率+應稅消費品數(shù)量消費稅單 位稅額 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 六、稅額減征的計算六、稅額減征的計算 為保護生態(tài)環(huán)境,促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費,推進汽車工業(yè)技術(shù)進步, 對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。計 算公式為: 減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額30% 應征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額 低污染排放限值是指相當于歐盟指令94/12/EC、96/

14、69/EC排放標準(簡稱“歐洲 號標準”)。 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 七、出口退七、出口退( (免免) )稅的計算稅的計算 ( (一一) )出口應稅消費品退出口應稅消費品退( (免免) )稅的范圍稅的范圍 出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出 口的應稅消費品,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。 出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生 產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品,依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消 費稅,不予辦理退還消費稅。 ( (二二) )出口應稅消費品的退稅率出口應稅消費品的退稅率

15、 按照稅法規(guī)定,計算出口應稅消費品應退消費稅或單位稅額,依據(jù)消費稅暫 行條例所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。 第三節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅應納稅額的計算 ( (三三) )出口應稅消費品退稅額的計算出口應稅消費品退稅額的計算 1.對于從價定率計征消費稅的應稅消費品,應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征 收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其公式為: 應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額稅率 2.對于從量定額計征消費稅的應稅消費品,應依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計 算應退消費稅稅款。其公式為:應退消費稅稅款=出口數(shù)量單位稅額 ( (四四) )出口應稅消費品辦理退出口應稅消費品辦理退( (免免

16、) )稅后的管理稅后的管理 出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進口時予以免稅的,報關(guān) 進口者必須及時向所在地主管稅務機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。 第四節(jié)消費稅的征收管理第四節(jié)消費稅的征收管理 一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅,進口消費品應當于應稅消費品報關(guān)進口 環(huán)節(jié)納稅,但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅的納稅義務發(fā) 生時間,按貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。 第四節(jié)消費稅的征收管理第四節(jié)消費稅的征收管理 二、消費稅的納稅期限二、消費稅的納稅期限 按照消費稅暫行條例的規(guī)定,消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關(guān)根據(jù)納 稅人應納稅額的大小分別確定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日 、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款,于次月 1日起至15日內(nèi)申報納稅,并結(jié)清上月應納稅款。 第四節(jié)消費稅的征收管理第四節(jié)消費稅的征收管理 三、消費稅的納稅地點三、消費稅的納稅地點 納稅人銷售的應稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應稅消費品,除國家另有規(guī)定外,應當 向納稅人核算地主管稅務