成本管理學(xué)課件

1、2021-7-12成本管理學(xué)1 第十一章第十一章 成本分析成本分析 學(xué)習(xí)目的與要求： 了解成本分析的任務(wù)和基本原則 掌握成本分析的一般程序與方法 明確成本報表分析的內(nèi)容和重點 2021-7-12成本管理學(xué)2 111 111 成本分析的內(nèi)容與方法成本分析的內(nèi)容與方法 一、成本分析的任務(wù)與原則一、成本分析的任務(wù)與原則 p成本分析：成本分析：以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃、 定額和其他相關(guān)資料，以揭示成本變化情況及原 因的行為和過程。成本分析是進行成本考核的依 據(jù)，也為其后的成本管理指明了方向。 p分析目的：分析目的：對成本形成情況進行全面分析，查明 成本升降的原因，尋求不斷降低成本的途徑和方 法，

2、達到以較少的資金耗費取得較大經(jīng)濟效益的 目的。 2021-7-12成本管理學(xué)3 p成本分析的任務(wù)：成本分析的任務(wù)： 1正確分析成本計劃的完成情況，客觀評價成 本責(zé)任單位的工作業(yè)績； 2揭示成本差異原因，把握成本變動規(guī)律，逐 步提高成本管理水平； 3尋找進一步降低成本的有效途徑和方法，不 斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益； 4檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策 和財經(jīng)紀(jì)律，自覺規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。 2021-7-12成本管理學(xué)4 p成本分析的原則 1定性分析與定量分析相結(jié)合 2全面分析與重點分析相結(jié)合 3縱向分析與橫向分析相結(jié)合 4經(jīng)濟分析與技術(shù)分析相結(jié)合 5成本分析和落實經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合 6成本事后分析與

3、事前、事中分析相結(jié)合 2021-7-12成本管理學(xué)5 二、成本分析的程序與方法二、成本分析的程序與方法 p成本分析的程序 1.制訂成本分析計劃，明確分析的目標(biāo)。 2.廣泛收集資料、掌握全面情況。 3.進行相關(guān)指標(biāo)對比，揭示內(nèi)在矛盾。 4.分析具體矛盾，抓住關(guān)鍵因素。 5.提出改進措施，努力解決矛盾。 6.撰寫成本分析報告。 2021-7-12成本管理學(xué)6 成本分析報告的內(nèi)容與要求成本分析報告的內(nèi)容與要求 l內(nèi)容：內(nèi)容： 1.情況介紹 2.成績說明 3.問題分析 4.提出建議 l要求：要求： 1.觀點明確、具體； 2.原因分析清楚、準(zhǔn)確， 3.建議切實可行 4.分析報告簡練、清晰。 2021-7

4、-12成本管理學(xué)7 p成本分析的基本方法 1 1指標(biāo)對比分析法指標(biāo)對比分析法 指標(biāo)對比分析法：指標(biāo)對比分析法：根據(jù)分析要求和目的，將實際 指標(biāo)與相關(guān)可比指標(biāo)進行對比，以揭示差異、分 析原因的一種分析方法。 分析方法：分析方法： 1）對比增減數(shù)實際指標(biāo)-對比指標(biāo) 2）對比百分?jǐn)?shù)實際指標(biāo)對比指標(biāo)100% 3）對比增減百分?jǐn)?shù) 對比增減數(shù)對比指標(biāo)100% 方法功能：方法功能：發(fā)現(xiàn)問題，找出差距。 2021-7-12成本管理學(xué)8 對比形式：對比形式： 1）本期實際與計劃類計劃類指標(biāo)對比， 以分析計劃完成情況。 2）本期實際與歷史類歷史類指標(biāo)對比， 以考察成本的變動趨勢。 3）本期實際與先進類先進類指標(biāo)對

5、比， 以明確先進性或差距。 對比要求：對比要求： 充分考慮相關(guān)指標(biāo)在計算內(nèi)容、計價標(biāo)準(zhǔn)、時 間長度，乃至技術(shù)經(jīng)濟條件等方面的可比性。 2021-7-12成本管理學(xué)9 2 2比率分析法比率分析法 比率分析法：比率分析法：利用兩個相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)計算比 率，再與標(biāo)準(zhǔn)比率對比，借以考察和評價經(jīng)濟活 動業(yè)績優(yōu)劣的一種分析方法。 比率分析的種類：比率分析的種類： 1）相關(guān)比率分析：利用兩個性質(zhì)不同但又相互 聯(lián)系的同期指標(biāo)計算比率的分析方法。 比率形式：比率形式：百分率、比值、指數(shù)等。 作用：作用：有利于根據(jù)事物之間的聯(lián)系，獲得對分 析對象更為深刻的認(rèn)識。 2021-7-12成本管理學(xué)10 2）結(jié)構(gòu)比率分析

