審計(jì)范圍受到限制的情形及對策

1、.一、審計(jì)范圍受到限制的涵義審計(jì)范圍指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊會計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍（獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1 號 會計(jì)報(bào)表審計(jì)）。如果審計(jì)人員因被審計(jì)單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無保留意見所需要的所有證據(jù)，即為審計(jì)范圍受到了限制。二、審計(jì)范圍受到限制的判斷標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，可以從下列幾個的方面進(jìn)行判斷：（ 1）這種限制是由于超出審計(jì)人員所能控制以外的因素導(dǎo)致的。若是由于審計(jì)人員的自身因素，如出于成本費(fèi)用或獲取審計(jì)

2、證據(jù)困難程度的考慮，未對重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專家的工作，或考慮審計(jì)人員的安全問題，而未對某些危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤等等，導(dǎo)致注冊會計(jì)師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。（ 2）這種限制可能是由于與審計(jì)有關(guān)的信息并不存在， 以致審計(jì)人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：a、基礎(chǔ)性的會計(jì)記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災(zāi)或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞；b、其他來源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致被審計(jì)單位無法提供有關(guān)重要會計(jì)政策的選

3、擇、重大會計(jì)估計(jì)所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。（ 3）這種限制可能是由于， 與審計(jì)有關(guān)的信息被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以提供卻沒有提供，以致審計(jì)人員無法獲得為了出具無保留意見所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。沒有提供有關(guān)信息的例子有：a、與審計(jì)有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會計(jì)記錄、其他來源的資料、與重要會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的作出等有關(guān)的會計(jì)判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當(dāng)局拒絕全部提供；b、管理當(dāng)局拒絕簽署有關(guān)書面聲明書，或拒絕作出有關(guān)重要解釋；c、拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證；d、拒絕接受專家或其他會計(jì)師的工作等等；(4) 這種限制的后果， 將影響 審計(jì)人員對所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見

4、的能力。接受被審計(jì)單位委托后， 當(dāng)審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。;.如果因?qū)徲?jì)范圍的限制對會計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)人員可以決定“對會計(jì)報(bào)表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲?jì)人員可以通過實(shí)施其他審計(jì)程序而予以消除，那么應(yīng)認(rèn)為這種限制將不再存在。如當(dāng)審計(jì)范圍所受到的限制來源于客觀環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嘗試是否能實(shí)施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實(shí)無保留意見的充分的審計(jì)證據(jù)。以上判別標(biāo)準(zhǔn)中，第一、第四項(xiàng)必須滿足，第二、第三項(xiàng)符合其中一項(xiàng)即可。三、審計(jì)范圍受到限制不等同于會計(jì)報(bào)表存在“錯報(bào) ”或 “不

5、確定事項(xiàng) ”1、會計(jì)報(bào)表存在的錯報(bào)不等同于審計(jì)范圍受到限制。審計(jì)人員不應(yīng)將會計(jì)報(bào)表存在的錯報(bào)與審計(jì)范圍受到限制相混淆。在明知被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重不合法、不公允時(shí)，審計(jì)人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計(jì)范圍受到限制為由，簡單地發(fā)表保留意見或無法表示意見：a、不實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)；b、不對上市公司所作的會計(jì)估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出實(shí)質(zhì)性的判斷；c、回避應(yīng)對錯報(bào)作出的必要調(diào)整；d、回避因錯報(bào)應(yīng)出具的報(bào)告類型更為嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告（如保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告）。2、不確定事項(xiàng)不等同于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大。不確定事項(xiàng)包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生

6、的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。 不確定事項(xiàng)的結(jié)果， 或不確定性的消失，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對尚未發(fā)生的事項(xiàng)，則無能為力，其審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取?？梢姡淮_定事項(xiàng)與未來事情 有關(guān)。審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)主要與過去發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，但審計(jì)人員無法取得該等事項(xiàng)的有關(guān)信息。注冊會計(jì)師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。四、審計(jì)范圍受到限制的類型1、一種類 型：來源于被審計(jì)單位審計(jì)范圍受到的限制，是由于被審計(jì)單位的原因、人為限制與阻礙所造

