中央電大管理會(huì)計(jì)教學(xué)輔導(dǎo)Word版

1、第一章總論管理會(huì)計(jì)課程是廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)?？崎_設(shè)的一門必修課，同時(shí)也是工商管理專業(yè)本科的選修課。本課程操作性較強(qiáng)，內(nèi)容涵蓋廣，具有相當(dāng)?shù)碾y度。本課程共分十二章，其中第一章是總論，主要介紹管理會(huì)計(jì)的含義、管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；第二章成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基本理論基礎(chǔ)；第三章變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中獨(dú)有的成本計(jì)算方法，需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的完全成本法加以區(qū)別；第四章本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容之一，也是成本性態(tài)分析的具體應(yīng)用，其中公式較多，需要重點(diǎn)掌握；第五章預(yù)測(cè)分析和第六章短期決策分析主要應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策方面，是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；第七章長期投資決策要素和第八章

2、長期投資決策分析是管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)投資方面的具體應(yīng)用，也是其重點(diǎn)內(nèi)容之一；第九章全面預(yù)算主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的事先預(yù)測(cè)的職能，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；第十章成本控制和地十一章責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)規(guī)劃控制與業(yè)績(jī)考核職能的具體體現(xiàn)，也是本課程的重點(diǎn)內(nèi)容；第十二章不確定分析是將前面各章中涉及到的不確定分析方法集中在一起，其內(nèi)容涉及到前面學(xué)過的有關(guān)內(nèi)容。綜合以上可以看出，管理會(huì)計(jì)課程主要包括三大塊：第一部分決策分析，包括短期和長期決策分析；第二部分預(yù)測(cè)主要包括全面預(yù)算；第三部分控制考核主要包括成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。第一章 總論通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解管理會(huì)計(jì)原則2掌握管理

3、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別和聯(lián)系3重點(diǎn)掌握管理會(huì)計(jì)的定義、職能和內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)包括兩大部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別而存在的管理會(huì)計(jì)，主要側(cè)重與為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。因此管理會(huì)計(jì)也被稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì)。一、 管理會(huì)計(jì)的含義管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。二、管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)主要包括五大職能：1預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方

4、針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來企業(yè)銷售、利潤、成本以及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。2參與經(jīng)濟(jì)決策。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集，整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。3規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能，是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去。4控制經(jīng)濟(jì)過程。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過程的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)

5、地結(jié)合起來，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整的過程。5考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)履行考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提喜愛，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改進(jìn)未來工作措施的形成提供的依據(jù)。三、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的主要作用是為了保證預(yù)期奮斗目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)職

6、工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。四、管理會(huì)計(jì)的原則管理會(huì)計(jì)的基本原則有六項(xiàng)：1最優(yōu)化原則。2效益性原則，包括兩層含義：一是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是堅(jiān)持成本效益原則。3決策有用性原則。這一原則要使管理會(huì)計(jì)的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。4及時(shí)性原則。5重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。6靈活性原則。五、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。（一） 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

7、的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展（二） 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為工作主體2具體工作目標(biāo)不同。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。3基本職能不同。管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。4工作依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。5方法及程序不同。管理會(huì)計(jì)需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理，程序性較差財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循

8、固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。6信息特征不同。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)，其載體沒有同一格式，不對(duì)外公開提供信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，其信息需對(duì)外公開。7體系的完善程度不同。管理會(huì)計(jì)相對(duì)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。8觀念取向不同。管理會(huì)計(jì)不僅看重管理行為實(shí)施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般不答重視管理過程及其對(duì)職工心理和行為的影響。第二章成本性態(tài)分析通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1掌握管理會(huì)計(jì)中成本的概念及分類2重點(diǎn)掌握固定成本，變動(dòng)成本，混合成本的特點(diǎn)3掌握貢獻(xiàn)邊際的含義及特點(diǎn)4

9、重點(diǎn)掌握成本性態(tài)分析的方法：高低點(diǎn)法一 、成本的概念及分類按照企業(yè)管理的不同要求，可以選擇不同的標(biāo)志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種：（一）成本按核算的目標(biāo)分類成本按其核算目標(biāo)不同，可以分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。業(yè)務(wù)成本是為達(dá)到反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)情況，以便確定成本的補(bǔ)償尺度而核算的成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。責(zé)任成本是為落實(shí)責(zé)任，以便控制成本，明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績(jī)而核算的成本。質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。（二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類成本按其時(shí)態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。歷史成本是指以前實(shí)際發(fā)生或本期發(fā)生的成本