6、 n結(jié)構(gòu)比率分析：結(jié)構(gòu)比率分析：確定某一事物內(nèi)部各組成部分占 總體比重的分析方法。 n作用：作用：有助于了解事物內(nèi)部構(gòu)成情況，以及事物 本身的性質(zhì)。 3）趨勢比率分析 n趨勢比率分析：趨勢比率分析：利用連續(xù)多期的同類指標(biāo)計算比 值的分析方法。 n作用：作用：根據(jù)定基指數(shù)和環(huán)比指數(shù)，研究事物發(fā)展 變化的趨勢或規(guī)律。P253 2021-7-12成本管理學(xué)11 比率分析的特點：比率分析的特點： l優(yōu)點：計算簡單，通俗易懂；有時可在不同規(guī)模 企業(yè)之間、甚至超越行業(yè)進行比較。 l缺點：僅能發(fā)現(xiàn)指標(biāo)的實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差異， 無法查明具體原因及其對指標(biāo)的影響程度。 注意要點：注意要點： l1）計算比率的兩個

7、指標(biāo)應(yīng)具有相關(guān)性； l2）根據(jù)分析目的正確確定對比標(biāo)準(zhǔn)； l3）不同企業(yè)間對比分析時，要剔除不可比因素。 2021-7-12成本管理學(xué)12 3.3.因素分析法因素分析法 p因素分析法：因素分析法：是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因 素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和要 求，確定各因素對分析指標(biāo)差異的影響程影響程 度度及影響性質(zhì)影響性質(zhì)的一種分析方法。 p方法要點：方法要點：因素分析法包括定量分析和定 性評價兩方面，定量分析可采用連環(huán)替代連環(huán)替代 法法，或其簡化形式差額計算法差額計算法。定性評價 需結(jié)合調(diào)查研究進行。 2021-7-12成本管理學(xué)13 1）連環(huán)替代法）連環(huán)替代法 p連環(huán)替代法是因素分析法中

8、，進行定量分析的基 本形式（定性評價應(yīng)結(jié)合調(diào)查研究進行）。 p連環(huán)替代法的一般程序： （1）確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，建立 數(shù)學(xué)分析式。如： 某材料費用總額某材料費用總額= =產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量材料單耗材料單耗材料單價材料單價 （2）按數(shù)學(xué)分析式，分別列出報告期實際數(shù)值與對 比數(shù)值兩個指標(biāo)體系，確定分析對象。 2021-7-12成本管理學(xué)14 P255P255例：例： 某公司某月份材料費用分析某公司某月份材料費用分析 項項 目目實實 際際計計 劃劃差差 異異 產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 材料單耗（千克材料單耗（千克/ /件）件） 材料單價（元材料單價（元/ /千克）千克） 165 8

9、 7 150 9 6 15 -1 1 材料費用總額（元）材料費用總額（元）924081001140 則：則：實際材料費用實際材料費用=165 =165 8 87 =92407 =9240（元）（元） 計劃計劃材料費用材料費用=150 =150 9 96 =81006 =8100（元）（元） 分析對象：材料費用超支分析對象：材料費用超支11401140元元 （=9240-8100=9240-8100） 2021-7-12成本管理學(xué)15 （3）連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果。 1計劃材料費用計劃材料費用=150 =150 9 96 =81006 =8100（元）（元） n第一次替代：第一次替代： 16

10、5165 9 96 =89106 =8910（元）（元） n第二次替代：第二次替代： 165165 8 86 =79206 =7920（元）（元） n第三次替代：第三次替代： 165165 8 87 7 =9240=9240（元）（元） （4）比較替代結(jié)果，確定各因素對分析指 標(biāo)的影響程度。 A B C A：產(chǎn)量提高的影響產(chǎn)量提高的影響=8910-8100= =8910-8100= 810810（元）（元） B：單耗節(jié)約的影響單耗節(jié)約的影響=7920-8910= -990=7920-8910= -990（元）（元） C：鋁材漲價的影響鋁材漲價的影響=9240-7920= 1320=9240-7