7、成的。被審計(jì)單位可能限制注冊會計(jì)師對以下資源的利用或接觸，主要因素有：（ 1）時(shí)間方面，如限制審計(jì)時(shí)間和審計(jì)進(jìn)度，或提前催要審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)程序?qū)嵤┎蛔?。?2）場所方面，如審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤、觀察程序時(shí)，限制審計(jì)人員接觸某些重要場地；;.（ 3）費(fèi)用、資金方面，限制與審計(jì)有關(guān)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)活動不能充分進(jìn)行。（ 4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會計(jì)資料或其他來源的資料，如會計(jì)記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會、董事會或經(jīng)理層會議記錄，法律意見書，承諾，書面聲明或確認(rèn)、解釋等；（ 5）人員方

8、面，限制接觸被審計(jì)單位的內(nèi)部人員，或限制注冊會計(jì)師使用外部專家，或其他注冊會計(jì)師的工作，或限制注冊會計(jì)師接觸被審計(jì)單位的法律顧問或所聘律師等。（ 6）其他方面，如限制審計(jì)人員對某些財(cái)產(chǎn)接觸， 或?qū)ζ渌Y源的利用， ，或拒絕授權(quán)對第三方進(jìn)行函證。2、另一種類型：來源于客觀環(huán)境審計(jì)范圍受到的限制，是由審計(jì)人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：（ 1）地理位置影響，被審計(jì)單位的經(jīng)營地域的固有限制，如不能對境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)；（ 2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法無法對深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤，同時(shí)也無其他合理替代程序；（ 3）人員

9、方面，如審計(jì)中無法聘請到外部專家，或無法與其他注冊會計(jì)師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；（ 4）時(shí)間影響，如無法對重要期初存貨進(jìn)行監(jiān)盤，或因約定的審計(jì)工作時(shí)間不足，導(dǎo)致對重要項(xiàng)目無法實(shí)施必要的審計(jì)程序；（ 5）政治原因， 如被審計(jì)單位會計(jì)記錄或其他有關(guān)會計(jì)資料被政府有關(guān)部門查封，或重要海外子公司所在國家發(fā)生政變，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；（ 6）其他不可抗力影響，如被審計(jì)單位會計(jì)記錄或其他有關(guān)會計(jì)資料被盜，或被火災(zāi)、水災(zāi)破壞，或被政府有關(guān)部門查封，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；（ 7）其他方面，由于被審計(jì)單位行業(yè)、經(jīng)營方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致無法提供審計(jì)有關(guān)資料。五、審計(jì)范圍

10、受到限制的主要情形（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計(jì)人員同時(shí)無法執(zhí)行其他有效程序）1、貨幣資金（ 1）無法對重要的銀行存款余額進(jìn)行函證；（ 2）無法對大額庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤；（ 3）未取得企業(yè)對大量白條、單據(jù)抵庫的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋；（ 4）無法對重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，未取得企業(yè)對大量的、 重要的未達(dá)賬項(xiàng)的有關(guān)性質(zhì)和原;.因解釋；2、短期投資（ 1）無法采用滿意的審計(jì)程序確認(rèn)期末余額，及報(bào)告期內(nèi)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；（ 2）無法對有價(jià)證券和其他重要投資進(jìn)行監(jiān)盤或函證；3、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)（ 1）無法獲取關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；（ 2）無法獲

11、取應(yīng)收款項(xiàng)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；（ 3）無法對大額或異常金額的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，或函證回函比例過低。4、存貨（ 1）無法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過分依賴管理當(dāng)局聲明；（ 2）因不可預(yù)見的因素， 或被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無法確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；（ 3）被審計(jì)單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無法確認(rèn)產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。5、固定資產(chǎn)（ 1）無法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（ 2）無法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（ 3）進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無法確定其影響；（ 4）無法取得關(guān)于折舊年限、 方法等有關(guān)會計(jì)估計(jì)的依據(jù)資料，如重要公路資

12、產(chǎn)的車流量量的預(yù)測資料不齊全。6、長期投資（ 1）受客觀條件的限制 ,子公司會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) , 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表， 無法判斷對子公司和被審計(jì)單位所造成的影響；（ 2）由于有關(guān)資料不齊全，無法證實(shí)長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；（ 3）審計(jì)單位沒有按照協(xié)議對投資進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，無法對該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見。（ 4）由于資料限制， 無法對子公司有關(guān)重要交易情況實(shí)施滿意的程序，或難以估計(jì)子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失，或無法認(rèn)定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。6、期初余額（ 1）由于公司會計(jì)記錄和會計(jì)資料不完備，無法確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對以前年度損