10、，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，類型主要包括：估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。（三）成本按其相關(guān)行分類成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本是與決策有關(guān)系的成本，在決策時(shí)必須予以考慮的成本項(xiàng)目。無關(guān)成本是與決策無關(guān)的成本，在決策時(shí)無需考慮的成本項(xiàng)目。（四）成本按其可控行分類成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。按照這種標(biāo)志，成本可以分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼侵肛?zé)任單位

11、對(duì)成本的發(fā)生事先預(yù)計(jì)，事中計(jì)量，并在事后落實(shí)責(zé)任考核的成本。（五）成本按其可辨認(rèn)分類成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸屬的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸屬的成本。（六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本實(shí)施在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費(fèi)用等項(xiàng)目。（七）成本按其可盤存性分類成本

12、的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，可在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。按照這種分類方法，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本是指隨產(chǎn)品試題流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。二、固定成本與變動(dòng)成本按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。（一）固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的成本。固定成本具有兩個(gè)特征：（1）固定成本總額的不變性。（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性

13、。固定成本進(jìn)一步劃分，按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的特征有以下兩個(gè)：（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；（2）單位變動(dòng)成本的不變性。變動(dòng)成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。（三）混合成本混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。三、成本性態(tài)的特點(diǎn)由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可

14、能轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。1成本性態(tài)的相對(duì)性，是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。2成本性態(tài)的暫時(shí)性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。3成本性態(tài)的可能轉(zhuǎn)化性，是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。三、成本性態(tài)分析的方法成本性態(tài)分析的方法，主要有技術(shù)測(cè)定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點(diǎn)掌握的方法是高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是歷史資料分析法的一種，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。該方法的具體分析步驟如下：（1）選擇高低兩點(diǎn)的坐標(biāo)，找出

15、最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本，從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）,同樣確定最低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2）；（2）計(jì)算b值，公式如下：（3）計(jì)算a值，公式如下：a=最高點(diǎn)成本b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量y1-bx1或a=最低點(diǎn)成本b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量y2-bx2高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使建立起來的成本性態(tài)模型可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的趨勢(shì)。第三章變動(dòng)成本法通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1了解變動(dòng)成本法的理論前提2掌握變動(dòng)成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別3重點(diǎn)掌握用變動(dòng)成本法計(jì)算損益4重點(diǎn)掌握差

16、額簡(jiǎn)算法一、變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：1應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生

17、產(chǎn)成本。2產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。3銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，

18、被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。4常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，銷貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：本期銷貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷售量完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成

19、本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷貨成本：本期銷貨成本單位生產(chǎn)成本本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。5損益確定程序不同在變動(dòng)成本法下，確定損益因感召貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際，然后再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本來確定當(dāng)期營業(yè)利潤。在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再利用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

20、在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：營業(yè)收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際固定成本營業(yè)利潤在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用（2）編制的利潤表格式不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是營業(yè)毛利。（3）計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。6所提供信息的用圖不同變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)

21、測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能。完全成本法適用內(nèi)部事后漿液間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。如果連續(xù)考查一端較長時(shí)期內(nèi)的銷售量與按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，營業(yè)利潤有以下變動(dòng)規(guī)律：（1）當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期增加；（2）當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期減少；（3）當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最高；（4）當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最低；（5）當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤相同。三、簡(jiǎn)算法的應(yīng)用這部分內(nèi)容就是要求能夠在應(yīng)用變

22、動(dòng)成本法確定營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，利用兩種成本法確定營業(yè)利潤差額的簡(jiǎn)算法，求出完全成本法下的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤差額就是反按兩種成本計(jì)算方法確定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計(jì)算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。在實(shí)務(wù)中，并不需要按兩種成本法同事計(jì)算營業(yè)利潤，而是先計(jì)算出變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡(jiǎn)算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡(jiǎn)化公式直接推算出完全成本法下