11、920= 1320（元）（元） 2021-7-12成本管理學(xué)16 （5）檢查分析結(jié)果。 將各因素影響額相加，其代數(shù)和如果與分析對 象相等，表明分析結(jié)果正確。 本例：本例：A=810A=810、B=-990B=-990、C=1320C=1320 A+B+C=1140=A+B+C=1140=分析對象分析對象 注：注：針對連還替代法的計算分析結(jié)果，因素分析 的第二步就是：確定并評價各因素影響性質(zhì)影響性質(zhì)（正面 或反面、主要或次要、主觀或客觀因素，內(nèi)因或外 因等）。必要時還需對某些因素作進一步分析，以 供決策者參考。 2021-7-12成本管理學(xué)17 p運用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題： n因素分解的相關(guān)性

12、因素分解的相關(guān)性：分解后的各個因素確實與 指標(biāo)存在因果關(guān)系。 n分析前提的假定性分析前提的假定性：假定其他因素對指標(biāo)完成 情況不構(gòu)成影響。 n因素替代的順序性因素替代的順序性：根據(jù)數(shù)學(xué)分析式中各因素 的排序，依此替代。 n替代計算的連環(huán)性替代計算的連環(huán)性：連環(huán)計算每一個因素變動 后的影響結(jié)果。 2021-7-12成本管理學(xué)18 2 2）差額分析法）差額分析法 n差額分析法：差額分析法：連環(huán)替代法的簡化形式。使用簡捷 且更為靈活（如只分析某一個因素變動后，對被分 析指標(biāo)的影響）。 n方法原理：方法原理：直接利用各影響因素的差額計算 上例：上例：分析對象：鋁材消耗超支分析對象：鋁材消耗超支8400

13、084000元元 A：產(chǎn)量提高的影響產(chǎn)量提高的影響= =15159 96 6= 810= 810（元）（元） B：單耗節(jié)約的影響單耗節(jié)約的影響=165=165(-1)(-1)6 6 = -990 = -990（元）（元） C：材料漲價的影響材料漲價的影響=165=1658 81 1 = 1320= 1320（元）（元） 三因素影響合計：三因素影響合計：1140 1140 ( (元元) ) 2021-7-12成本管理學(xué)19 三、成本變動的影響因素三、成本變動的影響因素 （一）企業(yè)內(nèi)部影響因素（一）企業(yè)內(nèi)部影響因素 p 1地理位置和資源條件； p 2企業(yè)規(guī)模與技術(shù)設(shè)備水平； p 3勞動生產(chǎn)率水平；

14、 p 4生產(chǎn)設(shè)備的利用效果； p 5原材料和燃料動力的消耗情況； p 6產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量； p 7成本管理水平。 2021-7-12成本管理學(xué)20 （二）企業(yè)外部影響因素（二）企業(yè)外部影響因素 p1國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整； p2市場需求的變動； p3同類產(chǎn)品的更新。 外部因素一般屬不可控因素，企業(yè)應(yīng)通過主 觀努力加以有效利用或內(nèi)部消化。內(nèi)部因素或微 觀因素是成本分析和成本控制的重點，企業(yè)應(yīng)緊 緊抓住可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潛 力，使成本降低的可能性變?yōu)楝F(xiàn)實。 2021-7-12成本管理學(xué)21 112 112 成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析 p成本計劃完成情況分析是成本分析

15、的第一步。 p分析目標(biāo)：分析目標(biāo)：找出影響產(chǎn)品成本計劃完成的主要 因素，測定其影響程度，為進一步查明成本升降 的原因指明方向。 p分析內(nèi)容：分析內(nèi)容： 1.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析； 2.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析； 3.主要產(chǎn)品單位成本分析。 2021-7-12成本管理學(xué)22 一、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析一、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 p全部商品產(chǎn)品計劃完成情況分析是一種總括性分 析，一般采用指標(biāo)對比分析法。 p基本方法：將全部商品本年實際總成本與按本年 實際產(chǎn)量調(diào)整的上年（或計劃）總成本對比，計 算出降低額和降低率，以確定商品產(chǎn)品成本計劃 完成情況，并據(jù)以確定進