13、益的調(diào)整。（ 2）由于資料限制，無法確定公司重大會計(jì)差錯更正的正確與完整性。7、或有事項(xiàng);.（ 1）無法確定諸多訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對會計(jì)報(bào)表的影響。（ 2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)， 并涉及多起訴訟，無法采用滿意的審計(jì)程序證實(shí)公司是否存在未披露的負(fù)債和擔(dān)保事項(xiàng)8、持續(xù)經(jīng)營（1）無法判斷公司擬在十二個月內(nèi)實(shí)施資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營能力，無法就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理獲取必要的審計(jì)證據(jù)。9、關(guān)聯(lián)交易（ 1）無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來的存在性、金額的正確性及收回的可能性；（ 2）無法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對公司的財(cái)務(wù)影響；（ 3）因重組沒有取得任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展

14、， 無法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；（ 4）如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法判斷顯失公允的對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。10、利用其他注冊會計(jì)師的工作（ 1）無法對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；（ 2）其他注冊會計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要審計(jì)程序；11、利用專家的工作（1）不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家12、管理當(dāng)局聲明（ 1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明；（ 2）拒絕就重要的口頭聲明予以書面確

15、認(rèn)；（ 3）雖取得管理當(dāng)局聲明，但注冊會計(jì)師如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。13、違反法規(guī)行為（ 1）受證監(jiān)會或稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他政府部門立案稽查，尚無結(jié)果，同時(shí)又未取得律師有關(guān)意見，對本期會計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。14、其他（ 1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無法確定有關(guān)負(fù)債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（ 2）以前年度發(fā)票存根、會計(jì)賬簿等資料被公安機(jī)關(guān)扣壓檢查，尚無結(jié)果；（ 3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；（ 4）無法取得重大的債務(wù)合同、無法取得有關(guān)資本變動的相關(guān)文件；;.（5）律師

16、拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當(dāng)?shù)南拗?；六、審?jì)范圍受到限制時(shí)會計(jì)師應(yīng)履行的審計(jì)程序1、審計(jì)范圍的限制來源于被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)考慮是否接受委托。（ 1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托；（ 2）審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)接受以下審計(jì)約定：a、規(guī)定審計(jì)人員不能執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)程序的；b、該項(xiàng)約定導(dǎo)致審計(jì)人員認(rèn)為有必要出具無法表示的審計(jì)報(bào)告。（3）接受委托后，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中載明被審計(jì)單位所指出的審計(jì)范圍受到的限制。（4）上市公司不得限制注冊會計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)

17、費(fèi)用等理由限制注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍。2、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)及時(shí)書面通知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，以提請其盡快消除相關(guān)限制，必要時(shí)應(yīng)簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，尤其這種限制是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局所導(dǎo)致的，應(yīng)及時(shí)向客戶發(fā)出書面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對出具報(bào)告日期和費(fèi)用預(yù)算的影響。因?qū)徲?jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)工作延遲，如果預(yù)計(jì)如期完成原審計(jì)委托較為困難，可能影響審計(jì)報(bào)告出具日期，則應(yīng)盡快簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書，以明確對原約定條款進(jìn)行重大修改，并規(guī)避未按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告的違約風(fēng)險(xiǎn)。3、審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)方式，積極、適時(shí)地與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并形

18、成證實(shí)審計(jì)范圍受到限制的書面文件。審計(jì)范圍受到限制后，特別是在報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時(shí)地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。（1）溝通內(nèi)容a、存在審計(jì)范圍的限制情形；b、可能所造成影響；c、可能將出具的審計(jì)報(bào)告類型；d、以及審計(jì)報(bào)告的措辭等（ 2）溝通人員與層次溝通的人員應(yīng)包括（不限于）審計(jì)人員、被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位的法律顧問或律師、其他有關(guān)第三方等。;.溝通層次，從被審計(jì)單位角度而言，包括限于財(cái)務(wù)總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長進(jìn)行的直接溝通。為了提高溝通效率和作用，審計(jì)人員盡量應(yīng)與高級別的

