第六章計(jì)劃審計(jì)工作

1、第六章計(jì)劃審計(jì)工作 第六章第六章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 根據(jù)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第則第1201號(hào)號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 學(xué)習(xí)學(xué)習(xí) 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的 獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； （二）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)（二）不

2、存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè) 會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； （三）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款（三）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款 的誤解。的誤解。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 v針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng) 的質(zhì)量控制程序；的質(zhì)量控制程序； v 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú) 立性；立性； v 就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表：請(qǐng)看教材第

3、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表：請(qǐng)看教材第80頁(yè)頁(yè) v業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表：請(qǐng)看教材第業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表：請(qǐng)看教材第84頁(yè)頁(yè) 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)審計(jì)審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單 位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托 與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任 以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

4、的作用 v可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了 解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作；審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作； v可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況， 及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù) 履行情況的依據(jù)；履行情況的依據(jù)； v如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確 定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的 重要證據(jù)。重要證據(jù)。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 審計(jì)業(yè)務(wù)

5、約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； 2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)會(huì)計(jì)制度；關(guān)會(huì)計(jì)制度； 4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； 5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告 的時(shí)間要求；的時(shí)間要求； 6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形 式；式； 7.由于測(cè)

6、試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制， 以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地 存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的 風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)； 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 8.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； 9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記 錄、文件和所需要的其他信息；錄、文件和所需要的其他信息； 10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確 認(rèn)；認(rèn)； 11.

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密； 12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； 13.違約責(zé)任；違約責(zé)任； 14.解決爭(zhēng)議的方法；解決爭(zhēng)議的方法； 15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章， 以及簽約雙方加蓋的公章。以及簽約雙方加蓋的公章。 請(qǐng)參考第請(qǐng)參考第88頁(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例。頁(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 第二節(jié)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和

8、方總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方 向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括： （一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)（一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被 審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍； （二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)（二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì) 的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審

9、計(jì)報(bào)告 的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日 期等；期等； （三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定（三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定 項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑蹴?xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步 識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針 對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單 位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近位

10、、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近 發(fā)生的重大變化等。發(fā)生的重大變化等。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列 內(nèi)容：內(nèi)容： （一）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)（一）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn) 領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題 利用專家工作等；利用專家工作等； （二）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排（二）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排 到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)

11、 量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn) 領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； （三）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段（三）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段 還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； （四）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包（四）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包 括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì) 量控制復(fù)核等。量控制復(fù)核等。

12、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果 對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體 審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃， 并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 v 總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)?？傮w審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模 及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型

13、 被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小 的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)， 總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單?？傮w審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包 括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至 可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的可

14、接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍。性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容 v按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)號(hào)了解了解 被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，的規(guī)定， 為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范 圍；圍； v 按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)號(hào)針對(duì)針對(duì) 評(píng)估的重大

15、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)的規(guī)定，針對(duì)評(píng) 估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí) 施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； v 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則） 的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他 審計(jì)程序。審計(jì)程序。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 v計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的

16、一個(gè)孤立階段，而是 一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè) 務(wù)的始終。務(wù)的始終。 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中 獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò) 程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更 新和修改。新和修改。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v1 、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作前開、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作前開 展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)

17、 執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到（執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到（ ）的要）的要 求。求。 A 合理利用專家工作合理利用專家工作 B 獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 C 對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密 D 按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi)按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi) 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v2 在下列有關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約在下列有關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約 定書內(nèi)容中，（定書內(nèi)容中，（ ）可能隨著被審計(jì)單位的）可能隨著被審計(jì)單位的 不同而變化。不同而變化。 A 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密 C 執(zhí)行審計(jì)工作的

18、安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的 時(shí)間要求時(shí)間要求 D 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v3 下列內(nèi)容中，不屬于具體審計(jì)計(jì)劃的是（下列內(nèi)容中，不屬于具體審計(jì)計(jì)劃的是（ ）。）。 A 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算，對(duì)專家工作對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算，對(duì)專家工作 的利用和對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍的利用和對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍 B 為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 C 針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的重大

