[論文]增值稅轉(zhuǎn)型改革分析大學(xué)畢業(yè)論文

1、畢 業(yè) 論 文 題 目:增值稅轉(zhuǎn)型改革分析 年 級(jí)、專 業(yè): 學(xué) 生 姓 名: 學(xué) 號(hào): 指 導(dǎo) 教 師: * 完 成 時(shí) 間: 2011年1月6日 增值稅轉(zhuǎn)型改革分析引言：國(guó)務(wù)院公布，2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2010年12月，增值稅改革進(jìn)入立法程序。這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)新的消費(fèi)型增值稅具有重大積極意義，但其本身蘊(yùn)含的巨大優(yōu)越性將充分釋放。摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。同時(shí)，我國(guó)稅收事業(yè)也隨之迅速發(fā)展。但是，稅收

2、事業(yè)的發(fā)展仍然不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年，我國(guó)在增值稅改革方面做了很大的努力與嘗試，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。取得了很大進(jìn)展，與此同時(shí)，也存在一些問(wèn)題。本文將討論生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅改革的意義，簡(jiǎn)介我國(guó)消費(fèi)型增值稅實(shí)施狀況，以及并對(duì)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型提出自己的建議。關(guān)鍵詞：增值稅改革 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅一、 我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過(guò)后的“后危機(jī)時(shí)代”，經(jīng)濟(jì)復(fù)速度放緩。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不例外。國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，國(guó)內(nèi)外各種因素的疊加使得國(guó)內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險(xiǎn)加大

3、，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)狀況令人擔(dān)憂。同時(shí)，我國(guó)“十二五”規(guī)劃出臺(tái)。在這種情況下，政府繼續(xù)出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這些政策舉措在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也為我國(guó)稅收制度改革創(chuàng)造了契機(jī)。二、 我國(guó)消費(fèi)型增值稅改革的意義消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。 生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，

4、由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”兩者相比，消費(fèi)型增值稅更符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，并廣為西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采用。相比而言，轉(zhuǎn)型后，將會(huì)有以下積極效應(yīng)：1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 多年來(lái)，中國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、

5、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤(rùn)率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。 2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。 目前一些國(guó)有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來(lái)資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固

6、定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過(guò)程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。 3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。 物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說(shuō)法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。 4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增

7、強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 按照國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng) 上的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。中國(guó)出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國(guó)在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國(guó)內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國(guó)外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使中國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)

8、際競(jìng)爭(zhēng)力。 5、解決重復(fù)征稅問(wèn)題。 生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來(lái)重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。 6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。 按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒(méi)有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)型增值稅的使用，無(wú)論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購(gòu)進(jìn)固

9、定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 7、符合國(guó)際慣例。 世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國(guó)際性選擇同樣適用于中國(guó)增值稅的改革。三、 我國(guó)的增值稅稅改現(xiàn)狀（一）增值稅稅改歷史我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體

10、制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了增值稅暫行條例、增值稅實(shí)施細(xì)則和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。也即是一直沿用到2009年的以生產(chǎn)型增值稅為主的增值稅條例

11、。（二）近期改革措施及影響2009年1月，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至

12、3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動(dòng)產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國(guó)的消費(fèi)型增值稅名不副實(shí)。2010年12月增值稅改革已進(jìn)入立法程序，這項(xiàng)改革目前在中央層面被認(rèn)為是“十二五”勢(shì)在必行的改革。估計(jì)增值稅將覆蓋營(yíng)業(yè)稅，這將意味著不動(dòng)產(chǎn)可以在增值稅進(jìn)項(xiàng)中抵扣。增值稅

13、二次轉(zhuǎn)型將在增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中完成。同時(shí)，增值稅有望將一改多年面目，設(shè)置多檔稅率，甚至17%的基本稅率也面臨調(diào)整。如果這樣的話，增值稅在前文提到的積極作用將充分發(fā)揮。四、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決。中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒資料顯示，僅2001年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企

14、業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行以來(lái)，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問(wèn)題。實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實(shí)行

15、消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對(duì)應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力將更大。3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。一是國(guó)家的財(cái)政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時(shí)曾測(cè)算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費(fèi)型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%.將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解，而過(guò)高的稅率則又加大了增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、

16、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。4、消費(fèi)型增值稅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題如何處理。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實(shí)行的消費(fèi)型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平？而且改征增值稅還影響地方財(cái)政收入，其牽涉范圍更大、問(wèn)題更棘手。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的

17、計(jì)價(jià)也十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)進(jìn)成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。5、我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變帶來(lái)負(fù)作用，同時(shí)，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。四、 對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議1、穩(wěn)步漸

18、進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)之后的“后危機(jī)時(shí)代”政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。一是按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二是對(duì)于對(duì)財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)，綜合運(yùn)用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補(bǔ)為好。2、對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問(wèn)題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問(wèn)題。我認(rèn)為，對(duì)存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中可采取的一種權(quán)