19、人員進(jìn)行溝通。（3）溝通方式a、口頭溝通該溝通為非正式的溝通方式，一般應(yīng)僅限于簡單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當(dāng)面交談、電話等。事后審計(jì)人員須就溝通的內(nèi)容與達(dá)成的結(jié)論等取得被審計(jì)單位的書面確認(rèn)。b、書面溝通該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計(jì)證據(jù)能直接作為審計(jì)工作底稿。書面溝通也應(yīng)作為其他溝通方式的必要補(bǔ)充，以正式確認(rèn)有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員進(jìn)行書面溝通時(shí)，應(yīng)以會計(jì)師事務(wù)所的名義，盡量加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，并加以編號，溝通的結(jié)論應(yīng)取得簽字確認(rèn)或回函確認(rèn)。對書面溝通作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)

20、檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容、結(jié)論、 簽章或簽字 ）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。溝通中審計(jì)人員在向被審計(jì)單位發(fā)送有關(guān)書面資料時(shí)，如審計(jì)報(bào)告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項(xiàng)或不符事項(xiàng)匯總表等），應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注發(fā)送時(shí)間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。c、會議溝通該溝通方式最為正式，適用重要、 復(fù)雜的溝通內(nèi)容。 具體溝通形式有電話會議、電視會議、 面對面會議等。與書面交流的形式相比，會議提供了有關(guān)當(dāng)事人更好地闡釋內(nèi)容的機(jī)會。通過召開會議，參與者能對一些書面資料信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)兀ɑ蜻M(jìn)一步）解釋、補(bǔ)充、甚至更新，或是重新

21、審閱原有的溝通結(jié)論。為了提高會議溝通的效率和作用，審計(jì)人員應(yīng)作到：（ a）作好會前的準(zhǔn)備工作審計(jì)人員事先應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局一起討論，確定會議目的、時(shí)間、地點(diǎn)、與會人員、議題、議程、會議主持人、會議記錄人等。與會人員在會議開始前應(yīng)得到有關(guān)書面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會議開始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會人員，會議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應(yīng)提前準(zhǔn)備好，以便會議上能充分的進(jìn)行討論并形成結(jié)論。（ b）提高會議的討論效率;.會議主持人應(yīng)按照會議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會議主持人或其他指定人員應(yīng)就會議結(jié)果進(jìn)行評論和歸納，以明確會議初步（或最終）所達(dá)成的結(jié)

22、論。同時(shí)，會議記錄人應(yīng)隨時(shí)記錄每一議題的所有決定、建議和負(fù)責(zé)人。（ c）作好會后的跟蹤工作，分發(fā)會議記錄會議結(jié)束后，應(yīng)以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)的會議記錄分發(fā)與會人員。會議記錄應(yīng)包括與會人員、時(shí)間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計(jì)人員應(yīng)將經(jīng)蓋章確認(rèn)的會議記錄作為工作底稿予以存檔。未競事宜應(yīng)制定跟蹤計(jì)劃，安排下一次進(jìn)一步的溝通。（ 4）溝通后形成的書面文件和工作底稿無論何種溝通方式， 審計(jì)人員應(yīng)就溝通內(nèi)容和達(dá)成的結(jié)論（包括注冊會計(jì)師的意見）形成的 最終書面文件。事務(wù)所溝通所形成的最終書面文件應(yīng)一式兩份，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，送達(dá)被審計(jì)單位，并取得被審計(jì)單位的簽收回執(zhí)

23、。最終書面文件（包括簽收回執(zhí)），應(yīng)作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。在其歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查：a、作為重要的審計(jì)證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；b、是否與其他證據(jù)相一致；c、是否與出具的審計(jì)報(bào)告意見類型和審計(jì)報(bào)告的措辭等相一致。七、審計(jì)范圍受到限制時(shí)對審計(jì)報(bào)告類型的影響1、確定審計(jì)報(bào)告意見類型時(shí)應(yīng)考慮的因素審計(jì)范圍受到限制，以致無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制的影響程度出具：（ 1）保留意見； (2）或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中說明已存在的限制。注冊會計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告意見類型時(shí)，主要考慮無法實(shí)施的審計(jì)程序或取得的審計(jì)證據(jù)對審計(jì)意見的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊會計(jì)師考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。如果審計(jì)范圍受到限制對會計(jì)報(bào)表的影響程度超過重要性水平，將影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，這樣的錯報(bào)或?qū)徲?jì)范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的，可以認(rèn)為審計(jì)范圍未受到限制。判斷審計(jì)范圍受到限制對會計(jì)報(bào)表的影響是否重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素主要有：（ 1）審計(jì)范圍受到限制是否重大，如對會計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的金額或性