19、針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 和范圍和范圍 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程 序序 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v4 具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)總體審計(jì)策略的進(jìn)一步具體具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)總體審計(jì)策略的進(jìn)一步具體 化。以下關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的各種說(shuō)法中，你不認(rèn)化。以下關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的各種說(shuō)法中，你不認(rèn) 可的是（）。可的是（）。 A 制訂具體審計(jì)計(jì)劃的主要目的是為了獲取充分、制訂具體審計(jì)計(jì)劃的主要目的是為了獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水

20、平適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 B 具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容是審計(jì)項(xiàng)目組成員擬實(shí)具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容是審計(jì)項(xiàng)目組成員擬實(shí) 施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 C 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì) 和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何對(duì)審計(jì)工作和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何對(duì)審計(jì)工作 底稿進(jìn)行復(fù)核底稿進(jìn)行復(fù)核 D 具體審計(jì)計(jì)劃可以因?yàn)榉穷A(yù)期事項(xiàng)、條件的變化具體審計(jì)計(jì)劃可以因?yàn)榉穷A(yù)期事項(xiàng)、條件的變化 或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因進(jìn)行必或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因進(jìn)行必 要的更新和修改

21、要的更新和修改 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 第三節(jié)第三節(jié) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、重要性的定義一、重要性的定義 v中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)號(hào)中的中的 規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金 額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同 其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù) 報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的， 也就是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重也就是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重 程度，這一程度在

22、特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì) 報(bào)表使用者的判斷或決策。報(bào)表使用者的判斷或決策。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 對(duì)重要性定義的理解對(duì)重要性定義的理解 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)； 性質(zhì)和金額的考慮；性質(zhì)和金額的考慮； 從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮， 將使用者作為一個(gè)整體來(lái)考慮；將使用者作為一個(gè)整體來(lái)考慮； 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境； 評(píng)估重要性需要職業(yè)判斷。評(píng)估重要性需要職業(yè)判斷。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)(AR)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大是指會(huì)計(jì)報(bào)

23、表存在重大 錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng) 審計(jì)意見的可能性。審計(jì)意見的可能性。 v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng) 險(xiǎn)（險(xiǎn)（IRIR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CRCR）和檢查）和檢查 風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)（DRDR）。）。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) v財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次 v認(rèn)定層次：有可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控認(rèn)定層次：有可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控 制風(fēng)險(xiǎn)制風(fēng)險(xiǎn) 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 制時(shí)，某一認(rèn)定單獨(dú)或連同其他認(rèn)定制時(shí)，某

24、一認(rèn)定單獨(dú)或連同其他認(rèn)定 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 v控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定單獨(dú)或連同其控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定單獨(dú)或連同其 他錯(cuò)報(bào)是重大的，而未能被內(nèi)部控制他錯(cuò)報(bào)是重大的，而未能被內(nèi)部控制 及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào) 是重大的，而未能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能是重大的，而未能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能 性。性。 v在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和 控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

25、師對(duì) 此無(wú)能為力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單此無(wú)能為力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單 位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控 制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)估。制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)估。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 v定量表示：定量表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) v定性表示：高、中、低定性表示：高、中、低 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 之間存在的反向關(guān)系。之間存在的反向關(guān)系。 v重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要重

26、要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要 性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， 合理確定重要性水平。合理確定重要性水平。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 重要性運(yùn)用重要性運(yùn)用 （一）在審計(jì)計(jì)劃階段，確定重要性水平（一）在審計(jì)計(jì)劃階段，確定重要性水平 （二）在審計(jì)執(zhí)行階段，不斷修正計(jì)劃的重要（二）在審計(jì)執(zhí)行階段，不斷修正計(jì)劃的重要 性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序 （三）在審計(jì)完成階段，參照確定的重要性水（三）在審計(jì)完成階段，參照確定的重要性水 平，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。平，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。 第六章計(jì)劃審計(jì)

27、工作 從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性 1 1、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度； 2 2、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度； 3 3、錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度、錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度( (尤其在聯(lián)系宏觀尤其在聯(lián)系宏觀 經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)) )； 4 4、錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)、錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn) 金流量的有關(guān)比率的影響程度；金流量的有關(guān)比率的影響程度； 5 5、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部