23、的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計(jì)算公式如下：完全成本法下的營業(yè)利潤變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額完全成本法下的期末存貨成本變動(dòng)除非法下期末存貨成本期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用第四章本量利分析通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1 重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析2 掌握多品種保本分析3 掌握因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響。本量利分析就是成本業(yè)務(wù)量利潤之間依存關(guān)系的簡(jiǎn)稱，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和歸還提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。一、 本量利分析的基本公式本量利分析的基

24、本公式就是：營業(yè)利潤銷售收入銷售成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量固定成本在基本公式中，特別要注意貢獻(xiàn)邊際的概念。貢獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。貢獻(xiàn)邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因?yàn)樨暙I(xiàn)邊際首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表示如下式：關(guān)系邊際率變動(dòng)成

25、本率1二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析1 保本分析保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。（1）在確定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。具體的應(yīng)用需要采用以下公式：保本量固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保本額單價(jià)保本量或：保本量固定成本單位貢獻(xiàn)邊際保本額固定成本貢獻(xiàn)邊際率（2）企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。與此相對(duì)應(yīng)，保本作業(yè)率

26、就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：保本作業(yè)率安全邊際率12 保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。保利量（固定成本目標(biāo)利潤）（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保利額（固定成本目標(biāo)利潤）貢獻(xiàn)邊際率保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過程如下：保凈利量（固定成本目標(biāo)凈利潤（1所得稅率）（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保凈利額（固定成本目標(biāo)凈利潤（1所得稅率）貢獻(xiàn)邊際率三、多品種保本分析對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合

27、貢獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。綜合貢獻(xiàn)邊際率 ）多品種的保本額固定成本綜合貢獻(xiàn)邊際率多品種保利額（固定成本目標(biāo)利潤）綜合貢獻(xiàn)邊際率可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響1因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響（1）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升的保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)降低，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降，保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)升高，使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。（2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因

28、而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增加保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)減少保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向安全的方向發(fā)展。（3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。（4）目標(biāo)利潤因素單獨(dú)變動(dòng)的影響目標(biāo)利潤的變動(dòng)只會(huì)影響保利點(diǎn)，而不會(huì)影響保本點(diǎn)。（5）銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤，對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。2有關(guān)因素

29、變動(dòng)隨安全邊際的影響（1）單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。（2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。（3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)使保本點(diǎn)向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。（4）預(yù)計(jì)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。3有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤的影響（1）單價(jià)的變動(dòng)可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤增加，反之，單價(jià)降低，利潤減

30、少。（2）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成降低，利潤增加，反之，亦然。（3）固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤。（4）銷售量的變動(dòng)可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤。第五章預(yù)測(cè)分析 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1預(yù)測(cè)分析的意義、特征、內(nèi)容、步驟2預(yù)測(cè)分析的方法3銷售預(yù)測(cè)，成本預(yù)測(cè)4定量預(yù)測(cè)方法5利潤預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)分析就是用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，由已知推斷未知的過程。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析，是指按照一定的原則和程序，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測(cè)的過程。預(yù)測(cè)分析具有以下特點(diǎn)：依

31、據(jù)的科學(xué)性、時(shí)間的相對(duì)性、結(jié)論的可驗(yàn)證性和方法的靈活性。預(yù)測(cè)分析主要包括：銷售預(yù)測(cè)、利潤預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)等方面。一、銷售預(yù)測(cè)在企業(yè)的預(yù)測(cè)系統(tǒng)中，銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)地位，對(duì)于指導(dǎo)利潤預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)，進(jìn)行長短期決策，安排經(jīng)營計(jì)劃，組織生產(chǎn)都起到重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法包括用于市場(chǎng)調(diào)查方法和用于銷售量預(yù)測(cè)的方法，包括定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)方法。其中應(yīng)重點(diǎn)掌握定量預(yù)測(cè)法中的算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法和平滑指數(shù)法。1算術(shù)平均法算術(shù)平均法是以過去若干時(shí)期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為銷售預(yù)測(cè)數(shù)的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式為：各期銷售量之和銷售量預(yù)測(cè)數(shù)期數(shù) 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算公式簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是把不同時(shí)間的差

