第六章計劃審計工作

1、第六章計劃審計工作 第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作 第六章計劃審計工作 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動 根據(jù)根據(jù)中國注冊會計師審計準中國注冊會計師審計準 則第則第1201號號計劃審計工作計劃審計工作 學習學習 第六章計劃審計工作 一、初步業(yè)務活動的目的一、初步業(yè)務活動的目的 v注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在 計劃審計工作時達到下列要求：計劃審計工作時達到下列要求： （一）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的（一）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的 獨立性和專業(yè)勝任能力；獨立性和專業(yè)勝任能力； （二）不存在因管理層誠信問題而影響注冊（二）不

2、存在因管理層誠信問題而影響注冊 會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； （三）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款（三）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款 的誤解。的誤解。 第六章計劃審計工作 二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容 v針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應 的質(zhì)量控制程序；的質(zhì)量控制程序； v 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨 立性；立性； v 就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解。就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解。 第六章計劃審計工作 v業(yè)務承接評價表：請看教材第

3、業(yè)務承接評價表：請看教材第80頁頁 v業(yè)務保持評價表：請看教材第業(yè)務保持評價表：請看教材第84頁頁 第六章計劃審計工作 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111號號審計審計 業(yè)務約定書業(yè)務約定書 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單 位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托 與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任 以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 第六章計劃審計工作 審計業(yè)務約定書的作用審計業(yè)務約定書

4、的作用 v可以增進會計師事務所與委托人之間的了可以增進會計師事務所與委托人之間的了 解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的 審計責任及需要提供的合作；審計責任及需要提供的合作； v可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況，可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況， 及會計師事務所檢查被審計單位約定義務及會計師事務所檢查被審計單位約定義務 履行情況的依據(jù)；履行情況的依據(jù)； v如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確 定會計師事務所和委托人雙方應負責任的定會計師事務所和委托人雙方應負責任的 重要證據(jù)。重要證據(jù)。 第六章計劃審計工作 審計業(yè)務

5、約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容 1.財務報表審計的目標；財務報表審計的目標； 2.管理層對財務報表的責任；管理層對財務報表的責任； 3.管理層編制財務報表采用的會計準則和相管理層編制財務報表采用的會計準則和相 關(guān)會計制度；關(guān)會計制度； 4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計 業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； 5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告 的時間要求；的時間要求； 6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形 式；式； 7.由于測

6、試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制， 以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地 存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的 風險；風險； 第六章計劃審計工作 8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； 9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記 錄、文件和所需要的其他信息；錄、文件和所需要的其他信息； 10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確 認；認； 11.

7、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； 12.審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排； 13.違約責任；違約責任； 14.解決爭議的方法；解決爭議的方法； 15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章， 以及簽約雙方加蓋的公章。以及簽約雙方加蓋的公章。 請參考第請參考第88頁審計業(yè)務約定書范例。頁審計業(yè)務約定書范例。 第六章計劃審計工作 第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃 一、總體審計策略一、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和

8、方總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方 向，并指導制定具體審計計劃。向，并指導制定具體審計計劃。 第六章計劃審計工作 總體審計策略的制定應當包括：總體審計策略的制定應當包括： （一）確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計（一）確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計 準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被 審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍； （二）明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計（二）明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計 的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審

9、計報告 的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日 期等；期等； （三）考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定（三）考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定 項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑?步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步 識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針 對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單 位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近位

10、、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近 發(fā)生的重大變化等。發(fā)生的重大變化等。 第六章計劃審計工作 v注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列 內(nèi)容：內(nèi)容： （一）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險（一）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險 領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題 利用專家工作等；利用專家工作等； （二）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排（二）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排 到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)

11、 量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險 領(lǐng)域安排的審計時間預算等；領(lǐng)域安排的審計時間預算等； （三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段 還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； （四）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包（四）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包 括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目 負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì) 量控制復核等。量控制復核等。

12、 注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果 對上述內(nèi)容予以調(diào)整。對上述內(nèi)容予以調(diào)整。 第六章計劃審計工作 v總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體 審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃， 并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。 v 總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規(guī)?？傮w審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規(guī)模 及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化。在小型及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化。在小型

13、 被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小 的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)， 總體審計策略可以相對簡單。總體審計策略可以相對簡單。 第六章計劃審計工作 具體審計計劃具體審計計劃 v注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃。注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃。 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包 括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至 可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的可