16、一步分析的重點。 p比較分析時, 可從以下兩方面進行: 1.按成本項目進行分析 2.按產(chǎn)品類別進行分析 2021-7-12成本管理學(xué)23 （一）按成本項目進行分析（一）按成本項目進行分析 P259P259例例11113 3：全部商品產(chǎn)品成本分析表 成本項目成本項目 本年實際產(chǎn)量總成本本年實際產(chǎn)量總成本實際比計劃實際比計劃各成本項目各成本項目 差異對產(chǎn)品差異對產(chǎn)品 總成本的影總成本的影 響程度響程度 計劃計劃 總成本總成本 實際實際 總成本總成本 差異額差異額差異率差異率 直接材料直接材料1460001460001271001271001890018900121295957 78989 直接人工

17、直接人工 51680 51680 57400 57400 5720 5720 11 110606 2 23939 制造費用制造費用 41800 41800 39509 39509 22912291 3 332320 09595 商品產(chǎn)品商品產(chǎn)品 總成本總成本 2394802394802240092240091547015470 6 646466 64646 2021-7-12成本管理學(xué)24 （二）按產(chǎn)品類別進行分析（二）按產(chǎn)品類別進行分析 例：例：某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量及單 位成本資料如下表： 產(chǎn)產(chǎn) 品品 類類 別別 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 計劃單計劃單 位成本位成本 實際單實際單 位

18、成本位成本 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品 甲甲1001002000200019001900 乙乙1201202500250024502450 不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品丙丙1501503200320032603260 2021-7-12成本管理學(xué)25 成本降低額和降低率的計算公式成本降低額和降低率的計算公式： 成本降低額成本降低額= = 按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計 算的計劃成本算的計劃成本 - - 按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計 算的實際成本算的實際成本 成本降低率成本降低率= = 成本降低額成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本按實際產(chǎn)量計算的計劃成本 2021-7-12成本管理學(xué)26 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析

19、表全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 總成本總成本差差 異異 按計劃按計劃按實際按實際降低額降低額降低率降低率 可比可比 產(chǎn)品產(chǎn)品 甲甲200000200000190000190000-10000-10000-5%-5% 乙乙300000300000294000294000-6000-6000-2%-2% 合計合計500000500000484000484000-16000-16000-3.2%-3.2% 不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品 丙丙480000480000489000489000+9000+9000+1.875%+1.875% 合合 計計9800009800009730009

20、73000-7000-7000-0.714%-0.714% 2021-7-12成本管理學(xué)27 p應(yīng)注意事項：應(yīng)注意事項： n成本計劃本身的準(zhǔn)確性。對成本計劃本身存在 問題，應(yīng)適當(dāng)加以調(diào)整。 n成本核算資料的可靠性。如果成本核算資料不 可靠，分析結(jié)論就不會正確。 n成本升降的客觀性。分清影響成本升降的具體 原因，重點關(guān)注可控因素和主觀原因。 n固定成本的影響。固定成本總量與產(chǎn)量沒有直 接聯(lián)系，但單位固定成本會受產(chǎn)量變動影響。 2021-7-12成本管理學(xué)28 二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的分析二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的分析 n可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將 可比產(chǎn)品實際成本降低額

21、和降低率，同計劃規(guī)定 的計劃成本降低額和降低率進行比較，評定企業(yè) 可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成的情況。 實際實際 成本降低額成本降低額 成本降低率成本降低率 計劃計劃 成本降低額成本降低額 成本降低率成本降低率 2021-7-12成本管理學(xué)29 = 計劃計劃 產(chǎn)量產(chǎn)量 上年實際上年實際 單位成本單位成本 （ - 本年計劃本年計劃 單位成本單位成本） ） 計劃成本計劃成本 降低率降低率 = 計劃成本降低額計劃成本降低額 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實際單位成本上年實際單位成本 計劃成本計劃成本 降低額降低額 實際成本實際成本 降低額降低額 = 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 （ 上年實際上年實際 單位成本單位成本

22、- 本年實際本年實際 單位成本單位成本 ） 實際實際 降低率降低率 = 實際成本降低額實際成本降低額 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 上年實際單位成本上年實際單位成本 （一）有關(guān)指標(biāo)的計算（一）有關(guān)指標(biāo)的計算 2021-7-12成本管理學(xué)30 P263P263例例11-511-5： 可比可比 產(chǎn)品產(chǎn)品 計劃計劃 產(chǎn)量產(chǎn)量 單位成本單位成本總成本總成本計劃降低任務(wù)計劃降低任務(wù) 上年上年計劃計劃上年上年計劃計劃降低額降低額 降低率降低率 （）（） A A210210740740720720155400155400151200151200420042002.72.7 B B38638627627628328310