32、異平均化，沒有考慮遠(yuǎn)近期間銷售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷售量影響的程度不同，可能造成預(yù)測(cè)結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。2移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法是從n期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取一組m期的數(shù)據(jù)作為觀察期數(shù)據(jù)，求其算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)，連續(xù)計(jì)算觀測(cè)值平均數(shù)，以最后一組平均數(shù)作為未來銷售預(yù)測(cè)值的一種方法。計(jì)算公式為：銷售量預(yù)測(cè)數(shù)最后m期算術(shù)平均銷售量最后移動(dòng)期銷售量之和m 期3平滑指數(shù)法平滑指數(shù)法是在前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)的基礎(chǔ)上，利用實(shí)現(xiàn)確定的平滑指數(shù)預(yù)測(cè)未來銷售量的一種方法。從本質(zhì)上來說，平滑指數(shù)法也是一種特使的加權(quán)平均法。銷售量預(yù)測(cè)數(shù)平滑指數(shù)前期實(shí)際銷售量（1平滑指數(shù)）前期預(yù)測(cè)銷售量平滑指數(shù)a的取值范圍一

33、般是在0.30.7之間，平滑指數(shù)越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越大；平滑指數(shù)越小，則近期實(shí)際歲數(shù)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數(shù)，平均數(shù)能反映觀察值新近的變化趨勢(shì)，若采用較小的平滑指數(shù)，則平均數(shù)能反映觀察值不斷的長期趨勢(shì)。一般情況下，如果銷售量波動(dòng)較大或要求進(jìn)行短期效率預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較大的平滑指數(shù)，如果銷量的波動(dòng)較小或要求進(jìn)行長期銷量預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較小的平滑指數(shù)。二、利潤預(yù)測(cè)利潤預(yù)測(cè)是企業(yè)未來經(jīng)意概念的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。利潤的預(yù)測(cè)首先就要進(jìn)行目標(biāo)利潤的制定。1目標(biāo)利潤及其預(yù)測(cè)分析目標(biāo)利潤就是企業(yè)在未來一端時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。目標(biāo)利潤的確定需要經(jīng)過以下四

34、個(gè)步驟：（1）選擇確定特定的利潤率標(biāo)準(zhǔn)（2）計(jì)算目標(biāo)利潤基數(shù)目標(biāo)利潤基數(shù)預(yù)定的銷售利潤率預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額目標(biāo)利潤基數(shù)預(yù)定的產(chǎn)值利潤率預(yù)計(jì)總產(chǎn)值目標(biāo)利潤基數(shù)預(yù)定的資金利潤率預(yù)計(jì)資金平均占用額（3）確定目標(biāo)利潤修正值（4）確定最終目標(biāo)利潤并分解落實(shí)2利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測(cè)利潤（1）經(jīng)營杠桿效應(yīng)的含義經(jīng)營杠桿效應(yīng)就是利潤的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的現(xiàn)象。產(chǎn)生經(jīng)營杠桿效應(yīng)的原因在于，當(dāng)產(chǎn)銷量變化時(shí)，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動(dòng)，從而使單位利潤相對(duì)變化，導(dǎo)致利潤的波動(dòng)率總是大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)率。（2）經(jīng)營杠桿系數(shù)的計(jì)算經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)。計(jì)算公式有兩個(gè)：利潤變動(dòng)

35、率經(jīng)營杠桿系數(shù)產(chǎn)銷量變動(dòng)率基期貢獻(xiàn)邊際經(jīng)營杠桿系數(shù) 基期利潤以上兩個(gè)公式應(yīng)用時(shí)，要注意適用的條件。（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律掌握以下變動(dòng)規(guī)律：只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1；產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方法相同；單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。三、成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)就是企業(yè)在掌握未來的成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)成本管理，為成本決策和實(shí)施成本控制提供依據(jù)的目的。1成本預(yù)測(cè)一般包括以下三個(gè)步驟：（1）提出目標(biāo)成本方案（2）預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)（3）