14、接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的 性質(zhì)、時間和范圍。性質(zhì)、時間和范圍。 第六章計劃審計工作 具體審計計劃包括的內(nèi)容具體審計計劃包括的內(nèi)容 v按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1211號號了解了解 被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的規(guī)定，的規(guī)定， 為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊 會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范 圍；圍； v 按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1231號號針對針對 評估的重大

15、錯報風險實施的程序評估的重大錯報風險實施的程序的規(guī)定，針對評的規(guī)定，針對評 估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實 施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； v 根據(jù)中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）根據(jù)中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則） 的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他 審計程序。審計程序。 第六章計劃審計工作 三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改 v計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是計劃審計工作并非審計業(yè)務的

16、一個孤立階段，而是 一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè) 務的始終。務的始終。 由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中 獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應當在審計過獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應當在審計過 程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更 新和修改。新和修改。 第六章計劃審計工作 v1 、會計師事務所應當在計劃審計工作前開、會計師事務所應當在計劃審計工作前開 展初步業(yè)務活動，以確保在計劃審計工作時展初步業(yè)務活動，以確保在計劃審計工作時

17、 執(zhí)行審計工作的注冊會計師達到（執(zhí)行審計工作的注冊會計師達到（ ）的要）的要 求。求。 A 合理利用專家工作合理利用專家工作 B 獨立性和專業(yè)勝任能力獨立性和專業(yè)勝任能力 C 對客戶的商業(yè)機密保密對客戶的商業(yè)機密保密 D 按適當?shù)姆绞绞召M按適當?shù)姆绞绞召M 第六章計劃審計工作 v2 在下列有關(guān)年度財務報表的審計業(yè)務約在下列有關(guān)年度財務報表的審計業(yè)務約 定書內(nèi)容中，（定書內(nèi)容中，（ ）可能隨著被審計單位的）可能隨著被審計單位的 不同而變化。不同而變化。 A 管理層對財務報表的責任管理層對財務報表的責任 B 注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 C 執(zhí)行審計工作的

18、安排，包括出具審計報告的執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的 時間要求時間要求 D 財務報表審計的目標財務報表審計的目標 第六章計劃審計工作 v3 下列內(nèi)容中，不屬于具體審計計劃的是（下列內(nèi)容中，不屬于具體審計計劃的是（ ）。）。 A 對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算，對專家工作對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算，對專家工作 的利用和對其他注冊會計師工作的復核范圍的利用和對其他注冊會計師工作的復核范圍 B 為識別和評估財務報表重大錯報風險計劃實施的為識別和評估財務報表重大錯報風險計劃實施的 風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 C 針對所有重大交易、賬戶余額、列報認定的重大

19、針對所有重大交易、賬戶余額、列報認定的重大 錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間 和范圍和范圍 D 注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程 序序 第六章計劃審計工作 v4 具體審計計劃是對總體審計策略的進一步具體具體審計計劃是對總體審計策略的進一步具體 化。以下關(guān)于具體審計計劃的各種說法中，你不認化。以下關(guān)于具體審計計劃的各種說法中，你不認 可的是（）?？傻氖牵ǎ?A 制訂具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、制訂具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水

20、平適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平 B 具體審計計劃的核心內(nèi)容是審計項目組成員擬實具體審計計劃的核心內(nèi)容是審計項目組成員擬實 施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 C 具體審計計劃的內(nèi)容包括何時召開項目組預備會具體審計計劃的內(nèi)容包括何時召開項目組預備會 和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何對審計工作和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何對審計工作 底稿進行復核底稿進行復核 D 具體審計計劃可以因為非預期事項、條件的變化具體審計計劃可以因為非預期事項、條件的變化 或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因進行必或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因進行必 要的更新和修改

21、要的更新和修改 第六章計劃審計工作 第三節(jié)第三節(jié) 重要性與審計風險重要性與審計風險 一、重要性的定義一、重要性的定義 v中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1221號號中的中的 規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金 額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同 其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務 報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的， 也就是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重也就是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重 程度，這一程度在