23、6536106536109238109238-2702-2702-2.54-2.54 C C36036011511510910941400414003924039240216021605.225.22 合計合計303336303336299678299678365836581.211.21 可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)表可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)表 2021-7-12成本管理學(xué)31 可比產(chǎn)品成本實際完成情況表可比產(chǎn)品成本實際完成情況表 可可 比比 產(chǎn)產(chǎn) 品品 實實 際際 產(chǎn)產(chǎn) 量量 單位成本單位成本總成本總成本實際完成情況實際完成情況 上年上年實際實際上年上年實際實際降低額降低額 降低率降低率 （）

24、（） A A170170740740690690125800125800117300117300850085006.766.76 B B31031027627625725785560855607967079670589058906.886.88 C C1801801151159696207002070017280172803420342016.5216.52 合合 計計 23206023206021425021425017810178107.677.67 P263P263例例11-511-5： 2021-7-12成本管理學(xué)32 P263P263例例11-511-5：成本降低任務(wù)完成情況：成本降

25、低任務(wù)完成情況 可比可比 產(chǎn)品產(chǎn)品 計劃降低任務(wù)計劃降低任務(wù)實際完成情況實際完成情況降低任務(wù)完成情況降低任務(wù)完成情況 降低額降低額 降低率降低率 （）（） 降低額降低額 降低率降低率 （）（） 降低額降低額 降低率降低率 （）（） A A420042002.72.7850085006.766.76430043004.064.06 B B-2702-2702-2.54-2.54589058906.886.88859285929.429.42 C C216021605.225.223420342016.5216.521260126011.311.3 合計合計365836581.211.211781

26、0178107.677.6714152141526.466.46 顯然，該企業(yè)顯然，該企業(yè)已全面完成已全面完成成本降低任務(wù)。為此可進一步分成本降低任務(wù)。為此可進一步分 析影響任務(wù)完成情況的因素，并作出正確的評析。析影響任務(wù)完成情況的因素，并作出正確的評析。 2021-7-12成本管理學(xué)33 （二）影響因素的分析（二）影響因素的分析 l根據(jù)分析模型可知，可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成 情況的影響因素主要有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié) 構(gòu)和單位成本。 1.產(chǎn)品產(chǎn)量單獨的增減變動，會使成本降低額發(fā)生 同比例的變動，但不會影響到成本降低率。 2.產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，會同時影響到可比產(chǎn)品成 本降低額和降低率。若成本

27、降低率大的產(chǎn)品生產(chǎn) 比重提高，成本降低任務(wù)完成情況就會更好。 3.產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，也會引起可比產(chǎn)品成本 降低額和成本降低率的同時變動。 2021-7-12成本管理學(xué)34 （1）產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對成本降低對成本降低額額的影響的影響 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 上年實際上年實際 單位成本單位成本 計劃成本計劃成本 降低率降低率 =（- 計劃計劃 產(chǎn)量產(chǎn)量） ） （2）品種結(jié)構(gòu)變動品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低對成本降低額額的影響的影響 = 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 上年實際上年實際 單位成本單位成本 - 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 計劃單計劃單 位成本位成本 - 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 上年實際上年實際 單位成本單位成本 計

28、劃成本計劃成本 降降 低低 率率 （3）品種結(jié)構(gòu)變動品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低對成本降低率率的影響的影響 品種結(jié)構(gòu)變動品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 = （實際產(chǎn)量（實際產(chǎn)量上年實際單位成本）上年實際單位成本） 2021-7-12成本管理學(xué)35 ( 計劃單計劃單 位成本位成本 )-= 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量 實際單實際單 位成本位成本 （4）單位成本變動單位成本變動對成本降低對成本降低額額的影響的影響 ） （5）單位成本變動單位成本變動對成本降低對成本降低率率的影響的影響 = 單位成本變動變動單位成本變動變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年實際單位成本上年實

29、際單位成本 （ 2021-7-12成本管理學(xué)36 前例：前例：P264-267P264-267 （1）產(chǎn)量變動對成本降低額的影響 = 232060 = 232060 1.21% - 3658= -850.11.21% - 3658= -850.1（元）（元） （2）品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響 = =（232060-229750232060-229750）-232060 -232060 1.21%=-497.91.21%=-497.9（元）（元） （3）品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響 =2310 =2310 232060 232060 100% -1.21% = -0.21%100% -1.