36、修訂目標(biāo)成本2成本預(yù)測(cè)的方法重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和加權(quán)平均法。成本預(yù)測(cè)中的加權(quán)平均法是根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動(dòng)成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計(jì)算加權(quán)平均的成本水平，從而確定成本預(yù)測(cè)模型，預(yù)測(cè)未來總成本的一種定量分析方法。第六章短期決策分析 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1決策分析特征、原則、程序2相關(guān)收入與相關(guān)成本3短期經(jīng)營決策方法4各種生產(chǎn)經(jīng)營決策決策分析包括短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策。決策是面向未來的，而未來含有許多不確定因素，因此，預(yù)測(cè)是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提。同時(shí)，決策又是規(guī)劃的依據(jù)。決策分析必須遵循合法性原則、責(zé)任性原則、民主性原則、相對(duì)合理性原則

37、、科學(xué)性原則和效益性原則。一、相關(guān)收入和相關(guān)成本在進(jìn)行決策分析時(shí)，必須分清楚相關(guān)與無關(guān)收入及成本的概念。1相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。與相關(guān)收入相對(duì)應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。如果無論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么就可以斷定該項(xiàng)收入是無關(guān)收入。2相關(guān)成本是指與特定決策方案相練習(xí)的、能決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，如果該方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，如果該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么這項(xiàng)成本就是相

38、關(guān)成本。相關(guān)成本要重點(diǎn)分析增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本在短期經(jīng)營決策中的影響。（1）增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案相關(guān)的變動(dòng)成本。（2）機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然以為著其他方案可能獲利的機(jī)會(huì)備放棄或喪失，因此，以次優(yōu)方案的可能收益作為最佳方案的所失，可以全面評(píng)價(jià)決策方案所得與所失的關(guān)系。雖然機(jī)會(huì)成本沒有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際成本支出，但在管理會(huì)計(jì)中必須將機(jī)會(huì)成本作為決策的相關(guān)成本來考慮。（3）專屬成本是指能夠明確歸屬于特定

39、決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足而增加的裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。2無關(guān)成本是與特定決策沒有關(guān)系的成本項(xiàng)目。無關(guān)成本常常會(huì)影響決策的結(jié)果，因此必須劃分清楚相關(guān)的概念。無關(guān)成本中應(yīng)重點(diǎn)區(qū)分沉沒成本和共同成本。（1）沉沒成本實(shí)際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不絕對(duì)的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，又是變動(dòng)成本業(yè)可能屬于沉沒成本，如半成品深加工前的成本，不僅固定成本而且其變動(dòng)成本均為沉沒成本。（2）共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個(gè)

40、方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對(duì)立的成本。由于其發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此，在決策中可以不予考慮。二、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法應(yīng)重點(diǎn)掌握四種決策方法：1單位資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。這種方法一般在企業(yè)的生產(chǎn)受到某一項(xiàng)資源，如原材料、人工工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)有限制時(shí)使用在決策時(shí)要優(yōu)先安排單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的那種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。單位資源貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源貢獻(xiàn)邊際是個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：選擇該項(xiàng)指標(biāo)最大的方案作為最優(yōu)方案。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用貢獻(xiàn)邊際總額法也可以進(jìn)行相應(yīng)的決策結(jié)果。2差

41、別損益分析法。適用于兩個(gè)互斥方案的決策，通過比較兩個(gè)方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定得不準(zhǔn)確、不完整，就會(huì)直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。根據(jù)差別損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：若差別損益大于零，則A方案優(yōu)于B方案，否則，B方案優(yōu)于A方案。差別損益分析法比較科學(xué)、簡(jiǎn)單、實(shí)用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。通常適用于單一方案決策或只有兩個(gè)備選方案的互斥決策，但要進(jìn)行多個(gè)方案的決策，就必須逐次進(jìn)行篩選。3相關(guān)損益分析法。這種方法適用于多個(gè)方案的決策分析，最終選擇相關(guān)

42、損益最大的項(xiàng)目作為最優(yōu)方案。某方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)差別之差。相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)。該法可以同時(shí)用于兩個(gè)以上方案的決策。4成本無差別法。這種方法適用于各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)之間的關(guān)系。運(yùn)用該方法，相關(guān)方案之間的相關(guān)固定差別水平與單位變動(dòng)差別水平應(yīng)恰好相互矛盾。其基本公式為：兩方案相關(guān)固定差別之差差別無差別點(diǎn)兩方案單位變動(dòng)差別之差無差別點(diǎn)法通常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝基數(shù)方案的決策。三、生產(chǎn)經(jīng)營決策應(yīng)用以