22、特定環(huán)境下可能影響會計程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計 報表使用者的判斷或決策。報表使用者的判斷或決策。 第六章計劃審計工作 對重要性定義的理解對重要性定義的理解 重要性概念中的錯報包含漏報；重要性概念中的錯報包含漏報； 性質(zhì)和金額的考慮；性質(zhì)和金額的考慮； 從會計報表使用者的角度來考慮，從會計報表使用者的角度來考慮， 將使用者作為一個整體來考慮；將使用者作為一個整體來考慮； 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境； 評估重要性需要職業(yè)判斷。評估重要性需要職業(yè)判斷。 第六章計劃審計工作 審計風險審計風險 v審計風險審計風險(AR)(AR)是指會計報表存在重大是指會計報

23、表存在重大 錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當 審計意見的可能性。審計意見的可能性。 v審計風險包括重大錯報風險（固有風審計風險包括重大錯報風險（固有風 險（險（IRIR）、控制風險（）、控制風險（CRCR）和檢查）和檢查 風險（風險（DRDR）。）。 第六章計劃審計工作 兩個層次的重大錯報風險兩個層次的重大錯報風險 v財務報表層次財務報表層次 v認定層次：有可進一步細分為固有風險和控認定層次：有可進一步細分為固有風險和控 制風險制風險 第六章計劃審計工作 v固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 制時，某一認定單獨或連同其他認定制時，某

24、一認定單獨或連同其他認定 發(fā)生重大錯報的可能性發(fā)生重大錯報的可能性 v控制風險是指某一認定單獨或連同其控制風險是指某一認定單獨或連同其 他錯報是重大的，而未能被內(nèi)部控制他錯報是重大的，而未能被內(nèi)部控制 及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 第六章計劃審計工作 v檢查風險是指某一認定單獨或連同其他錯報檢查風險是指某一認定單獨或連同其他錯報 是重大的，而未能被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能是重大的，而未能被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能 性。性。 v在審計風險的三個構(gòu)成要素中，固有風險和在審計風險的三個構(gòu)成要素中，固有風險和 控制風險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對控制風險與被審計單位有關(guān)，注冊會計

25、師對 此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單 位的了解，可以對被審計單位固有風險和控位的了解，可以對被審計單位固有風險和控 制風險的高低作出評估。制風險的高低作出評估。 第六章計劃審計工作 審計風險模型審計風險模型 v定量表示：定量表示： 審計風險審計風險 重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 v定性表示：高、中、低定性表示：高、中、低 第六章計劃審計工作 重要性與審計風險的關(guān)系重要性與審計風險的關(guān)系 v注冊會計師應當考慮重要性與審計風險注冊會計師應當考慮重要性與審計風險 之間存在的反向關(guān)系。之間存在的反向關(guān)系。 v重要性水平越高，審計風險越低；重要重

26、要性水平越高，審計風險越低；重要 性水平越低，審計風險越高。性水平越低，審計風險越高。 v注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎， 合理確定重要性水平。合理確定重要性水平。 第六章計劃審計工作 重要性運用重要性運用 （一）在審計計劃階段，確定重要性水平（一）在審計計劃階段，確定重要性水平 （二）在審計執(zhí)行階段，不斷修正計劃的重要（二）在審計執(zhí)行階段，不斷修正計劃的重要 性水平，進而修改進一步審計程序性水平，進而修改進一步審計程序 （三）在審計完成階段，參照確定的重要性水（三）在審計完成階段，參照確定的重要性水 平，評價錯報的影響。平，評價錯報的影響。 第六章計劃審計

27、工作 從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性 1 1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度； 2 2、錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度；、錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度； 3 3、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度( (尤其在聯(lián)系宏觀尤其在聯(lián)系宏觀 經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時) )； 4 4、錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)、錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn) 金流量的有關(guān)比率的影響程度；金流量的有關(guān)比率的影響程度； 5 5、錯報對財務報表中列報的分部

28、信息的影響程度。例如，、錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如， 錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度， 而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重 大影響；大影響； 6 6、錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通、錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通 過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從 而增加其報酬。而增加其報酬。 第六章計劃審計工作 7 7錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這錯報對

29、某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這 些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。例如，些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。例如， 經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的 受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。8 8相對于注相對于注 冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息( (例如，例如， 盈利預測盈利預測) )而言，錯報的重大程度。而言，錯報的重大程度。9 9錯報是否與涉及錯報是否與涉及 特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外特定方的項

30、目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外 部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。1010錯錯 報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計 準則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是準則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是 注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務報表使用注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務報表使用 者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很 重要。重要。1111錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信錯報對與已審