30、21% = -0.21% （4）單位成本變動對成本降低額的影響 =229750-214250=15500=229750-214250=15500（元）（元） （5）單位成本變動對成本降低率的影響 =15500=15500 232060 232060 100% =6.67% 100% =6.67% 2021-7-12成本管理學(xué)37 指指 標(biāo)標(biāo)降低額降低額降低率降低率(%) 在計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)、計在計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)、計 劃單位成本下的成本降低數(shù)劃單位成本下的成本降低數(shù) 36581.21% 在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)、計在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)、計 劃單位成本下的成本降低數(shù)劃單位成本下的成

31、本降低數(shù) 2320601.21%=2807.91.21% 在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)、計在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)、計 劃單位成本下的成本降低數(shù)劃單位成本下的成本降低數(shù) 232060-229750=23102310/232060100% =1% 在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)、實在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)、實 際單位成本下的成本降低數(shù)際單位成本下的成本降低數(shù) 178107.67% 各因素影響：各因素影響： 產(chǎn)量影響產(chǎn)量影響= 品種結(jié)構(gòu)影響品種結(jié)構(gòu)影響= 單位成本影響單位成本影響= 2807.9-3658= -850.1 2310-2807.9= -497.9 2725-2050= 675 0 1%-1.2

32、1%= -0.21% 7.67%-1%= 6.67% 合合 計計141526.46% 可比產(chǎn)品降低成本任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品降低成本任務(wù)完成情況分析表 2021-7-12成本管理學(xué)38 三、主要產(chǎn)品單位成本分析三、主要產(chǎn)品單位成本分析 p分析目標(biāo)：分析目標(biāo)： 揭示各種產(chǎn)品單位成本及其成本項目和消耗定 額的超支或節(jié)約的情況，查明產(chǎn)品成本升降的具 體原因，尋求降低成本的具體途徑。 p一般程序：一般程序： 1）總體分析主要產(chǎn)品單位成本的變動情況； 2）按成本項目分析成本升降的具體原因。 2021-7-12成本管理學(xué)39 （一）主要產(chǎn)品單位成本的一般分析 l1 1比較分析：比較分析：根據(jù)“主要產(chǎn)品

33、單位成本表”， 利用指標(biāo)對比分析法，分析本期實際比上期或計 劃等的成本升降情況。 P267P267例例11-611-6 l2 2因素分析：因素分析：采用差額分析法 分析產(chǎn)品總成本與總產(chǎn)量兩個因素對單位成本 的直接影響兩因素分析。 或：分析單位變動成本、總固定成本與總產(chǎn)量 三個因素對單位成本的影響三因素分析。 2021-7-12成本管理學(xué)40 p三因素分析：P269例 產(chǎn)量產(chǎn)量 單位變單位變 動成本動成本 固定成固定成 本總額本總額 單位固單位固 定成本定成本 單位單位 成本成本 計劃計劃 6200 16.20 49600 8.00 24.20 實際實際 7400 17.00 51800 7.0

34、0 24.00 分析對象：單位成本節(jié)約分析對象：單位成本節(jié)約0.200.20元（元（=24-24.20=24-24.20） 單位變動成本的影響單位變動成本的影響=17-16.20=0.8=17-16.20=0.8（元（元/ /件）件） 產(chǎn)量變動的影響產(chǎn)量變動的影響=49600/7400-49600/6200=-1.3=49600/7400-49600/6200=-1.3（元（元/ /件）件） 固定成本的影響固定成本的影響= =（51800-4960051800-49600）/7400=0.3/7400=0.3（元（元/ /件）件） 合計：合計：-0.20-0.20（元（元/ /件）件） 202

35、1-7-12成本管理學(xué)41 （二）產(chǎn)品單位成本主要項目分析 1.1.直接材料項目分析直接材料項目分析 單位材料成本單位材料成本= =材料單耗材料單耗材料單價材料單價 材料單耗變動的影響材料單耗變動的影響 = =（實際單耗（實際單耗- -計劃單耗）計劃單耗）計劃單價計劃單價 材料單價變動的影響材料單價變動的影響 = =實際單耗實際單耗（實際單價（實際單價- -計劃單價）計劃單價） 參見參見P270P270例例 實務(wù)中，在定量分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該深入調(diào) 查研究材料單價和單耗變動的具體原因。 2021-7-12成本管理學(xué)42 2 2、直接工資項目的分析、直接工資項目的分析 1）計件工資制下，無需分析