28、信息的影響程度。例如，、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如， 錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度， 而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重 大影響；大影響； 6 6、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通 過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從 而增加其報(bào)酬。而增加其報(bào)酬。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 7 7錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這錯(cuò)報(bào)對(duì)

29、某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這 些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如，些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如， 經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的 受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。8 8相對(duì)于注相對(duì)于注 冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息( (例如，例如， 盈利預(yù)測(cè)盈利預(yù)測(cè)) )而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。9 9錯(cuò)報(bào)是否與涉及錯(cuò)報(bào)是否與涉及 特定方的項(xiàng)目相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外特定方的項(xiàng)

30、目相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外 部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。1010錯(cuò)錯(cuò) 報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)該信息作出具體要求，但是準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)該信息作出具體要求，但是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用 者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量很者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量很 重要。重要。1111錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審

31、計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信 息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷 基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì) 報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括 資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。 v如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重

32、要性水平不同，如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層 次的重要性水平。次的重要性水平。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 認(rèn)定層次的重要性水平認(rèn)定層次的重要性水平 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前， 可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬 戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類 交易的重要性水平。交易的重要性水平。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要 性水平時(shí)，應(yīng)

33、當(dāng)考慮以下主要因素：各賬戶性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：各賬戶 或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性； 各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層 次重要性水平的關(guān)系。次重要性水平的關(guān)系。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性 v實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的 低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金 額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超 過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)

34、表整體的重要性的可能性降至適當(dāng) 的低水平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還的低水平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、 賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè) 金額。金額。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要 性的性的50%-75%。 v接近接近50%的情況：非連續(xù)審計(jì)；以前年度審的情況：非連續(xù)審計(jì)；以前年度審 計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。 v接近接近75%的情況：連續(xù)審計(jì)；以前年度審計(jì)的情況：

35、連續(xù)審計(jì)；以前年度審計(jì) 調(diào)整較少；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。調(diào)整較少；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng) 匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，以考匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，以考 慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反 映產(chǎn)生重大影響。映產(chǎn)生重大影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn) 的和推斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和的和推斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和 或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。或有事項(xiàng)是否

36、已進(jìn)行適當(dāng)處理。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò) 重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì) 單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。險(xiǎn)。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意 見。見。 v 如

37、果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近 重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未 發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的 錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素與審計(jì)中其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素與審計(jì)中其 他因素的關(guān)系決定審計(jì)的導(dǎo)向。有關(guān)這些關(guān)系的下他因素的關(guān)系決定審計(jì)的導(dǎo)向。有關(guān)這些關(guān)系的下 列論斷中，不正確的是（列論斷

38、中，不正確的是（ ）。）。 A 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即重要性水平重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即重要性水平 越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，反之，重要性水平越高，越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，反之，重要性水平越高， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低 B 賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)可能性越高，其固有風(fēng)險(xiǎn)賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)可能性越高，其固有風(fēng)險(xiǎn) 與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平就越高與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平就越高 C 賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)的可能性越高，其相應(yīng)的賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)的可能性越高，其相應(yīng)的 重要性水平就越低，這樣可以提高審計(jì)的效率重要性水平就越低，這樣可以提高審計(jì)的效率 D 對(duì)于不重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其錯(cuò)報(bào)的可能性對(duì)于不重要的財(cái)

39、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其錯(cuò)報(bào)的可能性 越高，相應(yīng)的重要性水平就可能越高，以便降低成越高，相應(yīng)的重要性水平就可能越高，以便降低成 本本 第六章計(jì)劃審計(jì)工作 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來(lái)具注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來(lái)具 體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說(shuō)法中，你不認(rèn)同的是體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說(shuō)法中，你不認(rèn)同的是 （）。（）。 A 對(duì)于以盈利為目的的被審計(jì)單位而言，來(lái)自經(jīng)對(duì)于以盈利為目的的被審計(jì)單位而言，來(lái)自經(jīng) 常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng) 的基準(zhǔn)的基準(zhǔn) B 而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織 來(lái)說(shuō)，選擇費(fèi)用作為判斷重要性水平的