43、上四種分析方法，可以進(jìn)行基本的經(jīng)營決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。1新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的多個(gè)新產(chǎn)品中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關(guān)損益分析法，當(dāng)有資源的限制條件時(shí)，最好選用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。2虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時(shí)，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或

44、按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實(shí)虧。虛虧就是貢獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時(shí)只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補(bǔ)一部分固定成本，而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實(shí)虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于固定成本，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。3半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個(gè)備選方案中選擇。在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計(jì)算的將半成品深

45、加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。該決策一般可以用差別損益分析法來決策。4是否接受低價(jià)追加訂貨的決策是否接受低價(jià)訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關(guān)損益，即比較貢獻(xiàn)邊際的大小來確定。如果貢獻(xiàn)邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻(xiàn)邊際小于零，則追加訂貨決策應(yīng)當(dāng)拒絕。5零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策

46、無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。不同生產(chǎn)工藝基數(shù)分哪個(gè)按的選擇也適用于類似零部件自制或外購的決策。第七章長期投資決策要素 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1現(xiàn)金流量的含義、內(nèi)容2凈現(xiàn)金流量的計(jì)算3貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算長期投資是指投入資金多，獲取報(bào)酬或收益的持續(xù)期間超過一年以上，能在較長時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營獲利能力的投資。長期投資具有投入資金的數(shù)額多、對(duì)企業(yè)影響的持續(xù)時(shí)間長、資金回收的速度慢、蒙受風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。一、現(xiàn)金流量的含義和內(nèi)容在長期投資決策中，現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱。在管理會(huì)計(jì)的長期投資決策中，利用現(xiàn)金流量信息可以發(fā)揮以下作用：第一、現(xiàn)金流量信息所揭

47、示的未來期間現(xiàn)實(shí)貨幣資金收支運(yùn)動(dòng)，可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映項(xiàng)目投資的流向和回收之間的投入產(chǎn)出關(guān)系；第二、利用現(xiàn)金流量指標(biāo)代替利潤指標(biāo)作為反映項(xiàng)目效益的信息，可以使決策建立在更透明和可比的基礎(chǔ)上。第三、利用現(xiàn)金流量信息，可以簡(jiǎn)化投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程。第四、現(xiàn)金流量信息與項(xiàng)目計(jì)算期的各個(gè)時(shí)點(diǎn)密切結(jié)合，有助于應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)投資分析。1現(xiàn)金流入量是指能夠使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金項(xiàng)目增加的項(xiàng)目。現(xiàn)金流入量包括：營業(yè)收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動(dòng)資金等項(xiàng)目。其中營業(yè)收入是項(xiàng)目投產(chǎn)后每年事先的全部銷售收入或業(yè)務(wù)收入，是經(jīng)營期間最主要的現(xiàn)金流入項(xiàng)目。2現(xiàn)金流出適量能夠使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金減少或

48、需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金的項(xiàng)目?，F(xiàn)金流出量包括：建設(shè)投資、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營成本等項(xiàng)目。其中經(jīng)營成本是指雜經(jīng)營期間內(nèi)為滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而動(dòng)用現(xiàn)實(shí)貨幣資金支付的成本費(fèi)用。它是生產(chǎn)經(jīng)營階段最主要的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。二、凈現(xiàn)金流量的計(jì)算凈現(xiàn)金流量就是現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。應(yīng)當(dāng)掌握不同階段的凈現(xiàn)金流量的計(jì)算。凈現(xiàn)金流量具有以下兩個(gè)特征：第一、無論是在經(jīng)營期間，還是在建設(shè)期間，都存在凈現(xiàn)金流量這個(gè)指標(biāo)。第二、不同階段上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目發(fā)生的可能性不同，從而各階段上凈現(xiàn)金流量在數(shù)值上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。具體來說，計(jì)算不同階段的凈現(xiàn)金流量的公式如下：建設(shè)期某年的凈現(xiàn)金流量該年發(fā)生的原始投資額經(jīng)營期某年凈