36、計劃完成情況。 2）計時工資制下，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的 工資可直接計入產(chǎn)品成本。單位直接工資成本取決 于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。即 可根據(jù)以上分析式，進行因素分析。 單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成 本中的工資本中的工資 = 生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 2021-7-12成本管理學(xué)43 生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動對單位生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動對單位 成本中工資額的影響：成本中工資額的影響： 產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響對單位產(chǎn)品成本中工資的影響 = 生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量 - 生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工

37、人工資計劃總額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量產(chǎn)品計劃產(chǎn)量 生產(chǎn)工人工資總額變動生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本對單位產(chǎn)品成本 中工資的影響中工資的影響 = 生產(chǎn)工資實際總額生產(chǎn)工資實際總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量 - 生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量 2021-7-12成本管理學(xué)44 例：例：某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料如下表： 項項 目目單位單位實際實際計劃計劃差異差異 生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額元元8960089600800008000096009600 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量件件350350320320 30 30 單位直接工資單位直接工資元元25625625025

38、0 6 6 分析對象：分析對象：256-250=6(256-250=6(元元/ /件件) ) 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響變動的影響 =80000/350-80000/320= -21.43(=80000/350-80000/320= -21.43(元元/ /件件) ) 工資總額工資總額變動的影響變動的影響 = =（89600-8000089600-80000）/350=27.43(/350=27.43(元元/ /件件) ) 合計：合計：6 6元元( (元元/ /件件) ) 2021-7-12成本管理學(xué)45 3）在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè) 生產(chǎn)工人工資一般不能直接計入某種產(chǎn)品成 本，而是采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分

39、配計入。若采用生產(chǎn) 工時為標(biāo)準(zhǔn)進行分配時， 其計算公式如下： 單位直接單位直接 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 小小 時時 工資成本工資成本 生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時 工資率工資率 利用上式可分析生產(chǎn)工時和小時工資率變動對單 位工資成本的影響。 參見8 8標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 = 2021-7-12成本管理學(xué)46 3 3、制造費用項目分析、制造費用項目分析 1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，單位產(chǎn)品制造費用是按 實物量分配的，即可采用如下分析模式： 單位產(chǎn)品制造費用單位產(chǎn)品制造費用= =制造費用總額制造費用總額/ /產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動的影響的影響= =（制造費用預(yù)算（制造費用預(yù)算/ /實際產(chǎn)量）實際產(chǎn)量）-

40、 - （制造費用預(yù)算（制造費用預(yù)算/ /計劃產(chǎn)量）計劃產(chǎn)量） 制造費用制造費用變動的影響變動的影響= =（實際制造費用（實際制造費用- -制造費用制造費用 預(yù)算）預(yù)算）/ /實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 舉例略舉例略 2021-7-12成本管理學(xué)47 2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，一般是將制造費用 按生產(chǎn)工時的比例進行分配。其計算公式如下： 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 制造費用制造費用 = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時 制造費用制造費用 分分 配配 率率 效率效率 差異差異 = 實際單位實際單位 產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時 計劃單位計劃單位 產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時 - 計劃制造計劃制造 費用分配率費用分配率 制造費用制造費用

41、分配率差異分配率差異 =實際制造費實際制造費 用分配率用分配率 - 計劃制造費計劃制造費 用分配率用分配率 實際單位實際單位 產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時 參見參見P272P272例例 2021-7-12成本管理學(xué)48 113 113 成本技術(shù)經(jīng)濟分析成本技術(shù)經(jīng)濟分析 p產(chǎn)品成本的技術(shù)經(jīng)濟分析，就是分析各項 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的變動對產(chǎn)品成本的影響程 度，以促使企業(yè)提高各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)， 不斷降低產(chǎn)品成本。 p技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是指與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具 有內(nèi)在聯(lián)系的一系列指標(biāo)。如勞動生產(chǎn)率、 合格品率、材料利用率、設(shè)備利用率等。 這些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的變動，都會直接或間 接地影響到產(chǎn)品成本。 2021-7-12成本管理學(xué)