31、計財務報表一同披露的其他信 息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表 使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。 第六章計劃審計工作 會計報表層重要性水平的確定會計報表層重要性水平的確定 v注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷 基礎，采用固定比率、變動比率等確定會計基礎，采用固定比率、變動比率等確定會計 報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括 資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。 v如果同一期間各會計報表的重

32、要性水平不同，如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， 注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層 次的重要性水平。次的重要性水平。 第六章計劃審計工作 認定層次的重要性水平認定層次的重要性水平 v注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前， 可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬 戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類 交易的重要性水平。交易的重要性水平。 v注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要 性水平時，應

33、當考慮以下主要因素：各賬戶性水平時，應當考慮以下主要因素：各賬戶 或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性； 各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層 次重要性水平的關(guān)系。次重要性水平的關(guān)系。 第六章計劃審計工作 實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性 v實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的 低于財務報表整體的重要性的一個或多個金低于財務報表整體的重要性的一個或多個金 額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超 過財務報表整體的重要性的可能性降至適當過財務報

34、表整體的重要性的可能性降至適當 的低水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還的低水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還 指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、 賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個 金額。金額。 第六章計劃審計工作 v實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要 性的性的50%-75%。 v接近接近50%的情況：非連續(xù)審計；以前年度審的情況：非連續(xù)審計；以前年度審 計調(diào)整較多；項目總體風險較高。計調(diào)整較多；項目總體風險較高。 v接近接近75%的情況：連續(xù)審計；以前年度審計的情況：

35、連續(xù)審計；以前年度審計 調(diào)整較少；項目總體風險較低。調(diào)整較少；項目總體風險較低。 第六章計劃審計工作 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 v注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當 匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，以考匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，以考 慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反 映產(chǎn)生重大影響。映產(chǎn)生重大影響。 注冊會計師在匯總注冊會計師在匯總 尚未調(diào)整的錯報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報時，應當包括已發(fā)現(xiàn) 的和推斷的錯報，并考慮期后事項和的和推斷的錯報，并考慮期后事項和 或有事項是否已進行適當處理?；蛴惺马検欠?/p>

36、已進行適當處理。 第六章計劃審計工作 v如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過 重要性水平，注冊會計師應當考慮重要性水平，注冊會計師應當考慮 擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計 單位調(diào)整會計報表，以降低審計風單位調(diào)整會計報表，以降低審計風 險。險。 第六章計劃審計工作 v如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或 擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的 錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注 冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意 見。見。 v 如

37、果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近 重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未 發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，注發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，注 冊會計師應當實施追加審計程序，或冊會計師應當實施追加審計程序，或 提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的 錯報，以降低審計風險。錯報，以降低審計風險。 第六章計劃審計工作 v注冊會計師應當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其注冊會計師應當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其 他因素的關(guān)系決定審計的導向。有關(guān)這些關(guān)系的下他因素的關(guān)系決定審計的導向。有關(guān)這些關(guān)系的下 列論斷中，不正確的是（列論斷

38、中，不正確的是（ ）。）。 A 重要性與審計風險呈反向關(guān)系，即重要性水平重要性與審計風險呈反向關(guān)系，即重要性水平 越低，審計風險就越高，反之，重要性水平越高，越低，審計風險就越高，反之，重要性水平越高， 審計風險就越低審計風險就越低 B 賬戶余額或交易錯報可能性越高，其固有風險賬戶余額或交易錯報可能性越高，其固有風險 與控制風險的綜合水平就越高與控制風險的綜合水平就越高 C 賬戶余額或交易錯報的可能性越高，其相應的賬戶余額或交易錯報的可能性越高，其相應的 重要性水平就越低，這樣可以提高審計的效率重要性水平就越低，這樣可以提高審計的效率 D 對于不重要的財務報表項目，其錯報的可能性對于不重要的財

39、務報表項目，其錯報的可能性 越高，相應的重要性水平就可能越高，以便降低成越高，相應的重要性水平就可能越高，以便降低成 本本 第六章計劃審計工作 v注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具 體確定重要性的基準。以下說法中，你不認同的是體確定重要性的基準。以下說法中，你不認同的是 （）。（）。 A 對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng) 常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當 的基準的基準 B 而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織 來說，選擇費用作為判斷重要性水平的