49、現(xiàn)金流量稅后利潤折舊回收期凈現(xiàn)金流量稅后利潤折舊回收額三、貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運(yùn)用過程中隨時(shí)間推移而帶來的一部分增值價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值充分體現(xiàn)了時(shí)間就是金錢的概念。貨幣時(shí)間價(jià)值具有以下特點(diǎn)：第一、貨幣時(shí)間價(jià)值的表現(xiàn)形式是價(jià)值的增值，是同一筆貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上表現(xiàn)出來的價(jià)值差量或變動(dòng)率。第二、貨幣的自行增值是在其被當(dāng)作投資資本的運(yùn)用過程中實(shí)現(xiàn)的，不能被當(dāng)作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。第三、貨幣時(shí)間價(jià)值的規(guī)定性與時(shí)間的長短成同方向的變動(dòng)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)區(qū)分出終值與現(xiàn)值的不同含義以及相應(yīng)的計(jì)算公式。1復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值。復(fù)利終值就是一次性收付款在一定時(shí)

50、間終點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本利和的概念，而復(fù)利現(xiàn)值就是一次性收付款項(xiàng)在一定時(shí)間的起點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本金的概念。請(qǐng)注意：復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值是同一筆資金在一收一付不同時(shí)點(diǎn)上的兩種表現(xiàn)形式，它們只有數(shù)額上的區(qū)別，并沒有價(jià)值上的區(qū)別，而且與實(shí)際貨幣的先收后付或先付候收的時(shí)間順序并沒有必然的聯(lián)系。具體計(jì)算公式如下： 2年金終值與年金現(xiàn)值年金就是在一定時(shí)期內(nèi)每隔相同時(shí)間就發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款，一般具有連續(xù)性、等額性、同方向性的特點(diǎn)。年金的形式有多種，如普通年金、遞延年金、先付年金、永續(xù)年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。普通年金就是從第1期開始，凡在每期期末發(fā)生的年金，又叫后付年金。普通

51、年金的計(jì)算公式如下： 請(qǐng)學(xué)會(huì)運(yùn)用時(shí)間價(jià)值系數(shù)表求折現(xiàn)率、年金、時(shí)期、現(xiàn)值、終值等指標(biāo)。第八章長期投資決策分析 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型2長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算3長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用一、 長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型進(jìn)行長期投資決策，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量和比較投資項(xiàng)目的可行性或優(yōu)劣。各種指標(biāo)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行相應(yīng)的分類，如按照在計(jì)算過程中是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率等，一般稱為動(dòng)態(tài)指標(biāo)。而非折現(xiàn)指標(biāo)主要包括：投資利潤率、年平均投

52、資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。按指標(biāo)的性質(zhì)分類，可以分作正指標(biāo)和反指標(biāo)兩大類，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等屬于正指標(biāo)，而投資回收期屬于反指標(biāo)。按決策中所處的地位不同，指標(biāo)可以分為主要指標(biāo)、次要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等為主要指標(biāo)，靜態(tài)投資回收期為次要指標(biāo)，投資利潤率、年平均投資報(bào)酬率等為輔助指標(biāo)。二、長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算進(jìn)行長期投資決策評(píng)價(jià)需要運(yùn)用的指標(biāo)，主要從折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)方面考查。（一）非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，主要指標(biāo)包括：投資利潤率、年平均投資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。主要掌握靜態(tài)投資回收率的有關(guān)問題。靜態(tài)投資回收期，是指以投資項(xiàng)目經(jīng)營凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時(shí)間。靜態(tài)投資回收期是一個(gè)絕對(duì)數(shù)反指標(biāo)，它能夠直觀地反映原始總投資的返本期限，具有容易理解，計(jì)算簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。但由于沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，也沒有考慮回收期滿后繼續(xù)發(fā)生發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化情況，這是該指標(biāo)的不足之處。靜態(tài)投資回收期的計(jì)算方法有兩種：一種是公式法，一種是列表法。1公式法運(yùn)用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發(fā)生在建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)后若干年內(nèi)，每年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量相等，并且滿足以下的關(guān)系式：投產(chǎn)后各年相等的凈現(xiàn)金流量原始投資額在這種情況下，可以按照簡(jiǎn)化公式計(jì)算靜態(tài)投資回收