42、49 一、設(shè)備利用情況對成本的影響一、設(shè)備利用情況對成本的影響 l基本分析模型： 總產(chǎn)量設(shè)備總臺時總產(chǎn)量設(shè)備總臺時臺時產(chǎn)量臺時產(chǎn)量 實際使用設(shè)備量實際使用設(shè)備量單臺設(shè)備運轉(zhuǎn)時間單臺設(shè)備運轉(zhuǎn)時間臺時產(chǎn)量臺時產(chǎn)量 安裝設(shè)備量安裝設(shè)備量設(shè)備使用率設(shè)備使用率單臺設(shè)備計劃臺時單臺設(shè)備計劃臺時 計劃臺時利用率計劃臺時利用率臺時產(chǎn)量臺時產(chǎn)量 l產(chǎn)量的變化會影響到單位（固定）成本： 單單位位成成本本的的影影響響 總總產(chǎn)產(chǎn)量量變變動動對對 1 %1 1 產(chǎn)產(chǎn)量量增增長長 % )( 中中固固定定費費用用成成本本占占 單單位位成成本本上上期期計計劃劃 2021-7-12成本管理學(xué)50 l 總產(chǎn)量增長率總產(chǎn)量增長率

43、1 l 計計劃劃總總產(chǎn)產(chǎn)量量 實實際際總總產(chǎn)產(chǎn)量量 計劃臺時產(chǎn)量計劃臺時產(chǎn)量計劃臺時利用率計劃臺時利用率計劃設(shè)備使用率計劃設(shè)備使用率 實際臺時產(chǎn)量實際臺時產(chǎn)量實際臺時利用率實際臺時利用率實際設(shè)備使用率實際設(shè)備使用率 率率增增長長率率 設(shè)設(shè)備備使使用用 1 率率增增長長率率 臺臺時時利利用用 1 增增長長率率 臺臺時時產(chǎn)產(chǎn)量量 1 = = 1 1 111 1 增增長長率率 臺臺時時產(chǎn)產(chǎn)量量 率率增增長長率率 臺臺時時利利用用 率率增增長長率率 設(shè)設(shè)備備使使用用 %成成本本所所占占的的 中中固固定定費費用用 計計劃劃單單位位成成本本 l生產(chǎn)設(shè)備效率變動對單位成本的影響程度= P273P273例例1

44、1-811-8 2021-7-12成本管理學(xué)51 二、產(chǎn)品質(zhì)量對成本的影響二、產(chǎn)品質(zhì)量對成本的影響 l產(chǎn)品質(zhì)量可通過合格品率、廢品損失對產(chǎn)品成本 產(chǎn)生影響： 合格品率變動對單位產(chǎn)品成本的影響合格品率變動對單位產(chǎn)品成本的影響 本年實際合格品率本年實際合格品率- -上年實際合格品率上年實際合格品率 上年實際合格品率上年實際合格品率 l也可用廢品率變動確定對單位成本的影響： 值回收率值回收率 上年廢品殘上年廢品殘 品率品率 本年廢本年廢 上年增長率上年增長率 實際總產(chǎn)量比實際總產(chǎn)量比 值回收率值回收率 本年廢品殘本年廢品殘 品率品率 上年廢上年廢 上年增長率上年增長率 實際總成本比實際總成本比 11

45、1 111 = 廢品變動的影響廢品變動的影響 降低率降低率或計劃或計劃年年 單位產(chǎn)品成本比上單位產(chǎn)品成本比上 =1- P274P274例例11-911-9，P275P275例例11-1011-10 2021-7-12成本管理學(xué)52 三、材料利用情況對成本的影響三、材料利用情況對成本的影響 l材料利用率變動對單位產(chǎn)品成本的影響程度 計計劃劃單單位位材材料料成成本本 計計劃劃材材料料成成本本實實際際單單位位材材料料成成本本 %料料所所占占的的比比重重 計計劃劃單單位位成成本本中中材材 1 單價單價計劃單耗計劃單耗 單價單價實際單耗實際單耗 %料料所所占占的的比比重重 計計劃劃單單位位成成本本中中材

46、材 1 計計劃劃材材料料利利用用率率 計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位凈凈重重 實實際際材材料料利利用用率率 實實際際產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位凈凈重重 %料料所所占占的的比比重重 計計劃劃單單位位成成本本中中材材 1 實實際際材材料料利利用用率率 計計劃劃材材料料利利用用率率 %料料所所占占的的比比重重 計計劃劃單單位位成成本本中中材材 P276P276例例 2021-7-12成本管理學(xué)53 四、勞動生產(chǎn)率變動對成本的影響四、勞動生產(chǎn)率變動對成本的影響 l勞動生產(chǎn)率變動對單位成本的影響 %1 %1 1 長長的的生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人勞勞動動生生產(chǎn)產(chǎn)率率增增 小小時時平平均均工工資資率率提提高高的的 重重單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品全全部部成成本本的的比比 生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資